李凡

從2012年開始，我國(guó)把“營(yíng)改增”改革提上日程，首先將上海作為試點(diǎn)進(jìn)行改革，此后改革的行業(yè)不斷擴(kuò)大。2015年全國(guó)兩會(huì)，財(cái)稅改革“重頭戲”終于落地，全國(guó)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將能源業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。雖然能源企業(yè)“營(yíng)改增”不是關(guān)注焦點(diǎn)，但對(duì)于尚屬財(cái)稅大戶的能源企業(yè)來(lái)講，特別是對(duì)個(gè)別地方來(lái)講， 本地區(qū)能源企業(yè)納稅甚至高達(dá)80%以上，因此，本次改革影響深遠(yuǎn)。

今年政府工作報(bào)告決定全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。從5月1日起將擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將不動(dòng)產(chǎn)納入扣除范圍，無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)企業(yè)，都可以把增加的不動(dòng)產(chǎn)作為扣除的依據(jù)，“營(yíng)改增”對(duì)相當(dāng)一部分企業(yè)而言是一項(xiàng)減稅政策，降低重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)社會(huì)實(shí)現(xiàn)更好的良性循環(huán)是其目的所在。

能源企業(yè)長(zhǎng)期被中央、地方政府重視，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制不管企業(yè)是否盈利，只要從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)就繳納營(yíng)業(yè)稅，此稅制造成了企業(yè)稅負(fù)非常重，特別是較大國(guó)有能源一體化企業(yè)，如上下游產(chǎn)業(yè)鏈較為完整的石油公司、煤電企業(yè)、電信企業(yè)等，重復(fù)納稅比重非常大，市場(chǎng)一旦波動(dòng)劇烈，此類企業(yè)必將向政府尋求援助。如7年前的2008年，因中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及各方壓力，國(guó)家壓縮了國(guó)內(nèi)成品油調(diào)價(jià)幅度，由于中國(guó)石化按照營(yíng)業(yè)稅承擔(dān)稅負(fù)，造成了較大虧損，因此當(dāng)年獲得了503億元的政府補(bǔ)助。而通過(guò)筆者了解地方性石油企業(yè)，特別是山東等地區(qū)的民營(yíng)煉油廠，由于采取合理避稅手段或獲得返稅支持，當(dāng)年卻普遍保持盈利。因此，國(guó)家對(duì)于國(guó)有壟斷能源企業(yè)的補(bǔ)貼，飽受詬病，也沒(méi)有使國(guó)有能源企業(yè)真正提高競(jìng)爭(zhēng)力和生產(chǎn)效率。

增值稅，實(shí)際上就是對(duì)增值的部分征稅，但我國(guó)在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)，是按產(chǎn)品和服務(wù)設(shè)計(jì)增值稅，并沒(méi)有考慮企業(yè)整體發(fā)展情況，這就使許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不能也不敢擴(kuò)大規(guī)模，因?yàn)槟菢訉?huì)使增值稅的負(fù)擔(dān)增加。如我國(guó)成品油的賦稅，根據(jù)目前的情況，國(guó)五標(biāo)準(zhǔn)的92#汽油零售限價(jià)為5.54元/升，其中稅價(jià)2.67元，裸價(jià)2.87元，各環(huán)節(jié)加成稅負(fù)占比達(dá)到48.25%。

此次國(guó)務(wù)院的改革方案最大特點(diǎn)就在于，企業(yè)增值稅可用新增加的不動(dòng)產(chǎn)等扣除，這樣做在客觀上鼓勵(lì)企業(yè)加大投入，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，建設(shè)新的廠房和流水線，制造業(yè)升級(jí)，發(fā)展高端服務(wù)業(yè)等。

“營(yíng)改增”以后，首先能源企業(yè)對(duì)地方和中央的稅收貢獻(xiàn)發(fā)生變化，將體現(xiàn)在中央與地方的財(cái)政體制存在矛盾。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，由地稅部門征管，增值稅是中央地方共享稅，由國(guó)稅部門征管。“營(yíng)改增”后，削弱了地方財(cái)政收入即地方的調(diào)控能力下降，地稅收入大幅降低會(huì)加劇中央與地方的矛盾，所以國(guó)家將原本屬于地方的營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)改增”后繼續(xù)歸地方所有，但是地稅部門不再征收營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致原本管理這一項(xiàng)目的部門失去了存在的意義，在不同程度上也會(huì)產(chǎn)生矛盾。因此，中央和地方稅權(quán)問(wèn)題對(duì)于中央與地方關(guān)系的和諧與否關(guān)系密切，要適時(shí)地采取合理的方法均衡中央和地方的稅權(quán)，避免因中央稅收多但征管范圍小且履行職能少，地方稅收少但征管范圍大且履行職能多，引起的稅務(wù)管控負(fù)擔(dān)。

其二，我國(guó)能源企業(yè)由于長(zhǎng)期處于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)頂端，壟斷程度較高，改革推薦緩慢，但隨著世界大宗商品價(jià)格陡降，需求放緩，能源企業(yè)被動(dòng)轉(zhuǎn)型，目前正在推進(jìn)從制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。因此，增值稅改革為此次轉(zhuǎn)型提供了重要契機(jī)。在原有的營(yíng)業(yè)稅體制下，就營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅、稅制效率低下等問(wèn)題，相比之下，增值稅是針對(duì)貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的“增值部分”而非營(yíng)業(yè)額全額征稅，只對(duì)最終用戶產(chǎn)生影響，相較營(yíng)業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進(jìn)能源產(chǎn)業(yè)服務(wù)支持領(lǐng)域的發(fā)展，促進(jìn)提升能源服務(wù)水平的升級(jí)換代。對(duì)于能源企業(yè)營(yíng)改增意味著可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，譬如可以就房租、地租抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而對(duì)于新納入增值稅稅制的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)可以就發(fā)生的相關(guān)貨物和服務(wù)的采購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，包括營(yíng)改增后新購(gòu)買的IT系統(tǒng)和固定資產(chǎn)等，從此將改變盈利結(jié)構(gòu)，通過(guò)流通環(huán)節(jié)節(jié)省了大量成本，有利于應(yīng)對(duì)過(guò)低油價(jià)、過(guò)高油價(jià)時(shí)期的困境。營(yíng)改增后，企業(yè)必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對(duì)收入和成本費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離。

其三，營(yíng)改增后，對(duì)于集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)帶來(lái)利好?！盃I(yíng)改增”后，集團(tuán)與子公司均為增值稅納稅人，此時(shí)合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結(jié)算必須均以增值稅發(fā)票為載體，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當(dāng)于集團(tuán)公司內(nèi)部分包行為。如三大國(guó)有石油公司，其內(nèi)部的金融業(yè)和服務(wù)業(yè)已經(jīng)占到很大比重，以中海油為例，其資產(chǎn)的70%以上通過(guò)融資租賃等手段放入控制的金融類企業(yè)，其中下游服務(wù)產(chǎn)業(yè)90%以上由控股專業(yè)類服務(wù)公司承接。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以有工程公司開具發(fā)票給集團(tuán)公司，這樣成本類進(jìn)項(xiàng)稅額留在工程公司抵扣，集團(tuán)公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)成本。

“營(yíng)改增”后為避免能源企業(yè)的稅率不降反增，應(yīng)努力尋求增值稅層層抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低所繳納的稅金。對(duì)于還未列入抵扣范圍的項(xiàng)目，如購(gòu)進(jìn)技術(shù)含量高的產(chǎn)品或技術(shù)，盡可能爭(zhēng)取抵；要大膽創(chuàng)新，尋找新的抵扣方法，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中已存在的固定資產(chǎn)，重新計(jì)算現(xiàn)在的價(jià)值，分年計(jì)提進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；對(duì)于人力資源成本比，目前能源企業(yè)人力資源成本均較大，針對(duì)不同情況進(jìn)行分析，制定合理的措施進(jìn)行抵扣，對(duì)于不同質(zhì)量的人力資源進(jìn)行分類，找尋合適的抵扣方式，以降低稅負(fù)壓力。