臺(tái)霞

摘要：內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率提高和保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的重要保障，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的重要手段。作為企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督的重要內(nèi)容，是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，也是企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的需求。因此，完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)監(jiān)管程度，是企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。下文將以內(nèi)部控制的理論支撐為切入點(diǎn)，就現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和目標(biāo)展開分析，指出了其中存在的常態(tài)問題，并提出了相應(yīng)改善建議，以期為企業(yè)內(nèi)部控制管理效能的提升提供有益參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)管理 問題 管理方法

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、保障會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確、確?；顒?dòng)策劃科學(xué)而制定的各種方法和制度的總稱，主要包括會(huì)計(jì)制度、控制方法、控制環(huán)境等方面的內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和創(chuàng)造更大利潤(rùn)空間，必須能夠?qū)ζ髽I(yè)的信息進(jìn)行全面的掌握，從而確保決策的科學(xué)性。完善的內(nèi)部控制不僅有助于提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，還可以進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而保障決策者所獲信息的可靠性和決策的科學(xué)性。

一、關(guān)于內(nèi)部控制的理論支撐

內(nèi)部控制原理架構(gòu)主要包括會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)。其中，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)又分為紀(jì)律控制、基礎(chǔ)控制以及實(shí)物控制。紀(jì)律控制借助內(nèi)部稽核與牽制來保證基礎(chǔ)控制以及實(shí)物控制的順利進(jìn)行；基礎(chǔ)控制則是憑證、報(bào)表以及賬簿的核對(duì)與控制；實(shí)物控制即為財(cái)產(chǎn)清查、入出庫(kù)手續(xù)以及物品保管等相關(guān)制度。管理控制系統(tǒng)則是以預(yù)算和信息披露控制、內(nèi)部監(jiān)控、重點(diǎn)崗位監(jiān)控以及定期輪崗等控制方式實(shí)現(xiàn)管理控制的，其重視提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值為目的。而結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)是以鼓勵(lì)和懲罰措施、個(gè)人信用控制以及競(jìng)爭(zhēng)代理權(quán)等方式進(jìn)行系統(tǒng)而全面控制的，其重視企業(yè)全面性內(nèi)部控制。值得一提的是，結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)體現(xiàn)了一種契約關(guān)系，在引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)的過程中就實(shí)現(xiàn)了委托人對(duì)代理人的監(jiān)督，從而奠定了內(nèi)部控制理論在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和目標(biāo)

就當(dāng)前現(xiàn)狀來看，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)已趨于完善，但在具體實(shí)踐過程中還存在著一些問題，如企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力差，不按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)利壓縮，存在成為一種形式等。這些問題都給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了阻礙，因此，要想促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，必須將內(nèi)部控制的理論與思想貫徹到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中，盡可能地提升企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過程中要將我國(guó)市場(chǎng)具體情況充分考慮，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對(duì)企業(yè)發(fā)展作出相應(yīng)的調(diào)整。但空談內(nèi)部質(zhì)量控制無疑是“紙上談兵”，只有完善且具可行性的制度才是企業(yè)發(fā)展的有利保障。因此，只有不斷地對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行完善，才能使企業(yè)更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，使企業(yè)能夠在發(fā)展的浪潮中勇往直前，能夠?qū)\(yùn)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃，并通過最有效的管理手段來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的常態(tài)性問題

（一）內(nèi)控程序不規(guī)范

對(duì)于企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)關(guān)系對(duì)于內(nèi)部控制制度來說是十分重要的影響因素，決定了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層是否能夠充分發(fā)揮出其對(duì)于企業(yè)的管理作用。基于前文可知，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)尚未完善，仍存在很多缺漏，使得企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中有很多遺留問題需要解決。如，企業(yè)管理層或董事會(huì)的職能過于重疊，導(dǎo)致管理者和經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)常出現(xiàn)矛盾，管理者無法對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)者也無法充分發(fā)揮自己的權(quán)利，使得濫用職權(quán)、謀取私利、會(huì)計(jì)信息失真等一系列問題層出不窮。在這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中就極易衍生出更多管理問題，最終造成內(nèi)部控制管理失控，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的管理實(shí)效。

（二）外部監(jiān)督不到位

企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制包括很多種，例如，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券等部門的政府監(jiān)督和會(huì)計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所、社會(huì)輿論等都屬于企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制范圍之內(nèi)。但是，由于監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得我國(guó)企業(yè)的外部監(jiān)督效果一直不好。再加上內(nèi)外部環(huán)境等不利因素的影響，也導(dǎo)致外部監(jiān)督機(jī)制效果不佳，因此，提高對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管至關(guān)重要。

（三）內(nèi)部審計(jì)不健全

現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)，因此，審計(jì)人員的工作待遇、薪酬福利等都是由企業(yè)管理層決定的，這使得審計(jì)人員的監(jiān)督作用沒法得到真正地發(fā)揮，在工作時(shí)，也不能很好地進(jìn)行信息系統(tǒng)的審計(jì)。通常來說，審計(jì)人員在企業(yè)工作的時(shí)間較久，與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員會(huì)有著千絲萬縷的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)人員的工作獨(dú)立性無法得到保障，甚至有部分審計(jì)人員為保護(hù)自身利益，即便是在審計(jì)過程中查到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或是企業(yè)利益的相關(guān)問題，也不敢進(jìn)行披露，抱著“大事化小、小事化了”的心理，對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行隱瞞，導(dǎo)致審計(jì)信息與結(jié)果嚴(yán)重失真。

（四）內(nèi)控意識(shí)不端正

內(nèi)部控制主要是通過行政干預(yù)來進(jìn)行建立的，所以多是采取最高管理者負(fù)責(zé)制。也有些人以為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，就是實(shí)施了內(nèi)控，如此“輕蔑”的認(rèn)知造成內(nèi)控制度根本難以發(fā)揮其真實(shí)效用，也無法起到全面監(jiān)管作用。而對(duì)于一些企業(yè)來說，在內(nèi)控管理上不重視，相關(guān)的規(guī)定也不去遵守，也不按正規(guī)的程序辦事，事事都采用例外原則，那么，所謂的“內(nèi)控制度”，對(duì)其也就由始至終都沒有威懾力。再加上企業(yè)執(zhí)行人員自身技術(shù)水平的限制，沒有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使得企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行的過程中形式大于內(nèi)容，落而不實(shí)、有章不循成為常態(tài)。

四、改善企業(yè)內(nèi)部控制的工作路徑

（一）發(fā)動(dòng)企業(yè)全體員工樹立內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)內(nèi)控的精髓在于全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制。而在現(xiàn)實(shí)中，常被片面誤認(rèn)為這是一項(xiàng)僅有財(cái)務(wù)部門開展的工作，故以一種事不關(guān)己的態(tài)度對(duì)待，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理措施難以全面開展，效率低下。對(duì)此，應(yīng)發(fā)動(dòng)企業(yè)上下積極參與，讓全員都建立起內(nèi)控意識(shí)，明晰內(nèi)控管理不僅事關(guān)企業(yè)各部門，還涉及各崗位、各工作環(huán)節(jié)；建立內(nèi)部監(jiān)控委員會(huì)，充分展示出企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控的重視，也讓員工對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理有進(jìn)一步了解，從而建立起全員參與內(nèi)控的管理模式。此外，要定期開展內(nèi)控專題會(huì)議，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行通報(bào)，展開研究討論，并及時(shí)出具相關(guān)管理改進(jìn)方案。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)，加大風(fēng)險(xiǎn)防控力度

具體地說，首先，企業(yè)要建立便于各部門互相配合的、全面的、且具有可行性的內(nèi)部控制體系，而各部門也要應(yīng)當(dāng)明確各自義務(wù)。對(duì)財(cái)務(wù)部門和內(nèi)控部門進(jìn)行合理的事權(quán)劃分，從而形成一套健全、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)控體系。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)遵循《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，制定出一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的監(jiān)督和檢查，以及對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行規(guī)劃和約束，并通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，盡可能、盡量全面的保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。再者，內(nèi)部監(jiān)控部門則要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定出符合實(shí)際的、合理的《內(nèi)部控制手冊(cè)》和《風(fēng)險(xiǎn)管理制度》，加強(qiáng)對(duì)各部門的監(jiān)督檢查，定期圍繞內(nèi)控措施的執(zhí)行展開考核與評(píng)價(jià)。通過上述措施的切實(shí)執(zhí)行以推動(dòng)企業(yè)架構(gòu)的完善，督促各部門都能恪盡職守，推動(dòng)內(nèi)控管理建設(shè)的順利進(jìn)行。

（三）科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，積極提出審計(jì)意見，加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度

此舉是建設(shè)與完善內(nèi)部控制的重要途徑。對(duì)此，可以從審計(jì)部門入手，將審計(jì)部門的控制和監(jiān)督職能最大化，建立健全審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，并配備上專業(yè)會(huì)計(jì)人才，全面監(jiān)管內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行。須注意的是，必須保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和資金來源的透明度，以確保監(jiān)督的有效性，提高內(nèi)部控制管理的效率。此外，有條件的企業(yè)還可以建立外部監(jiān)督機(jī)制，使之與內(nèi)部監(jiān)督制度緊密結(jié)合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行情況，最大限度發(fā)揮監(jiān)督管束職能。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中存在的各種問題，從控制的有效性、健全性等多個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的解決方案，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。并且針對(duì)于內(nèi)控審計(jì)當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，開展專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)于薄弱審計(jì)內(nèi)容報(bào)告進(jìn)行深入分析，對(duì)報(bào)告審查出的問題進(jìn)行揭示，并專門提出相應(yīng)的整改意見，以供管理層參考。另外，在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中還要加強(qiáng)部門與部門之間的信息溝通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息共享，以便提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。

（四）嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)從業(yè)者職業(yè)操守

即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，并且應(yīng)當(dāng)將外在的職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼膬?nèi)化的道德情操。在會(huì)計(jì)工作中不斷反省自己的執(zhí)業(yè)行為，不斷通過學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)自己前途的危害，不斷反思自己的執(zhí)業(yè)行為有沒有達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，這樣才能在工作中提高自己的道德覺悟水平，和對(duì)會(huì)計(jì)造假，違法違紀(jì)行為的警覺，做到自覺規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)保護(hù)自己不受傷害。同時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育一樣不能松懈，必須定期進(jìn)行各種形式的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)活動(dòng)，收集并講述、分析近年來發(fā)生的會(huì)計(jì)造假被處罰的案件，利用法律的威嚴(yán)震懾會(huì)計(jì)從業(yè)人員，促其通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)來提高對(duì)職業(yè)道德重要性的認(rèn)識(shí)，提高自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的積極性，從而自覺抵制各種不正風(fēng)氣，提高自身專業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。

（五）優(yōu)化財(cái)務(wù)共享模式服務(wù)流程

相較于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式時(shí)間較短，缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于具體情況，有針對(duì)性地開展優(yōu)化財(cái)務(wù)共享信息服務(wù)流程的措施。具體地說，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要對(duì)各個(gè)子公司所反饋的信息進(jìn)行整合、統(tǒng)計(jì)，制定一套能夠兼顧子公司財(cái)務(wù)情況和當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)章程制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，必要時(shí)可以適當(dāng)放寬要求，妥善處理各方關(guān)系。其次，要在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，通過搭建學(xué)習(xí)交流考察平臺(tái)的方式，積極學(xué)習(xí)同行企業(yè)成功管理經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范報(bào)銷、報(bào)賬、記賬、報(bào)稅等業(yè)務(wù)流程，采取軟性引導(dǎo)和硬性要求相結(jié)合的方式督促子公司及時(shí)變更相應(yīng)的業(yè)務(wù)單元，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部控制是一種非常重要的管理手段，對(duì)企業(yè)自我管理和實(shí)際運(yùn)營(yíng)都具有十分重要的意義。只有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行不斷加強(qiáng)，才能夠保證企業(yè)在未來的發(fā)展中得以生存，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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