鄭澄明

摘要：要落實好內(nèi)控工作首先就需要針對目前所面臨的挑戰(zhàn)來進(jìn)行問題剖析，并在問題導(dǎo)向下提升財務(wù)內(nèi)控的績效。具體而言，需要直面資金預(yù)算管理、資產(chǎn)重置、財務(wù)審計等三大挑戰(zhàn)。在思路引導(dǎo)下對策可圍繞著：在單位內(nèi)部營造制度規(guī)制氛圍、優(yōu)化項目資金預(yù)算團(tuán)隊的構(gòu)成、建立多部門聯(lián)動下的資產(chǎn)監(jiān)管、實施單位范圍的聲譽約束機制等四個方面來構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：新形勢；基層事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)控；對策

在全國上下全面落實“兩個責(zé)任”，嚴(yán)格執(zhí)行“八項規(guī)定”，堅決反對“四風(fēng)”的大環(huán)境下，以及國庫集中支付的進(jìn)一步改革，山西省政府先后出臺了《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》、《山西省直機關(guān)會議費管理辦法》、《山西省直機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》、《山西省直機關(guān)差旅費管理辦法》、《山西省級行政單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)（試行）》、《山西省財政廳關(guān)于印發(fā)<2014—2015年度山西省政府集中采購目錄及采購限額標(biāo)準(zhǔn)>的通知》、《山西省財政廳規(guī)范政府采購行為管理辦法》、《“三公”經(jīng)費管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，為單位內(nèi)控管理工作提出了新的要求。實踐表明，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問題，仍需要落實好單位的財務(wù)內(nèi)控工作。為此，筆者將就文章主題展開討論。

一、基層事業(yè)單位內(nèi)控面臨的挑戰(zhàn)

要落實好內(nèi)控工作首先就需要針對目前所面臨的挑戰(zhàn)來進(jìn)行問題剖析，并在問題導(dǎo)向下提升財務(wù)內(nèi)控的績效。具體而言，可以從以下三個方面來認(rèn)識單位內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)。

（一）資金預(yù)算管理所面臨的挑戰(zhàn)

事業(yè)單位執(zhí)行的是預(yù)算會計制度，這里所提到的資金預(yù)算管理主要指向“項目資金預(yù)算”。從制度規(guī)制的角度來看，項目資金預(yù)算并不存在可以違規(guī)的問題，畢竟項目立項是經(jīng)過充分論證后而給予通過的。但事業(yè)單位的諸多項目具有較強的專業(yè)性，這并不是財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)所能理解的。因此，在對項目資金進(jìn)行預(yù)算時，往往會遭遇到信息不對稱所帶來的干擾，甚至也會出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)出面干預(yù)的問題。這樣一來，就可能會使預(yù)算資金出現(xiàn)虛高的成分。

（二）資產(chǎn)重置工作所面臨的挑戰(zhàn)

從對事業(yè)單位的定義中可知，事業(yè)單位承擔(dān)著向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的職責(zé)。那么為了提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量，對先進(jìn)的儀器設(shè)備進(jìn)行采購便是不可避免的。根據(jù)目前所執(zhí)行的采購招投標(biāo)制度，資產(chǎn)重置工作一般都將在單位紀(jì)委、國資辦的監(jiān)督下來進(jìn)行。但隨著資產(chǎn)采購結(jié)束并交給具體部門使用之后，對資產(chǎn)的使用和維護(hù)狀況則存在這監(jiān)管上的缺位。這樣一來，就不排除出現(xiàn)“公為私用”和資產(chǎn)受損的現(xiàn)象?？梢姡@也是財務(wù)內(nèi)控缺位的具體表現(xiàn)。

（三）財務(wù)審計活動所面臨的挑戰(zhàn)

定期的財務(wù)審計構(gòu)成了事業(yè)單位財務(wù)部門的重要工作內(nèi)容，而在實施財務(wù)審計活動上也面臨著一些挑戰(zhàn)，其中如何確認(rèn)部門會計原始憑證背后經(jīng)濟(jì)事件的真實性則成為關(guān)鍵。如，某事業(yè)單位內(nèi)在部門在承擔(dān)降雨量觀測人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)時，增加培訓(xùn)的參訓(xùn)人數(shù)，這樣就能獲得更多的專項經(jīng)費支持。那么在財務(wù)審計時，則難以識別參訓(xùn)人數(shù)的真實性。

二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的思考

（一）應(yīng)對資金預(yù)算管理挑戰(zhàn)的思考

根據(jù)上文的闡述可知，資金預(yù)算所面臨的挑戰(zhàn)主要在于財務(wù)人員無法充分掌握項目的功能定位和在實施過程中的諸多細(xì)節(jié)問題。在現(xiàn)實的操作中，往往是由項目需求部門提交項目立項申請，并同時附有項目預(yù)算明細(xì)表。由此，財務(wù)部門只是根據(jù)上級主管部門的審批意見而配給項目預(yù)算資金。針對這一被動現(xiàn)象，財務(wù)部門可以考慮，從第三方機構(gòu)引入專業(yè)技術(shù)人員來解決信息不對稱問題。

（二）應(yīng)對資產(chǎn)重置工作挑戰(zhàn)的思考

資產(chǎn)重置工作所面臨的挑戰(zhàn)在于，未能對資產(chǎn)重置建立起事后監(jiān)管機制。不難理解，資產(chǎn)重置的目的在于提升單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力。提升專業(yè)技術(shù)服務(wù)能力的目標(biāo)實現(xiàn)與否，不僅取決與對資產(chǎn)的合理配置，也在于對資產(chǎn)的有效維護(hù)和管理。因此，財務(wù)部門應(yīng)拓展自身的內(nèi)控范疇。

（三）應(yīng)對財務(wù)審計活動挑戰(zhàn)的思考

財務(wù)審計的傳統(tǒng)工作方式便是對會計中的形式要件進(jìn)行審核，并以此做出審計結(jié)論。但正如筆者在上文所列舉的案例一樣，在信息不對稱條件下傳統(tǒng)審計方式幾乎是失效的。因此，還需要通過破解信息不對稱來應(yīng)對這里的挑戰(zhàn)。

以上從三個方面所給出的應(yīng)對思路，在一定程度上已經(jīng)被筆者所在單位實踐過了，這里也算是對工作經(jīng)驗的一次總結(jié)。

三、對策

根據(jù)以上所述，對策可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）在單位內(nèi)部營造制度規(guī)制氛圍

目前，從中央到地方所出臺的規(guī)制制度，并未被基層事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門的職工所完全領(lǐng)會，即使在政治學(xué)習(xí)活動中業(yè)務(wù)部門集體學(xué)習(xí)的有關(guān)財務(wù)規(guī)定，但因?qū)Ｗ⒍鹊脑蛞参幢啬芤鹬匾?。因此，這里首先需要在單位內(nèi)部營造出制度規(guī)制的氛圍來，這樣才能在輿論導(dǎo)向下增強單位全體職工的重視程度。作為組織文化的一部分，制度規(guī)制氛圍的建立仍然需要采取從上到下的實施邏輯，并以思想動員為主線。

（二）優(yōu)化項目資金預(yù)算團(tuán)隊的構(gòu)成

事業(yè)單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)內(nèi)容相對單純，所以可以與第三方咨詢公司建立合作關(guān)系，從而邀請第三方技術(shù)人員參與到對具體項目資金預(yù)算草案（由項目申請部門做出）進(jìn)行審核，第三方技術(shù)人員主要對項目資金需求明細(xì)表進(jìn)行考察，來給出自己獨立的意見和建議。財務(wù)人員再結(jié)合自己的專業(yè)視野，向上級主管部門提交建議。

（三）建立多部門聯(lián)動下的資產(chǎn)監(jiān)管

這里的資產(chǎn)監(jiān)管重點應(yīng)放置在對資產(chǎn)的使用過程中，所以屬于事后監(jiān)管。財務(wù)部門為了完成事后監(jiān)管且又不存在越權(quán)，那么就需要與單位國資辦、監(jiān)審處等部門一同對資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，并在監(jiān)管后提出整改意見，并根據(jù)部門的整改效果來確定今后對該部門項目資金申請的態(tài)度。

（四）實施單位范圍的聲譽約束機制

聲譽約束機制在許多制度經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中都已存在，即在相對封閉的組合環(huán)境中，個體失范行為所造成的負(fù)面影響能在較短時間內(nèi)在組織內(nèi)部傳遞，最終將導(dǎo)致內(nèi)部成員拒絕與該個體進(jìn)行合作，從而使得該個體陷入被邊緣化的尷尬境地。為此，財務(wù)部門應(yīng)將部門審計結(jié)果在單位的OA系統(tǒng)中公布出來，從而在內(nèi)部成員的輿論監(jiān)督下來規(guī)制個體的機會主義行為。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前需要在單位內(nèi)部形成全員參與的成本控制意識，以及追求經(jīng)濟(jì)效益的氛圍來。此時，財務(wù)內(nèi)控的工作重點也應(yīng)根據(jù)新形勢的需要而進(jìn)行調(diào)整。最后，筆者也希望能與同行就本文主題進(jìn)行討論。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問題，仍需要落實好單位的財務(wù)內(nèi)控工作。目前，基層事業(yè)單位需要直面資金預(yù)算管理、資產(chǎn)重置、財務(wù)審計等三大挑戰(zhàn)。在思路引導(dǎo)下對策可圍繞著：在單位內(nèi)部營造制度規(guī)制氛圍、優(yōu)化項目資金預(yù)算團(tuán)隊的構(gòu)成、建立多部門聯(lián)動下的資產(chǎn)監(jiān)管、實施單位范圍的聲譽約束機制等四個方面來構(gòu)建。

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（作者單位：陽泉市水文水資源勘測分局）