江麗

摘要：2012年12月財政部頒布了新事業(yè)單位會計制度，在此背景下事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理也發(fā)生了較大變革，開啟了新的核算模式，在此背景下本文首先分析了新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)核算管理新模式的優(yōu)勢，然后指出了現(xiàn)階段事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理工作存在的幾點不足，最后提出了幾點有針對性的建議，促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理工作有序進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會計制度；固定資產(chǎn)；核算管理

新事業(yè)單位會計制度對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理進(jìn)行了新的規(guī)范，不僅調(diào)整了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類，提高了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在賬務(wù)處理上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入資產(chǎn)折舊會計處理規(guī)定?？傊率聵I(yè)單位會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理越來越向企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理靠攏。

一、新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)核算管理新模式的優(yōu)勢

（一）通過固定資產(chǎn)計提折舊提高了財務(wù)信息準(zhǔn)確性

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位按照以往固定資產(chǎn)核算管理模式開展工作不僅不能與預(yù)算改革相適應(yīng)，而且還與現(xiàn)代會計實質(zhì)重于形式的原則相違背。在新事業(yè)單位會計制度中引入了固定資產(chǎn)計提折舊，其中固定資產(chǎn)“虛提”折舊方法頗有新意，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊直接沖減非流動資產(chǎn)基金，不計入支出，這種折舊方法不僅能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗實時反映出來，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)與支出預(yù)算口徑一致，將“實物管理和價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則進(jìn)一步落實。

（二）將基建工程項目納入固定資產(chǎn)核算有利于財務(wù)管理效率提高

舊事業(yè)單位會計制度中基建工程項目相關(guān)財務(wù)信息不并入單位“大帳”，不僅會使單位進(jìn)行財務(wù)核算過程中出現(xiàn)賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)存在偏差的情況，而且還會加大單位內(nèi)部控制難度，容易出現(xiàn)一些不法分子利用這一會計核算上的漏洞徇私舞弊現(xiàn)象。新事業(yè)單位會計制度中提出在謹(jǐn)遵國家有關(guān)規(guī)定單獨建帳、單獨核算的基礎(chǔ)上，每月將基建工程項目納入到單位“在建工程”及其他相關(guān)科目中去。具體來說就是在“在建工程”科目下設(shè)置二級科目“基建工程”，將相關(guān)業(yè)務(wù)計入在建工程進(jìn)行核算，這樣一來充分體現(xiàn)出了單位會計核算的客觀性原則，進(jìn)一步規(guī)范了單位固定資產(chǎn)管理，對其財務(wù)管理效率的提高有著重要影響。

（三）增加待處置資產(chǎn)損益科目提高了財務(wù)信息的真實性

新制度要求事業(yè)單位在對資產(chǎn)進(jìn)行處置時必須體現(xiàn)清查和報經(jīng)批準(zhǔn)全過程，不再只是針對主管部門審核同意再報同級財政部門審批后簡單對“固定資產(chǎn)”和“固定基金”會計科目進(jìn)行處理，而是設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損益”這一過渡會計科目對尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失進(jìn)行反映。這樣一來有效避免了事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于盤盈或盤虧而出現(xiàn)的虛增或虛減情況，切實提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)財務(wù)信息的真實性。

二、新事業(yè)單位會計制度下運用固定資產(chǎn)核算管理新模式后存在的幾點不足

（一）單位負(fù)責(zé)人對固定資產(chǎn)核算管理工作的認(rèn)識有待加強

首先，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬于國家財政，單位只擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，許多單位負(fù)責(zé)人只對固定資產(chǎn)日常使用情況給予一定重視，對其核算辦法并不太干預(yù)，一般都是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的核算和管理工作。而一些財務(wù)部門在選擇固定資產(chǎn)核算方法時沒有根據(jù)固定資產(chǎn)實際情況進(jìn)行分類處理，比如計提折舊時一律采用年限平均法，核算辦法具有隨意性、單一性；第二，單位負(fù)責(zé)人在固定資產(chǎn)核算管理重要性的宣傳方面做得不夠，沒有貫徹落實固定資產(chǎn)管理精神，間接加大了核算管理難度。

（二）單位固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)章制度有待完善

很多事業(yè)單位雖然由財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理工作，但是并沒有指定專人負(fù)責(zé)，資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理一人兼職情況普遍存在，這容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失問題。還有的單位存在著后勤部門和財務(wù)部門聯(lián)合管理的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)多頭管理很容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明，出現(xiàn)問題無法落實到部門或個人，導(dǎo)致出現(xiàn)問題時責(zé)任不明確。另外一些事業(yè)單位沒有制定規(guī)范的固定資產(chǎn)會計工作規(guī)章制度，對于固定資產(chǎn)從購置到報廢整個過程中各個環(huán)節(jié)的工作流程也沒有在單位制度中加以明確規(guī)定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在不規(guī)范問題。

（三）對固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度有待加強

從單位內(nèi)部固定資產(chǎn)監(jiān)督管理角度出發(fā)，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位都沒有設(shè)置固定資產(chǎn)監(jiān)督管理部門，相當(dāng)一部分是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，監(jiān)督工作缺乏獨立性。即使設(shè)有資產(chǎn)管理部門，也只是負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常管理工作，很難起到監(jiān)督作用。而政府監(jiān)管部門（主要是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)）由于固定資產(chǎn)監(jiān)管的信息化，導(dǎo)致工作量日益增大，在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理監(jiān)督上主要是根據(jù)單位所提供的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督，難以發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性問題。同時由于經(jīng)費緊張等原因不能安排足夠的人員負(fù)責(zé)對事業(yè)單位財務(wù)報表、賬簿、憑證等相關(guān)材料進(jìn)行仔細(xì)檢查，難以起到督促作用。

（四）固定資產(chǎn)核算管理人員的整體素質(zhì)有待提高

部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理人員知識結(jié)構(gòu)落后，沒有去了解和掌握新事業(yè)單位會計制度中固定資產(chǎn)核算管理具體處理辦法，仍然按照舊會計制度中的固定資產(chǎn)處理辦法進(jìn)行核算，致使所得出的數(shù)據(jù)與實際情況存在一定偏差。同時，一些單位在固定資產(chǎn)核算管理相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)上做得也不夠，無法切實提高其固定資產(chǎn)管理效率。

三、對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的幾點建議

（一）樹立正確的固定資產(chǎn)核算管理意識

首先，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)給予固定資產(chǎn)核算管理工作高度重視，主動去學(xué)習(xí)新制度的內(nèi)容，徹底擺脫“重購置輕管理”的錯誤思想，并將固定資產(chǎn)核算管理與預(yù)算管理充分結(jié)合，與核算人員研究制定最適合本單位情況的固定資產(chǎn)處理辦法；其次，單位應(yīng)當(dāng)加大對固定資產(chǎn)核算管理重要性的宣傳力度，通過開會等形式落實新制度精神，嚴(yán)格要求各個部門向財務(wù)部門提供的固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，為核算管理工作奠定良好基礎(chǔ)。

（二）不斷完善單位固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)章制度

單位應(yīng)當(dāng)安排專職人員對固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、臺賬等進(jìn)行系統(tǒng)化管理，給予固定資產(chǎn)管理人員一定權(quán)限，明確權(quán)責(zé)，并制定購置、轉(zhuǎn)讓、出入庫登記管理制度，按照內(nèi)部控制規(guī)范制定固定資產(chǎn)管理中的崗位分離、相互制約制度等，確保固定資產(chǎn)從購置到報廢整個過程中核算和管理的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時，單位在采用“虛提”折舊方法對固定資產(chǎn)計提折舊時，嚴(yán)格按照規(guī)定借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，確保信息的準(zhǔn)確性、真實性和完整性。

（三）加大對固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)投入一定人力和物力積極構(gòu)建固定資產(chǎn)監(jiān)督部門并獨立于其他部門，使監(jiān)督工作具有一定獨立性。同時，充分實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理事前、事中、事后全過程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)部門在固定資產(chǎn)核算管理過程中固定資產(chǎn)折舊方法選擇、會計科目設(shè)置等問題；其次，政府監(jiān)督部門（主要是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)）應(yīng)當(dāng)向主管部門申請足夠的監(jiān)督人員負(fù)責(zé)各單位固定資產(chǎn)核算管理檢查工作，定期或不定期下到單位中去了解和掌握單位情況，對事業(yè)單位財務(wù)報表、賬簿、憑證等相關(guān)材料進(jìn)行仔細(xì)檢查，督促單位能夠按照新制度內(nèi)容對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。

（四）提高固定資產(chǎn)核算管理人員的業(yè)務(wù)水平

首先，單位可以采用將固定資產(chǎn)核算管理人員工作情況與績效相掛鉤的形式，對于經(jīng)常出錯的人員要給予一定處罰，對于工作出色的人員要給予物質(zhì)或精神獎勵，激發(fā)其工作主觀能動性，積極學(xué)習(xí)新制度中固定資產(chǎn)核算處理辦法；其次，單位應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，不僅要多組織相關(guān)業(yè)務(wù)知識講座和研討會，而且還應(yīng)當(dāng)邀請專業(yè)人士對固定資產(chǎn)核算管理人員就如何妥善進(jìn)行賬務(wù)處理作有針對性的指導(dǎo)，切實提高其固定資產(chǎn)核算管理質(zhì)量。

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（作者單位：衢州市公路管理局）