閆明慧

摘 要：國(guó)內(nèi)外上市公司中舞弊現(xiàn)象的不斷發(fā)生，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息存在著嚴(yán)重虛假性，直接給企業(yè)帶來(lái)了非常嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)和損失。鑒于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，研究如何解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題勢(shì)在必行。本文深入研究當(dāng)下我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要影響因素進(jìn)行重點(diǎn)探討，希望能夠?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 現(xiàn)狀 影響因素

引言

二十世紀(jì)九十年代，在美國(guó)發(fā)生的諸多大型企業(yè)舞弊事件所展現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，促使更多的投資者越來(lái)越重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)下我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)依舊處于發(fā)展階段，在完善程度以及規(guī)范水平上依舊還存在很大不足，不管是長(zhǎng)期虧損的中航油案件，還是長(zhǎng)虹發(fā)生的大量應(yīng)收賬款案件，都直接反映了我國(guó)會(huì)計(jì)信息虛假現(xiàn)象的所造成影響程度，對(duì)投資者以及債權(quán)人等諸多相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)利益造成了非常嚴(yán)重?fù)p害。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題在我國(guó)是一項(xiàng)急切需要解決的課題，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的影響。

1、當(dāng)下我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍存在的問(wèn)題

1.1 虛假性問(wèn)題

結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露的充分性、真實(shí)性、可靠性以及相關(guān)性原則，上海證券交易所聯(lián)合諸多單位舉辦了一次上市公司信息質(zhì)量問(wèn)卷調(diào)查，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為上市公司所披露的財(cái)務(wù)信息能夠完全相信的個(gè)人投資者只有百分之十不到的；在調(diào)查的眾多機(jī)構(gòu)投資者中，沒(méi)有任何一家機(jī)構(gòu)投資者覺(jué)得本次調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可信度，僅有百分之四十一的機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為基本可信，只有百分之一的認(rèn)為完全不可信，認(rèn)為部分可信占據(jù)了絕大多數(shù)。而據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)財(cái)政部對(duì)這些上市公司進(jìn)行實(shí)際調(diào)查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量過(guò)程中，僅有百分之三十不到的企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息和實(shí)際調(diào)查情況基本相符。

1.2 透明性問(wèn)題

普華永道事務(wù)所在調(diào)查了三十五個(gè)國(guó)家后，發(fā)布了一份不透明指數(shù)調(diào)查報(bào)告，其中不透明度最高的國(guó)家分別是中國(guó)和俄國(guó)，兩國(guó)指數(shù)為八十七和八十四；而其中透明度最高的國(guó)家則是新加坡和美國(guó)，兩國(guó)指數(shù)分別為二十九和三十六。從這份調(diào)查報(bào)告中我們能夠看出，雖然并不能說(shuō)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息發(fā)布一點(diǎn)透明度都沒(méi)有，但是通過(guò)這份報(bào)告能夠側(cè)面的反映出我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度相對(duì)于其他國(guó)家而言的確要低很多，同時(shí)也從客觀上顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)信息虛假現(xiàn)象的廣泛性和嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不充分、不及時(shí)甚至是會(huì)計(jì)造假，粉飾真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列財(cái)務(wù)信息等都是會(huì)計(jì)信息披露中違規(guī)違法現(xiàn)象的主要表現(xiàn)。這種讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)生人為降低的現(xiàn)象，在很大程度上影響到了我國(guó)證券市場(chǎng)的正常發(fā)展。

2、致使我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的主要原因

2.1 產(chǎn)權(quán)體系調(diào)整影響

通常情況下，任何人只要實(shí)施了某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必定會(huì)給社會(huì)形成一定的好處，但是其自身卻無(wú)法由此好處而得到相應(yīng)補(bǔ)償，而此時(shí)就形成了一種個(gè)人從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所獲取的私人利益要比該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)利益小，這種現(xiàn)象的外部性就是正的外部性。而從另一個(gè)角度上來(lái)看，在某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)人對(duì)社會(huì)其他人員造成了一定程度危害，但是其自身卻并不需要為此付出相應(yīng)的補(bǔ)償，此時(shí)，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要個(gè)人支付的私人成本要比其形成的社會(huì)成本低，這種現(xiàn)象的外部性則是負(fù)的外部性。外部性是會(huì)計(jì)信息消費(fèi)最為主要的特點(diǎn)之一。單個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在自身經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程中，形成的私人成本和收益就相當(dāng)于它的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的社會(huì)成本和效益。但是將這個(gè)等式放在實(shí)際經(jīng)濟(jì)中，則很難讓這個(gè)等式成立。

會(huì)計(jì)信息需求會(huì)受到正的外部性影響，促使過(guò)度的需求逐漸形成，促使社會(huì)所需最優(yōu)水平過(guò)高于私人活動(dòng)水平；會(huì)計(jì)信息供給則會(huì)遭受到負(fù)的外部性影響，讓過(guò)剩的供給逐漸形成，從而促使社會(huì)所需最優(yōu)水平要低于私人活動(dòng)水平。只需要會(huì)計(jì)信息需求方和供給方存在，如：股東、債權(quán)人以及中介機(jī)構(gòu)等需求方，公司管理當(dāng)局等供給方，就能夠讓會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)得以發(fā)展。當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)成本和社會(huì)邊際收益相等的情況下，就能夠平衡市場(chǎng)供求，優(yōu)化信息披露量，促使社會(huì)的帕累托效率得以實(shí)現(xiàn)。

也就是說(shuō)促使市場(chǎng)失靈的主要原因就是會(huì)計(jì)信息的私人成本和社會(huì)成本發(fā)生偏差，換個(gè)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息供給會(huì)受到會(huì)計(jì)披露的外部性影響而發(fā)生過(guò)剩和不足現(xiàn)象，致使市場(chǎng)機(jī)制優(yōu)化配置資源很難得以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致市場(chǎng)逐漸失靈。為了讓外部性給市場(chǎng)帶來(lái)的無(wú)效率現(xiàn)象得以消除，讓會(huì)計(jì)供求過(guò)程中交易費(fèi)用得以降低，就需要嚴(yán)格界定產(chǎn)權(quán)。界定產(chǎn)權(quán)的主要目的是為了讓外部性損害會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)效率現(xiàn)象得以減少，從而促使會(huì)計(jì)信息供求中社會(huì)總成本能夠最小。不健全的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，會(huì)造成披露會(huì)計(jì)信息的一方，借助于虛假的會(huì)計(jì)信息，讓自身的私人成本的最小化目的得以實(shí)現(xiàn)，讓相關(guān)的利益方的利益遭受到嚴(yán)重?fù)p害。

2.2 人員綜合素質(zhì)影響

一方面，是在會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)上，其主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)背景上。通過(guò)對(duì)某省的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查顯示，在所有會(huì)計(jì)人員中專業(yè)背景占主要位置的是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)，占總調(diào)查人數(shù)的約百分之七十七，這也間接的將我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員過(guò)于單一化的專業(yè)背景展現(xiàn)了出來(lái)。（2）則是會(huì)計(jì)人員的后繼教育方面。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，雖然絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員都進(jìn)行過(guò)后繼教育，但是都是將其當(dāng)成年檢的方法，再加上內(nèi)容安排存在一定不足的后繼教育，針對(duì)性不足且?guī)熧Y力量也過(guò)于薄弱，從而很多后繼教育都只是流于形式，并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)用的價(jià)值和作用。（3）則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，據(jù)調(diào)查顯示，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)要更加重視，但是卻嚴(yán)重缺乏工程技術(shù)知識(shí)以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策。（4）在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷上，通過(guò)相關(guān)的實(shí)地調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有百分之十的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是碩士或者碩士以上，以及普通本科學(xué)歷，而進(jìn)一半的會(huì)計(jì)從業(yè)人員則只是大專學(xué)歷。

另一方面，從某種程度上來(lái)講，當(dāng)下我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)依舊還具有非常多的問(wèn)題，主要在三個(gè)方面上有所體現(xiàn)，第一是對(duì)一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的備選人員，例如會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的在校大學(xué)生等，沒(méi)有重視起他們的職業(yè)道德教育，對(duì)業(yè)務(wù)能夠過(guò)于重視卻對(duì)道德教育過(guò)于輕視；第二是我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德在宣傳力度上還存在一定的不足，方式也過(guò)于傳統(tǒng)、陳舊；第三是我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育大都是過(guò)于形式化。針對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)而言，通過(guò)對(duì)江西省會(huì)計(jì)從業(yè)人員的進(jìn)行實(shí)地調(diào)查顯示，其中有效調(diào)查表1500份，通過(guò)分析顯示，認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育具有一定作用的人有85%，從這項(xiàng)調(diào)查中可以得出，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德教育還是具有較高的認(rèn)同感。所以，只有每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際工作中融入這種認(rèn)同感，才能為公眾將會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)的披露出來(lái)。

總之，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要體現(xiàn)在道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)兩個(gè)方面。能夠?qū)?huì)計(jì)信息的造成直接影響的主要因素就是上市公司的相關(guān)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)異和會(huì)計(jì)人員的道德與業(yè)務(wù)水平有著非常密切的聯(lián)系。

2.3 企業(yè)結(jié)構(gòu)治理缺陷明顯

通常公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷都將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成一定的影響，其原因主要表現(xiàn)在公司內(nèi)部人員管理不足等方面。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面（1）公司內(nèi)部人員權(quán)限過(guò)大，部分管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行隨意的操控，甚至有的管理者為謀取自身利益而將虛假的會(huì)計(jì)信息發(fā)布出去。再加上不斷弱化的監(jiān)事會(huì)以及嚴(yán)重不足的外部監(jiān)管力度等因素，都在很大程度上幫助了上市公司虛假信息行為的形成。（2）過(guò)高的股權(quán)集中程度，促使企業(yè)第一股東擁有非常絕對(duì)的控股權(quán)。直接導(dǎo)致公司相當(dāng)于第一股東企業(yè)名下的一個(gè)分公司，對(duì)第一股東企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行配合是其存在的主要價(jià)值。第一股東利用公司來(lái)操縱利潤(rùn)，一方面促使公司獲取在資本市場(chǎng)中的融資資格，另一方面，有利于第一股東無(wú)償占有公司資源的目的，這樣就極其容易造成財(cái)務(wù)報(bào)表遭受上市公司粉飾，將虛假的會(huì)計(jì)信息提供出來(lái)。

據(jù)相關(guān)的實(shí)證調(diào)查得出，在對(duì)其他變量影響進(jìn)行控制后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)遭受到控股股東行為指數(shù)非常明顯的負(fù)相關(guān)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量交由董事會(huì)治理會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，公司的關(guān)聯(lián)交易指數(shù)也會(huì)對(duì)其造成顯著的負(fù)相關(guān)性。因此，對(duì)控股股東約束體系進(jìn)行創(chuàng)建和完善，能夠有效地促進(jìn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。由此看出，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主要的作用是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)分離的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)所形成的委托和代理問(wèn)題進(jìn)行有效解決。董事會(huì)從所有者手中接收資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理；企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)就是董事會(huì)，能夠運(yùn)用自身權(quán)利來(lái)聘用、獎(jiǎng)懲以及解聘高級(jí)經(jīng)理；高級(jí)經(jīng)理由董事會(huì)聘用，因此也負(fù)責(zé)于董事會(huì)，經(jīng)過(guò)董事會(huì)的權(quán)利下發(fā)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。

總結(jié)

綜上所述，通過(guò)分析和研究當(dāng)下我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀和主要影響因素可以看出，上市公司過(guò)度集中的股權(quán)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部人員控制以及不斷弱化的監(jiān)事會(huì)作用，是讓我國(guó)會(huì)計(jì)信息虛假性現(xiàn)象形成的主觀原因，而造成虛假會(huì)計(jì)信息的客觀原因則是由于不健全的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等。因此，只有針對(duì)這些影響因素進(jìn)行針對(duì)性解決，才能讓我國(guó)會(huì)計(jì)信息虛假性現(xiàn)象得以減少，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的透明度。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江佳木斯市 154007）