孫巍

摘要：財務(wù)人員的主動參與對事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立和實施的重要意義。財務(wù)人員主動參與事業(yè)單位內(nèi)控需要注意的幾項工作內(nèi)容：信息的共享，支票的使用，有用信息的提煉等。如何提高財會人員主動參與事業(yè)單位內(nèi)控的積極性。

關(guān)鍵詞：財務(wù)人員；主動；內(nèi)控；制度

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

2014年1月1日起《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在全國行政事業(yè)單位正式施行。當(dāng)年10月召開的十八屆四中全會將內(nèi)部控制作為依法治國實現(xiàn)的具體措施，要把權(quán)力關(guān)進制度的籠子，為內(nèi)部控制的實現(xiàn)提供了良好的政治環(huán)境。據(jù)統(tǒng)計，我國有111萬個事業(yè)單位，從業(yè)人員3000多萬，事業(yè)單位有全額撥款，差額撥款和自收自支三類，其中全額撥款的占80%左右，事業(yè)單位代表政府行使權(quán)力的同時也向政府伸手要錢，是產(chǎn)生腐敗的源頭之一。財政部制定的內(nèi)控規(guī)范就是要從制度上約束權(quán)力，建立反腐長效機制。

內(nèi)部控制的推行需要一個長期的過程，其中財務(wù)部門的作用不可忽視，此處就財務(wù)人員主動參與事業(yè)單位內(nèi)控的益處結(jié)合本單位情況試論述一二：

一、財務(wù)人員的主動參與對內(nèi)控制度在事業(yè)單位的建立與實施的重要意義

認真研讀內(nèi)控規(guī)范我們可以發(fā)現(xiàn)，規(guī)范全文中大部分內(nèi)容都是與財務(wù)人員相關(guān)的。從參與建立本單位內(nèi)控體系到風(fēng)險評估，到預(yù)算的編制、決算的管理，直至建設(shè)項目竣工和合同內(nèi)部管理等等，都需要財務(wù)人員的大力配合參與。規(guī)范在全國范圍內(nèi)推行情況如何尚不得知，就目前本人所在單位來看，覺得不甚理想。

規(guī)范第六條規(guī)定單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。單位負責(zé)人作為第一責(zé)任人對單位負責(zé)，單位負責(zé)人通曉財務(wù)知識當(dāng)然最好。但是實際上絕大部分事業(yè)單位負責(zé)人都不太懂財務(wù)，或缺乏財務(wù)管理知識。所以內(nèi)控制度的建立和實施要主要依靠財務(wù)部門來配合進行。財會部門在各單位都是一個非常重要的部門，可以說掌握著本單位的財務(wù)秘密。單位進行的經(jīng)濟活動最終要通過往來憑證和賬本來實現(xiàn)。財務(wù)會計人員主動參與內(nèi)控制度的建立和實施對于預(yù)防腐敗和決策失誤有很大的作用。

很多人認為財務(wù)就是會計，其實會計工作只是財務(wù)管理的一部分，財務(wù)管理是站在戰(zhàn)略的高度，是以財務(wù)決策為中心的預(yù)測、決策、控制和分析的管理。長期以來會計人員的職責(zé)被理解為經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的記賬、算賬，報送財務(wù)報表。其實，在內(nèi)控制度下，財務(wù)人員應(yīng)有效發(fā)揮專長，比如在合同的簽訂，建設(shè)項目的管理等很多方面可以提供有效意見。

以本單位為例，本人所在機場是差額事業(yè)單位（不一定代表其他事業(yè)單位），在實行內(nèi)控制度之前，有關(guān)航線承包及結(jié)算合同的簽訂都是由別的部門去執(zhí)行，財務(wù)部門見到合同后，就只能是付錢，收錢，和提供單位賬戶了。而其中最關(guān)鍵的有關(guān)簽訂合同的內(nèi)容，財務(wù)人員都無法參與。合同的簽訂離不開財務(wù)知識。本人主要負責(zé)生產(chǎn)統(tǒng)計和航線的結(jié)算工作，一次偶然的機會，見到南航和機場所簽訂協(xié)議，最初三年簽訂一次的起降費竟然是按照50%的標(biāo)準(zhǔn)來收取的。大吃一驚的同時也為簽訂協(xié)議的人不懂財務(wù)而扼腕嘆息。南航在本機場所飛機型至少是737機型，正常情況下，每天都有到廣州的航班，每個航班有幾千元的起降費，一個月大概是二十幾萬，一年下來至少有二三百萬的收入，50%的標(biāo)準(zhǔn)就是硬生生一年砍掉了一百多萬，三年呢。吃公家飯就要對公家負責(zé)，本人后來整理了一份材料交給領(lǐng)導(dǎo)，引起了領(lǐng)導(dǎo)的重視，后來的協(xié)議中起降費就按照100%的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算了，避免了單位更多的損失。

當(dāng)然財務(wù)人員的主動性不是說要處處以財務(wù)為中心，而是說在很多方面財務(wù)人員有發(fā)揮的空間。制度上希望能給財務(wù)人員發(fā)揮主動性的空間。

二、財務(wù)人員主動參與單位內(nèi)控的幾項需注意的工作

1.關(guān)于財務(wù)部門主動推動建立各部門信息共享的問題

一個單位的運轉(zhuǎn)，要很多部門的配合運行，象筆者所在的單位，事業(yè)單位，企業(yè)管理。

民航華東管理局每5年要在華東地區(qū)組織航空安保審計（安保審計是中國民航借鑒國際民航組織航空安全審計方法推出的一項新的安全管理的模式，是空防安全管理方法的重大舉措，審計內(nèi)容涉及公司安保方案與協(xié)議；組織機構(gòu)與管理；航空安保質(zhì)量控制；人員招聘、培訓(xùn)與資質(zhì)；證件管理；旅客及手提行李安保；航空器地面和飛行中安保；應(yīng)急處置的管理等11個方面211個審計點（其中包含31項關(guān)鍵審計點））如果機場達不到要求，將不能繼續(xù)經(jīng)營，類似于停業(yè)整頓吧，甚至于關(guān)閉機場。每次審計前兩年，機場都要做各方面大量的工作。尤其是本單位由于行業(yè)特殊，每年都要有大量業(yè)務(wù)人員出去培訓(xùn)，考試，考執(zhí)照等。而人事部門主要負責(zé)人員的培訓(xùn)資料的整理。而現(xiàn)在機場并沒有一套完整的流程，培訓(xùn)人員往往是經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后找財務(wù)借款出差，回來后找領(lǐng)導(dǎo)簽字報賬。有時候等人事部門去詢問他們培訓(xùn)事宜時，回答早就結(jié)束報賬了，而培訓(xùn)具體時間都已經(jīng)記不清了。此時財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)主動參與制定一些流程，比如人事部門和財務(wù)共同制定表格（也可以是電子版），在業(yè)務(wù)人員出差歸來報賬的同時順便登記出差具體時間，和培訓(xùn)主要內(nèi)容等，表格可以通過局域網(wǎng)傳給人事部門，也可以紙質(zhì)方式交給人事部門。最終目的是通過平時的準(zhǔn)備和積累，減少后期補錄工作量，減少假培訓(xùn)記錄。像這樣慢慢建立起各部門信息共享機制。

2.在現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票的使用問題上財會人員要主動堅持原則

《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，支付給個人的超過結(jié)算起點（1000元）的支出，除收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款、出差人員必須隨身攜帶的差旅費及人行確定的其他支出外，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

實際工作中各個事業(yè)單位可能都存在支票使用不規(guī)范的問題。有時候是情面的問題，來報賬的大多是多年的老同事，有時候他們會以工作忙，沒時間去銀行作為借口，有時候是和某領(lǐng)導(dǎo)打了招呼，關(guān)照一下。某些時候該辦理轉(zhuǎn)賬支付的報賬人以自己先期全額墊付了現(xiàn)金，所以要以現(xiàn)金支票或現(xiàn)金形式收回墊付款等理由拒絕轉(zhuǎn)賬支付。這時候出納能否堅持職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金制度就很關(guān)鍵了。其實也不是每個人報賬都一定要用現(xiàn)金的方式。如果財務(wù)人員事先將《現(xiàn)金管理條例》有關(guān)這部分內(nèi)容公開張貼在辦公室顯要位置，報賬人報賬時再主動聲明制度規(guī)定，可能執(zhí)行的效果會更好一點，更好地避免違反現(xiàn)金制度的情況。當(dāng)然，這里面還有一個度的把握問題。真正的遇到特殊的急需現(xiàn)金的情況，像航班臨時取消，要支付旅客餐飲費的情況，應(yīng)該屬于人民銀行規(guī)定的例外情況要例外對待了。

3.關(guān)于財務(wù)人員主動從賬本中提煉有用信息的問題

經(jīng)濟活動的發(fā)生最后都是通過賬本上的數(shù)字來體現(xiàn)的。一年一年的記賬、結(jié)賬、過賬。

其實財務(wù)人員可以從中發(fā)現(xiàn)提煉很多有用的信息。比如多年過賬沒有變化的應(yīng)收賬款，多年登記在冊的國定資產(chǎn)而實際上此固定資產(chǎn)早已沒有使用價值或見不到實物了。對這些在內(nèi)部審計和外部審計中常會碰到的老問題，財務(wù)人員可以發(fā)現(xiàn)問題后主動整理出相關(guān)臺賬，經(jīng)請示領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后通過事業(yè)單位所使用的“其他支出”和“待處理財產(chǎn)損益”會計科目核銷。另一方面，筆者覺得可以從往上級報送的業(yè)務(wù)報表中汲取經(jīng)驗，比如經(jīng)常發(fā)生的大額費用支出，可以分類做個月度、季度、年度的費用支出明細對比，增減變化率，最低要保持的費用支出數(shù)，報賬人，通過這些項目的明細填列，生成EXCEL數(shù)據(jù)曲線，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后公示（最好能公示，不能公示也要給領(lǐng)導(dǎo)看看），因為領(lǐng)導(dǎo)也不知道自己的筆一年到頭到底批出了多少錢，哪塊發(fā)生的費用最多，多到哪種程度。最終達到有效控制費用，避免腐敗滋生的目的。

4.財務(wù)人員參與的內(nèi)部審計可以完善內(nèi)部控制制度

搜索MBA智庫百科，可以看到這樣一句話，內(nèi)部審計是由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行的事前和事后的審查和評價。經(jīng)濟活動的發(fā)生，事前的審查也很重要，不必要的投資和項目建設(shè)，可能會造成國家資金的極大浪費。內(nèi)控規(guī)范第六十一條也提到了內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度的建立執(zhí)行情況，內(nèi)控關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題并提出改進建議。內(nèi)部審計可以看成是與內(nèi)部控制相輔助的工作，事業(yè)單位的內(nèi)部審計負責(zé)人多由本單位財務(wù)部門負責(zé)人兼任。內(nèi)控的關(guān)鍵崗位都是要由懂經(jīng)濟的人員擔(dān)任，所以財會人員兼有內(nèi)審和內(nèi)控的雙重參與使命。會計人員不僅要嚴(yán)格遵守《會計法》，不做假賬，更要在單位的內(nèi)審和內(nèi)控中依法履行會計核算職責(zé)和進行會計監(jiān)督。

三、如何提高財務(wù)人員主動參與內(nèi)控的積極性

1.從物質(zhì)和精神上對取得顯著成績的財會人員進行鼓勵

財務(wù)人員對于內(nèi)控制度的建立和實施起著很關(guān)鍵的作用，預(yù)算的收支，決算的管理，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理要有會計人員的參與，合同的管理和建設(shè)項目的全過程需要財會人員的參與。會計人員處理各種經(jīng)濟利益時處于特殊的位置。一個認真負責(zé)，兢兢業(yè)業(yè)的財務(wù)人員，在做出了避免單位遭受大額損失，或提出好的對單位非常有利的建議時，理應(yīng)得到鼓勵?！稌嫹ā房倓t規(guī)定：對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員給予精神的或物質(zhì)的獎勵。物質(zhì)的鼓勵其實是象征性的。精神上的獎勵是關(guān)鍵的。獎勵先進，是為眾人樹立愛崗敬業(yè)的學(xué)習(xí)榜樣，鼓勵先進者更先進，激勵人們學(xué)習(xí)，趕超先進。[1]這樣也能鼓勵財會人員堅持原則，依法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2.避免財會人員因堅持原則而遭受打擊報復(fù)

這應(yīng)該是最重要的一點。某些單位領(lǐng)導(dǎo)為個人或小團體利益，授意、指使、強令財會、統(tǒng)計人員篡改數(shù)據(jù)，做假賬。[2]堅持了原則，提出了正確建議的財務(wù)人員，一是意見不一定得到采納，還有一種結(jié)果，輕的是不提拔重用，重的可能會調(diào)離崗位，甚至下崗。社會上有很多的因會計、統(tǒng)計人員堅持不做假賬而遭受打擊報復(fù)的例子。打擊報復(fù)財務(wù)人員的手段很多，而且都有冠冕堂皇的理由，會計人員很難自我保護。這會極大打擊財會人員的工作積極性，嚴(yán)重的會影響他們的身心健康。雖然《會計法》總則規(guī)定：任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)，抵制違反本法規(guī)定的行為的會計人員實行打擊報復(fù)?！督y(tǒng)計法》也有相關(guān)規(guī)定，但實際上財務(wù)人員往往不能真正做到堅持職業(yè)操守，因為他們承擔(dān)不了因為守法而付出的高額代價。因此，雖然法律規(guī)定了對財務(wù)人員的保護，但制度上還有很多要完善的地方，使得財務(wù)人員真正放手放心地參與內(nèi)控。

十八屆四中全會為內(nèi)控制度的實施提供了良好的政治環(huán)境，隨著社會的進步，法制的完善，財會人員要借助這個東風(fēng)，努力堅守職業(yè)道德，主動的去參與搞好內(nèi)控制度的建立和實施，防范和杜絕腐敗，讓中國夢是可以實現(xiàn)的夢。

參考文獻：

[1][2]吳聯(lián)梓編著.會計與出納常用法律法規(guī)應(yīng)用解釋.