周麗萍　丁雅茹　仲之祥

摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要體現(xiàn)形式，是企業(yè)內(nèi)部管理中必不可少的重要組成部分。良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力、強化企業(yè)的管理效率，有助于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。內(nèi)部會計控制失效不僅會嚴重制約企業(yè)的發(fā)展，同時也會影響企業(yè)的聲譽和形象。文章通過分析企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因?qū)で蠼鉀Q對策，提出完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施，從而有助于提高企業(yè)的管理業(yè)績，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；失效；解決對策

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策、措施及程序。而內(nèi)部會計控制指的是對可能影響到會計活動的有效性以及會計報表和記錄的真實性的行為或活動進行內(nèi)部控制。具體來說，內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了使管理會計工作具有有效性而制定各種標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。它是由很多具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組合而成，其基本目的在于保護會計資料的真實性和可靠性，并保護企業(yè)的財產(chǎn)安全。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)著極其重要的地位，而現(xiàn)階段的中小企業(yè)忽略了打造內(nèi)部會計控制體制，因此導(dǎo)致出現(xiàn)會計信息失真、會計無序、違規(guī)等問題，從而引起管理失控、經(jīng)營不成功。

二、內(nèi)部會計控制失效的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱

企業(yè)員工的內(nèi)部會計控制觀念與行為直接影響內(nèi)部會計控制的好壞。對于內(nèi)部會計控制的認識，中國不少企業(yè)依舊未達到理性化狀態(tài)，部分小型企業(yè)甚至尚未設(shè)置內(nèi)部會計控制體制，他們認為只要企業(yè)能夠規(guī)范地操作經(jīng)營，有沒有內(nèi)部會計控制無所謂。

（二）內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)薄弱

企業(yè)在內(nèi)部會計控制中有很多會計基礎(chǔ)工作，基礎(chǔ)工作的好壞直接影響了企業(yè)內(nèi)部會計控制價值的展示。如，會計人員的選任不具備會計從業(yè)的資格的人員擔(dān)任，人員的交接手續(xù)不完備，不相容的業(yè)務(wù)由一人兼職；會計憑證，賬簿，報表方面的合理性和真實性較低，缺少啟用賬簿、根據(jù)要求結(jié)賬，未做到賬賬、賬證、賬表相一致，會計檔案的保管也沒有設(shè)立專人進行管理；企業(yè)的會計制度未參考企業(yè)的具體狀況，制定過于簡單、沒有實際的操作性制度；內(nèi)部會計控制制度的實施缺乏監(jiān)督和考核，也沒有激勵機制，所以職工的積極性和自覺性無法調(diào)動，各項措施也是形同虛設(shè)，內(nèi)部會計控制的貫徹發(fā)揮不了應(yīng)有的價值。

（三）內(nèi)控有效監(jiān)督體制缺乏

一般企業(yè)常用的內(nèi)控監(jiān)督是內(nèi)部審計監(jiān)督，然而中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不大，考慮到成本費用等因素，并沒有設(shè)置這樣的審計部門，即便設(shè)立了也因為缺乏內(nèi)控意識而不能對內(nèi)部會計控制起到良好的監(jiān)督作用，導(dǎo)致會計控制工作混亂。盡管也有部分企業(yè)建立了內(nèi)部審計組織，但由于得不到企業(yè)職員的關(guān)注與認可，同時獨立水平低，使得內(nèi)審機構(gòu)實際上根本沒有任何價值。此外，內(nèi)部審計工作者業(yè)務(wù)修養(yǎng)不高，不能按照要求完成工作任務(wù)，進而引起了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度欠缺，一系列監(jiān)管系統(tǒng)發(fā)揮不了價值。

企業(yè)內(nèi)部會計控制體制沒有完善的組織監(jiān)管制度，管理者也往往會忽略企業(yè)內(nèi)部各個機構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)，管理者獨攬權(quán)力，無視企業(yè)的實際需求與戰(zhàn)略目標(biāo)，進而引起企業(yè)內(nèi)部的管理職責(zé)模糊，各級人員之間的職責(zé)以及溝通不通暢。另外，企業(yè)內(nèi)部會計控制都是事后控制，不利于管理者的預(yù)見能力和決策能力的參考。所以，組織機構(gòu)設(shè)置的不合理和內(nèi)部管理職責(zé)的不明確使管理層的工作無法發(fā)揮其作用，控制環(huán)境缺乏良性循環(huán)。

（四）內(nèi)部會計控制體系不完善

改革開放后中國中小企業(yè)曾在短時間內(nèi)迅猛發(fā)展，內(nèi)部制約制度、稽核制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等內(nèi)部會計控制體制相對匱乏，或者制度雖然存在，但執(zhí)行和遵守不力。近些年，隨著企業(yè)的進一步發(fā)展，部分中小企業(yè)已慢慢意識到內(nèi)部會計控制的價值，因此設(shè)置了有關(guān)的內(nèi)部會計控制體制，但由于對內(nèi)部會計控制掌握不徹底，所設(shè)置的制度依舊沒有科學(xué)價值，體制未涉及企業(yè)全部的部門與工作人員，未融入到企業(yè)每個業(yè)務(wù)與操作步驟中，內(nèi)部會計控制的存在僅僅是流于形式，不能展現(xiàn)其價值以及不易展現(xiàn)應(yīng)有的價值。

（五）企業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊

在企業(yè)管理者方面，部分法制意識不強的企業(yè)管理者根本沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，超出制度行事，視制度為虛構(gòu)，忽視內(nèi)控建設(shè)，出現(xiàn)違章或者有章不遵守的現(xiàn)象。一方面，普通個體、私營特點的中小企業(yè)組織格局單一，管理者覺得不需要過多的人員分配職權(quán)，于是就獨攬經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)；另一方面，管理者自身經(jīng)營管理能力低，獨斷專行，尤其是私營企業(yè)，任人唯親現(xiàn)象嚴重，在用人觀念方面不夠與時俱進，很多優(yōu)秀人才也就不太信任私營企業(yè)認為員工和企業(yè)的關(guān)系只是勞動力的雇傭關(guān)系，致使員工沒有動力，也就無法發(fā)揮自己的才華服務(wù)于企業(yè)，影響企業(yè)的發(fā)展。

在企業(yè)員工方面，中小企業(yè)因為沒有足夠的資金，在成本方面極易不重視對職員的教育、后續(xù)和職業(yè)操守培訓(xùn)等，使得員工隊伍中人員修養(yǎng)差異很大，如此一來就增強了企業(yè)會計信息失真問題出現(xiàn)的概率，不方便內(nèi)部會計控制體制的全面實施。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的優(yōu)化對策

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的貫徹應(yīng)該提升內(nèi)部會計控制的觀念，企業(yè)需要增加系統(tǒng)的考核與獎罰制度，設(shè)置恰當(dāng)有效的激勵機制，這樣才可以推動內(nèi)部會計控制的貫徹。

（一）提高企業(yè)人員對內(nèi)控的認識

現(xiàn)代企業(yè)體制應(yīng)該提升內(nèi)部控制制度力度?？尚械膬?nèi)部控制可以恰當(dāng)優(yōu)化企業(yè)的資源，提高勞動生產(chǎn)率，可以避免和防范企業(yè)內(nèi)、外部欺詐活動的出現(xiàn)。

1. 督促企業(yè)所有者對內(nèi)控的認識：企業(yè)所有者對建立有效的控制環(huán)境有著關(guān)鍵的作用。不少企業(yè)在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)上未明確劃分，假使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制在企業(yè)發(fā)展中的價值，從而打造一個可以發(fā)揮作用的內(nèi)部會計控制就會使企業(yè)更具優(yōu)勢。所以企業(yè)所有者需要提升對建立內(nèi)部會計控制價值的了解并主動認可。

2. 提高員工的素質(zhì)和水平：內(nèi)部會計控制度作為貫穿于企業(yè)方方面面的現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，需要企業(yè)員工在日常工作中予以有效地執(zhí)行、遵守和不斷完善。員工的能力對企業(yè)內(nèi)部會計控制產(chǎn)生的效果有著直接而重要的影響。為了提高員工整體的素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)實際情況的員工培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)讓員工明確理解內(nèi)部會計控制的重要性和自身素質(zhì)的重要性，從而養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣。

（二）規(guī)范內(nèi)部會計控制活動

所謂控制活動就是領(lǐng)導(dǎo)者的指令被全面貫徹的政策與環(huán)節(jié)，規(guī)范內(nèi)部會計控制活動主要涉及下述幾點：

1. 授權(quán)與業(yè)績評價

授權(quán)不清晰、權(quán)利集中是中小企業(yè)具有的嚴重問題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要清楚地分配所有企業(yè)職員的職位、權(quán)利與分別承擔(dān)的責(zé)任，努力完成權(quán)責(zé)相應(yīng)；中小企業(yè)由于資源數(shù)目有限往往忽略設(shè)置細致的財務(wù)預(yù)算，所以業(yè)績評價同樣沒有建立有關(guān)的要求。因此，中小企業(yè)應(yīng)參考自身具體狀況，設(shè)置短期、中長期財務(wù)方案，從而根據(jù)方案完成程度進行業(yè)績評價，同時實現(xiàn)獎懲明確。

2. 信息處理

中小企業(yè)通過會計軟件處理財務(wù)信息所占比例依舊有限。對于這種狀況，不包括吸收會計信息系統(tǒng)在內(nèi)，中小企業(yè)應(yīng)該雇傭技能強的兼職會計及授權(quán)獨立的記賬企業(yè)來實現(xiàn)其信息處理環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化操作。

3. 實物控制和職責(zé)分離

由于中小企業(yè)發(fā)展水平低，而實物掌控的成效直接會作用于資產(chǎn)的安全，同時做起來也不是很難，因此中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需對該部分給予一定的關(guān)注，努力做到現(xiàn)金、有價證券與存貨的定期盤點，同時把盤點結(jié)果和賬面記錄進行審核，盡快找出問題并及時處理；要想避免相同職員在履行多項職責(zé)情況下可能出現(xiàn)的舞弊問題，要將不同的職責(zé)分配給不同的員工。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

我國企業(yè)要持續(xù)發(fā)展內(nèi)部會計控制，需要針對企業(yè)不一樣的狀況與特點，來制定明確其的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。

1. 創(chuàng)業(yè)期的內(nèi)部會計控制目標(biāo)

中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期因受到企業(yè)的規(guī)模、資金與管理能力的制約，企業(yè)所有者往往最重視資產(chǎn)的風(fēng)險問題。所以這一階段上，遵循國家法律法規(guī)是內(nèi)部會計控制需要做的最基礎(chǔ)的事情。

2. 成長期的內(nèi)部會計控制目標(biāo)

成長期是企業(yè)發(fā)展的一個關(guān)鍵時期，這一時期業(yè)務(wù)運行的真實報告和維護經(jīng)營的安全則是企業(yè)所有者最注重獲得的。因此，中小企業(yè)成長期的內(nèi)部會計控制目標(biāo)就是保護財產(chǎn)物資的安全和完整，打造風(fēng)險掌控體制，提升風(fēng)險監(jiān)管，確保會計信息的全面性，確保經(jīng)營有序進行。

3. 成熟期的內(nèi)部會計控制目標(biāo)

成熟期中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的架構(gòu)必須建立在真正意義的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下并逐步健全：可以堅持政府出臺的法律條款，確保財產(chǎn)物資完整，增加企業(yè)經(jīng)營成效，確保會計信息準(zhǔn)確、真實、可靠。

（四）建立完備的內(nèi)部會計控制制度

中小企業(yè)需要參考內(nèi)部會計控制的要求和企業(yè)自身情況，打造健全的內(nèi)部會計控制體制。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)分配清楚各部門、崗位、員工的職責(zé)。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)涉及到各種程序、管理辦法和工作目標(biāo)，要制定好明確的標(biāo)準(zhǔn)，定期進行考核；把內(nèi)部會計控制體制劃分并融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有步驟，確保全面執(zhí)行；企業(yè)完善內(nèi)部會計控制，應(yīng)該設(shè)置彼此限制的制度與健全的監(jiān)督防線。

（五）加大企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度

要想增強內(nèi)部會計控制的可靠性，增強內(nèi)部會計控制制度的貫徹力度，需對經(jīng)濟活動行為開展全面的事前、事中、事后監(jiān)督，對所有崗位、業(yè)務(wù)實施審核，打造完善監(jiān)控防線，防止會計失真問題的出現(xiàn)；建立一個具有有關(guān)職務(wù)的獨立崗位，讓技能強，道德水平高的人在本崗位履職；開展標(biāo)準(zhǔn)化的管理，對財務(wù)組織的管理者如實呈交監(jiān)督的流程與結(jié)果；時?；藘?nèi)部對會計控制體制，把事實當(dāng)作參考資料，把制度當(dāng)成衡量標(biāo)準(zhǔn)，徹底展示出稽核的結(jié)果與獎懲。

針對外部管理而言，應(yīng)持續(xù)增強企業(yè)的內(nèi)部控制體制。各個部門要不斷彼此交流信息交流，合理分工，建立崗位責(zé)任制。為防止部門管理者濫用職權(quán)而引起的內(nèi)部制度不發(fā)揮作用問題的出現(xiàn)，需定期對企業(yè)內(nèi)部控制體制實施測評，同時緊抓對注冊會計師執(zhí)業(yè)品質(zhì)的管理，發(fā)揮注冊會計師社會監(jiān)督作用。

針對內(nèi)部審計和會計控制的關(guān)聯(lián)性而言，提升內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，在健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體制中發(fā)揮著重要作用。所以要完善內(nèi)部審計工作，并服務(wù)于內(nèi)部會計控制制度，包括：應(yīng)該對經(jīng)營觀念做出調(diào)整，有效劃分內(nèi)部審計的職能；保障內(nèi)部審計組織與工作者在組織模式的相對獨立性；由事后審計逐步向事前與事中審計過渡；擴大內(nèi)部審計領(lǐng)域范圍，改進內(nèi)部審計手段；增強打造內(nèi)部審計工作者的力度，提高內(nèi)部審計工作者的整體修養(yǎng)。

四、結(jié)論

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理的重要工具，是企業(yè)長遠發(fā)展的重要手段，也是企業(yè)治理科學(xué)性的體現(xiàn)。尤其對于內(nèi)控會計制度尚不健全的中小企業(yè)，從內(nèi)部會計制度的設(shè)計、執(zhí)行等等方面著手，把內(nèi)部控制管理落到實處，將有利于企業(yè)減少錯誤、疏忽和違法亂紀等行為，促使企業(yè)健康有序的發(fā)展。本文主要就我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在失效的現(xiàn)狀進行總結(jié)，針對這些問題提出相關(guān)對策，以期為進一步完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度尋求到更好的途徑。

（作者單位：鹽城工學(xué)院）