馬文婷

摘 要：自我國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義初級(jí)階段以來(lái)，中小型企業(yè)就在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來(lái)越重要的地位，扮演著不可或缺的角色。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變革及我國(guó)稅收政策的完善，稅收和中小型企業(yè)發(fā)展的尖銳矛盾也日益突出。本文通過(guò)對(duì)稅收政策及中小型企業(yè)的分析，闡述稅收政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響，并對(duì)目前狀況從兩個(gè)方面提出改善措施。

關(guān)鍵詞：稅收；政策；中小企業(yè)；影響

一、稅收的定義

稅收又稱為“賦稅”，“租稅”，“捐稅”，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)剩余產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。可以從以下方面理解。

1.稅收是一種分配

社會(huì)再生產(chǎn)包括生產(chǎn)、分配、交換等環(huán)節(jié)。生產(chǎn)負(fù)責(zé)制造；交換是用自己占有的價(jià)值量去換取自己所需要的產(chǎn)品，解決使用價(jià)值的轉(zhuǎn)移。分配是對(duì)產(chǎn)品價(jià)值量的分割并決定歸屬于誰(shuí)和擁有的份額。征稅只是從納稅人手中轉(zhuǎn)移一部分社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值到政府手中，改變了納稅人與政府的所持份額，所以稅收本質(zhì)是一種價(jià)值分配。

2.稅收依靠國(guó)家權(quán)力，憑借政治實(shí)現(xiàn)

稅收有兩類分配方式，一是以資源擁有權(quán)為依據(jù)進(jìn)行的分配，另外一種是以政治權(quán)利為依據(jù)進(jìn)行的分配。稅收的主體是國(guó)家，顯然，是憑借政治權(quán)利進(jìn)行的分配。通過(guò)稅收使原本不能夠被占有的產(chǎn)品歸為國(guó)家所有。

3.稅收的目的是滿足社會(huì)公共需要

有社會(huì)就有公共需要。公共需要的滿足就需要由政府集中一定規(guī)模的財(cái)富來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收就是一種很好的籌資模式。

4.稅收的特征

國(guó)家籌資除稅收外還有很多種模式，稅收與它們的區(qū)別就是無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性，習(xí)慣稱作“三性”?！叭浴笔峭暾囊惑w，其核心特征是無(wú)償性，而其他兩者是對(duì)它的約束和保證?！叭浴辈粌H是具體表現(xiàn)，更是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的標(biāo)志。

二、中小企業(yè)的定義

2011年6月18日工業(yè)信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，對(duì)各個(gè)行業(yè)明確了中小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

三、稅收政策與中小企業(yè)的不協(xié)調(diào)之處

中小企業(yè)的發(fā)展不是特別樂(lè)觀，因?yàn)檎叩姆龀至Χ炔淮?，融資難度及社會(huì)負(fù)擔(dān)較大，其發(fā)展還是在很大程度上受到制約。自改革開(kāi)放以來(lái)我們可以看到，中小企業(yè)不僅能夠有效緩解就業(yè)壓力，釋放國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力，更能推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展，為社會(huì)生產(chǎn)提供有力保障。與此對(duì)應(yīng)的就是中小企業(yè)承擔(dān)著不小的稅收壓力，因?yàn)橐獙?duì)社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)及人民群眾基本生活保障做出必要貢獻(xiàn)。

現(xiàn)行稅收政策在很大程度上對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有制約作用，不僅體現(xiàn)在一系列稅種的管理服務(wù)有很大缺陷，還體現(xiàn)在其優(yōu)惠政策不適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)迅速改變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。主要體現(xiàn)在以下方面。

1.現(xiàn)行所得稅制度不完善

現(xiàn)行所得稅是指對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套不同稅法，對(duì)外也就是對(duì)外資企業(yè)，稅收力度小，優(yōu)惠程度大；對(duì)內(nèi)也就是對(duì)本國(guó)企業(yè)，稅收力度大，優(yōu)惠程度低。而在同是內(nèi)資企業(yè)的情況下，中小型企業(yè)相較大型企業(yè)而言，其稅收力度更大、優(yōu)惠程度更小。我國(guó)現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于利潤(rùn)較低的企業(yè)，年應(yīng)稅所得額低于10萬(wàn)元可減按27%的優(yōu)惠稅率上稅，年應(yīng)稅所得額低于3萬(wàn)元減按18%的優(yōu)惠稅率上稅。該種優(yōu)惠政策實(shí)收稅率依然較高，適用優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，使中小企業(yè)得不到應(yīng)有的幫扶。

折舊年限規(guī)定不合理，外資實(shí)行加速折舊，而內(nèi)資企業(yè)尤其是中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備長(zhǎng)時(shí)間處于超負(fù)荷狀態(tài)，卻無(wú)相關(guān)折舊優(yōu)惠政策，變相增加了中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)過(guò)低

放眼近幾年，我國(guó)增值稅及營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)有一定程度的攀升。尤其在2011年10月將增值稅起征點(diǎn)調(diào)高至每月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000。然而，無(wú)論在企業(yè)的角度還是個(gè)人的角度都會(huì)發(fā)現(xiàn)征稅后的收入依舊很低。

3.增值稅轉(zhuǎn)型不徹底

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有80%的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)源自中小企業(yè)。從物流、設(shè)計(jì)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)到軟件工程等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，中小企業(yè)都作出了巨大貢獻(xiàn)。我國(guó)正處于社會(huì)主義轉(zhuǎn)型的重要時(shí)刻，而處于這種宏觀經(jīng)濟(jì)氛圍下的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更是要做出相應(yīng)調(diào)整，中小企業(yè)則是此次變革中的重要角色。對(duì)中小企業(yè)而言，這種結(jié)構(gòu)調(diào)整既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。雖然我們從2009年開(kāi)始對(duì)增值稅進(jìn)行改革，從生產(chǎn)性消費(fèi)稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型消費(fèi)稅，但對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，由于增值稅是由銷售額和增收率計(jì)算的且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅的重?fù)?dān)依然沒(méi)什么變化。即使是一般納稅人的中小企業(yè)，也因?yàn)槎惙▽?duì)固定資產(chǎn)等的限制性規(guī)定而有相當(dāng)重的負(fù)擔(dān)。

4.現(xiàn)行征管政策考慮不周

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，而征管政策也帶有不穩(wěn)定的特征，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展考慮不充分。自2004年起，我國(guó)對(duì)出口退稅就改革了12次之多。雖然這種調(diào)整能夠減少對(duì)外貿(mào)易的不足，但對(duì)自身企業(yè)而言則增加了成本。此外由于諸多現(xiàn)實(shí)因素，許多利于中小企業(yè)的幫扶政策并沒(méi)有具體實(shí)施到位，所以中小企業(yè)并沒(méi)有真正受益。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》規(guī)定，當(dāng)納稅人申報(bào)基數(shù)明顯偏低或存在其他不符合規(guī)定的行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的方法。但在實(shí)際稅收行為中，很多機(jī)關(guān)并沒(méi)有按照此規(guī)定行使權(quán)力，往往未經(jīng)核實(shí)企業(yè)的行為就統(tǒng)一按照“核定征收”收稅，平白增加中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這種情況也存在我國(guó)稅務(wù)總局發(fā)行的一些辦法里，有些偏離企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況及利潤(rùn)獲得額，過(guò)高的征收率抑制了中小企業(yè)的成長(zhǎng)。

四、改進(jìn)稅收政策的必要性

稅收是支持國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要舉措，納稅是企業(yè)的義務(wù)。但考慮到中小企業(yè)的業(yè)績(jī)規(guī)模等，特別給出了一些稅收優(yōu)惠，在一定程度上減輕了中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也以一種特別形式補(bǔ)貼了某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由此達(dá)到對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的推進(jìn)作用，但目前由于諸多因素導(dǎo)致稅收政策并沒(méi)有很好的為中小企業(yè)保駕護(hù)航。

與此同時(shí)中小企業(yè)數(shù)量多，歸屬行業(yè)多種多樣，稅收政策的不健全導(dǎo)致大量企業(yè)未被納入管轄范圍。又因?yàn)槠髽I(yè)趨利避害的的本能，造成這些企業(yè)偷稅漏稅。而偷稅漏稅的結(jié)果就是一經(jīng)發(fā)現(xiàn)處于罰款，這筆罰款又加重了這些企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

在我國(guó)，中小企業(yè)的稅率比大企業(yè)都高，相比較下中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)就更重了，這樣的現(xiàn)狀無(wú)法促進(jìn)中小企業(yè)良好發(fā)展，使其原本就艱難的處境更加困難。而且這種稅率會(huì)打擊中小企業(yè)的積極性，變相的妨礙中小企業(yè)的壯大，以致于形成一個(gè)惡性循環(huán)。所以，給予中小企業(yè)正確的稅收政策，幫助中小企業(yè)成長(zhǎng)，就等于是從根本上解決稅款問(wèn)題，解決國(guó)家財(cái)政收入問(wèn)題，解決民生問(wèn)題。

五、如何改善稅收政策

1.健全稅收優(yōu)惠政策

對(duì)中小企業(yè)在稅收上實(shí)施一定的優(yōu)惠政策，是各個(gè)國(guó)家的通用做法。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不規(guī)范應(yīng)進(jìn)行完善，使其系統(tǒng)化、完全化。讓優(yōu)惠政策的依據(jù)不只是因?yàn)槎惙N不同，還應(yīng)該根據(jù)地區(qū)等多項(xiàng)不同條件來(lái)制定。首先健全相關(guān)法律法規(guī)，提高稅收的法律地位。其次以產(chǎn)業(yè)情況為指導(dǎo)方向，在調(diào)整中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的同時(shí)使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。最后擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，給中小企業(yè)減負(fù)，改變單一的直接減免，利用多種優(yōu)惠形式。

2.對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)定位

國(guó)家由于宏觀上的迫切需要在金融、財(cái)政等方面出臺(tái)許多政策來(lái)扶植中小企業(yè)成長(zhǎng)，而中小企業(yè)的定位標(biāo)準(zhǔn)仍未有特別說(shuō)明。國(guó)家可以從全國(guó)統(tǒng)籌、企業(yè)性能來(lái)對(duì)企業(yè)分門(mén)別類。何為全國(guó)統(tǒng)籌？就是依據(jù)地方經(jīng)濟(jì)水平的不同來(lái)劃分經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再由這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)定位。而產(chǎn)業(yè)性能則是強(qiáng)調(diào)該企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)，按照該行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力度、發(fā)展?jié)摿?、客觀影響因素等明確企業(yè)規(guī)模，借此達(dá)到定位目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁偉祥.《稅法》（第三版）.高等教育出版社，2013.

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