黃小明

【摘 要】因2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響和越來越激烈的國際市場競爭，中資企業(yè)在國外承包工程的利潤也不斷下滑。為了能夠在國際市場充分占據(jù)有利地位，更好地參與國際分工與協(xié)作，中資企業(yè)需要把納稅籌劃作為突破口，不斷加強(qiáng)研究境外工程所在國的納稅籌劃工作和相關(guān)的稅務(wù)政策，為自己的境外工程承包取得更多的利潤，占據(jù)更多的國際市場。

【關(guān)鍵詞】境外工程；外賬；納稅籌劃

一、研究背景

參與國際競爭的我國中資企業(yè)實(shí)力隨著越來越快的全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的支持和引導(dǎo)而不斷增強(qiáng)。經(jīng)過十多年的探索和打拼，我國一些工程承包企業(yè)已經(jīng)參與到亞洲、非洲甚至大洋洲等上百個(gè)發(fā)展中國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中了。但因國內(nèi)人工成本增加，低成本的勞務(wù)輸出已經(jīng)不能為企業(yè)帶來利潤，且國際市場競爭越來越激烈。再者因?yàn)?008年的國際金融危機(jī)，世界各國的經(jīng)濟(jì)在一定的程度上都受到了打擊，加上物價(jià)上漲，通貨膨脹等因素導(dǎo)致境外工程的成本大幅增加，則境外工程所能得到的利潤就更少了。因此，為了在境外承包工程中能夠取得更多利潤，必須加強(qiáng)研究境外工程所在國稅收政策，建立合理的納稅籌劃管理體制。現(xiàn)結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勛约簩?duì)境外工程納稅籌劃的一些理解和看法。

二、境外工程承包企業(yè)目前面臨的稅收政策

2008年，我國新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布實(shí)施后，我國稅務(wù)總局又頒發(fā)了一系列關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免方面的政策。雖然這些稅收政策可以加強(qiáng)中資企業(yè)在國際上的競爭，但因?yàn)榇蟛糠志惩夤こ趟趪鴽]有和我國簽訂稅收協(xié)定，即使簽了協(xié)定，但協(xié)定中沒有稅收饒讓條項(xiàng)，就算中資企業(yè)能爭取到境外的減免稅優(yōu)惠，但在國內(nèi)還得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，中資企業(yè)并沒有得到太大太多優(yōu)惠。

三、境外工程納稅籌劃目前可使用的方法

應(yīng)當(dāng)根據(jù)各國的稅務(wù)制度，合理籌劃關(guān)稅、個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種。

1.充分利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)局承認(rèn)的稅法并結(jié)合項(xiàng)目施工成本構(gòu)成，合理地最大限度的降低企業(yè)應(yīng)繳納的稅額。

（1）根據(jù)工程所在國的規(guī)定，把境內(nèi)外發(fā)放的工資足額計(jì)入賬目外賬成本。如不能計(jì)入賬目成本，項(xiàng)目部應(yīng)減少勞務(wù)成本，盡可能聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐用?。?duì)于境內(nèi)員工的工資如果計(jì)入外帳成本，一些國家會(huì)要求征收個(gè)人所得稅，因此要測算好繳納個(gè)稅與企業(yè)所得稅的稅收臨界點(diǎn)。除了發(fā)放工資外，項(xiàng)目部必須還要收集好應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的繳納憑證，如社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)等，及時(shí)計(jì)入賬目外賬成本。

（2）在工程所在國所買的一切為實(shí)施項(xiàng)目所需的設(shè)備、工具、材料、辦公用品及其他間接費(fèi)，都應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)可的發(fā)票。關(guān)于進(jìn)口的施工設(shè)備、材料、施工工具都必須向工程所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提供項(xiàng)目清單原件，并計(jì)入外賬成本。

（3）所有在工程所在國購買的施工設(shè)備，都必須使用被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局承認(rèn)的發(fā)票抬頭需與項(xiàng)目部名稱一致的發(fā)票；包括進(jìn)口的施工設(shè)備，名稱也必須與項(xiàng)目部名稱一致。發(fā)票信息包含合同名稱、納稅人識(shí)別號(hào)等，必須齊全。但是如果以業(yè)主名義進(jìn)口的設(shè)備物資除外，但必須提供業(yè)主名義進(jìn)口的函件等。

（4）因中國總部管理費(fèi)的確認(rèn)，各國規(guī)定不一樣，因此各項(xiàng)目要提供充分的資料，在項(xiàng)目所在國的稅法框架內(nèi)，將費(fèi)用計(jì)入外賬成本中。

（5）對(duì)于境外發(fā)生的咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用，一些國家會(huì)要求公證認(rèn)證后可計(jì)入外帳成本。但咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)會(huì)繳納一定的預(yù)扣所得稅和增值稅，財(cái)務(wù)費(fèi)用一般不繳納，企業(yè)要權(quán)衡得失，測算稅收臨界點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

2.對(duì)于在工程所在國發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須從供應(yīng)商處取得合法的含增值稅的發(fā)票，做好籌劃增值稅的準(zhǔn)備。進(jìn)口的施工設(shè)備在清關(guān)時(shí)繳納的增值稅也要收集好繳納憑證。

3.學(xué)會(huì)充分利用工程所在國頒布的稅法政策，做好減免籌劃關(guān)稅的準(zhǔn)備工作。一些大型施工工程在一些國家有免稅優(yōu)惠，一些國家對(duì)部分產(chǎn)品或工程項(xiàng)目有免稅或低稅政策等。因此中資企業(yè)要充分利用國家的優(yōu)惠稅收政策，加強(qiáng)自身的優(yōu)勢，為自身帶來更多的利潤。如對(duì)于業(yè)主名義進(jìn)口的設(shè)備物資，是國家鼓勵(lì)減免的產(chǎn)業(yè)目錄，一般免于繳納進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和預(yù)繳所得稅，可適當(dāng)提高報(bào)關(guān)進(jìn)口的設(shè)備物資價(jià)格以多抵外帳成本。

4.利用合同架構(gòu)拆分，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。如巴基斯坦等國，對(duì)于國家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，一般不將設(shè)備物資作為所得稅、增值稅繳納的稅基。因此，可拆分成離岸合同（設(shè)備物資）和在岸合同（土建安裝勞務(wù)），增大離岸合同的價(jià)格權(quán)重，減少在岸合同的價(jià)格權(quán)重。將合同的利潤留在境內(nèi)，減少境外的利潤。

四、建議

1.外賬的審定讓中方涉定稅務(wù)管理人員或者專業(yè)會(huì)計(jì)師來做。在當(dāng)?shù)囟惙蚶飪?nèi)，中方涉外稅務(wù)管理人員或者專業(yè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)項(xiàng)目內(nèi)成本實(shí)際使用情況，同外賬進(jìn)行對(duì)比、分析，找出費(fèi)用差距，最大限度地彌補(bǔ)外賬成本費(fèi)用。如果對(duì)納稅申報(bào)表有異議，可在當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行復(fù)核，更好地實(shí)現(xiàn)賬本清楚化。

2.聘用當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)能力強(qiáng)、熟悉該國稅法的會(huì)計(jì)師進(jìn)行項(xiàng)目外賬處理。因?yàn)楫?dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師熟悉該國稅法，給他們提供項(xiàng)目外賬成本費(fèi)用、購買施工設(shè)備的所有憑證，他們就可以完成所有納稅申報(bào)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]易娜，劉旭紅，溫元瑛；淺談入世后企業(yè)的納稅籌劃工作[J]；吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)；2003年03期.

[2]夏橋；企業(yè)納稅籌劃及會(huì)計(jì)核算[J]；中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)；2005年02期.

[3]馮向前；企業(yè)納稅籌劃[D]；暨南大學(xué)；2006年.