王惠旻

摘要：近來，由于污染與全球環(huán)境惡化，環(huán)境會計信息披露的缺失會對社會可持續(xù)發(fā)展的影響非常不利。在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，結(jié)合江蘇SP公司典型案例研究，分析公司履行環(huán)境會計信息披露的影響，為進(jìn)一步提高其競爭力提供對策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；環(huán)境會計；信息披露

在2014年5月初，中新網(wǎng)等主流媒體網(wǎng)站報道了江蘇SP公司（母公司）欠繳大約500多萬排污費(fèi)的新聞。江蘇SP公司2013年應(yīng)繳納的排污費(fèi)大約是720多萬元，但是政府主管部門實(shí)際收到的只有大約180萬，也就是說2013年只繳了一季度排污費(fèi)。通過走訪，當(dāng)?shù)丨h(huán)保局證實(shí)，江蘇SP公司母公司對于欠繳的排污費(fèi)已制定了還款計劃，但并沒有說明明確的還款時間或規(guī)定最后的還款日期。從上述新聞可以看出，江蘇SP公司信息披露工作存在一些問題。

一、環(huán)境會計信息披露相關(guān)概述

（一）環(huán)境會計的概念

目前國外對環(huán)境會計的定義并不統(tǒng)一，國外比較有典型性的是美國會計學(xué)協(xié)會在1973年提出的，他們認(rèn)為環(huán)境會計作為公司計量與報告自己在各項投資等活動中可能對各類資源或者生態(tài)環(huán)境等造成不同結(jié)果的學(xué)科。中國的環(huán)境會計的定義則在《現(xiàn)代會計百科辭典》里有出現(xiàn)：環(huán)境會計是將提高社會效益、優(yōu)化資源配置和提高利用與開發(fā)效果為目標(biāo)，對各個組織的環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的一項管理活動。但是該定義雖然重視了環(huán)境會計的社會化但是卻忽略了公司的利益。

（二）環(huán)境會計信息披露的概念

目前，環(huán)境會計信息披露工作是從政府層面以及公司層面這兩者同時開展而組成的。本文所要研究的環(huán)境會計信息披露方面的內(nèi)容則是屬于他們兩者之中的公司層面。環(huán)境會計信息披露的概念是：企業(yè)以貨幣和非貨幣方式，運(yùn)用報表、附注、環(huán)境報告等形式，反映企業(yè)環(huán)境會計信息，并向外界公布企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的行為和結(jié)果。

二、案例研究：以江蘇SP公司為例

（一）江蘇SP公司簡介

江蘇SP公司創(chuàng)辦于20世紀(jì)50年代，曾經(jīng)被評為全國石化百強(qiáng)公司之一，也曾獲得過國家高新技術(shù)公司的榮譽(yù)稱號。當(dāng)下，為了順應(yīng)發(fā)展需要，江蘇SP公司重新確立了新型發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)稱為“四化”戰(zhàn)略。截至到2013年年末，SP公司總計擁有總資產(chǎn)約有80多億元，公司總?cè)藬?shù)總計約有將近4000人。

（二）江蘇SP公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

1. 環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容簡單

環(huán)境會計信息披露內(nèi)容太少，只有幾小段的內(nèi)容對企業(yè)的環(huán)境活動做了簡單介紹，顯得較為單薄不全面，肯定無法完全反映企業(yè)與環(huán)境相關(guān)活動的所有情況。其次，環(huán)境會計信息都是使用文字描述性進(jìn)行披露，幾乎沒有量化的信息，如環(huán)境方針、環(huán)保風(fēng)險等，環(huán)保項目進(jìn)行情況以及節(jié)能減排等情況都是定性描述，這使得披露內(nèi)容質(zhì)量較低，對利益相關(guān)者的使用價值不高。

2. 環(huán)境會計信息披露缺乏主動性

首先，可能受利益最大化觀念的影響，加之又受到近年來經(jīng)濟(jì)下行及自身資金鏈問題的影響，SP公司可能不會因可持續(xù)發(fā)展或社會責(zé)任而犧牲自身利益。其次，披露意識淡薄，對環(huán)境會計信息的披露并不重視，披露的隨意性較大、主動性較差，從上文的兩則新聞我們也可以看出，企業(yè)甚至在一定程度上傾向隱瞞環(huán)境方面的負(fù)面信息，以防止形象受損。

3. 環(huán)境會計信息披露不及時并缺乏前瞻性

江蘇SP公司開展信息披露工作是滯后的，不及時的。年報中披露的環(huán)境會計信息如建設(shè)的環(huán)保項目、購買的環(huán)保設(shè)備等，大多是歷史性的資料，僅是對過去事項的文字描述。其中，只是對以前已經(jīng)發(fā)生并與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的投入和支出包括排放物等污染環(huán)境方面的信息進(jìn)行披露，缺少不確定因素信息的披露。企業(yè)也沒有進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測性分析的披露，更不必說對環(huán)境投資項目進(jìn)行相應(yīng)的成本效益分析。缺少了這些可能影響企業(yè)未來財務(wù)狀況的信息，就使得信息使用者不能真實(shí)的掌握企業(yè)的環(huán)境情況，了解企業(yè)的環(huán)保風(fēng)險，影響了使用者的決策判斷。

4. 環(huán)境會計信息披露模式滯后

江蘇SP公司作為當(dāng)?shù)厥袇^(qū)的化工龍頭上市公司，具有領(lǐng)軍者的作用，因此發(fā)展先進(jìn)的披露模式是必須的。首先，江蘇SP公司并未采用獨(dú)立報告的模式，只是零散地分布在會計年度報告中。其次，大多數(shù)披露的內(nèi)容處于年報中董事會報告的位置，而且大多數(shù)只是簡單的文字性描述，缺少定量信息，更不用說對三大報表進(jìn)行環(huán)境會計的補(bǔ)充。再次，SP公司只按照自己的想法在不同的項目下披露環(huán)境信息，即使相似的信息也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)位置，這不便于利益相關(guān)者找到所需的環(huán)境會計信息?？梢姡KSP公司的披露模式不僅未采用獨(dú)立的報告模式，更未采用完善的補(bǔ)充報告模式，披露模式相對滯后，需要完善和改進(jìn)。

三、江蘇SP公司環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

（一）外部原因

1. 環(huán)境會計法律法規(guī)不健全

我國也相應(yīng)頒布了各類與環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)，如《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》等，這類法律法規(guī)確實(shí)約束了一些企業(yè)，但是與信息披露相關(guān)的法律法規(guī)在我國幾乎空白，只有一些指導(dǎo)意見或者試行辦法等。這些規(guī)定缺乏強(qiáng)制性，也沒有形成一套法律體系，更沒有健全的實(shí)施細(xì)則，過于籠統(tǒng)。這使得公司無法操作，在開展信息披露時就產(chǎn)生了非常多的問題。

2. 缺少信息披露準(zhǔn)則，沒有統(tǒng)一核算體系

會計準(zhǔn)則作為會計工作的核心，對實(shí)踐工作具有重要意義。同樣的，環(huán)境會計準(zhǔn)則是環(huán)境會計核心，對具體環(huán)境會計實(shí)踐活動是有重大影響的，也具有持續(xù)性。我國環(huán)境會計相關(guān)的研究相較國外相比屬于剛起步，發(fā)展進(jìn)程也非常得緩慢。目前企業(yè)環(huán)境會計準(zhǔn)則仍偏向傳統(tǒng)財務(wù)會計準(zhǔn)則，環(huán)境會計的理論還不完善，仍未形成可操作的會計準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的缺失也直接導(dǎo)致了環(huán)境會計核算缺少統(tǒng)一的核算體系，尚不能滿足具體環(huán)境會計實(shí)務(wù)工作的要求。一些有長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的公司即使自愿開展信息披露工作，也無章可循。

3. 缺少對環(huán)境會計的第三方審計

我國已經(jīng)頒布了執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則，這使我國審計標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范化和制度化，對注冊會計師規(guī)范職業(yè)體系、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到關(guān)鍵作用。但是，我國環(huán)境審計尚在起步階段，環(huán)境審計的理論仍缺乏系統(tǒng)性，尤其在審計環(huán)境會計信息披露方面還沒有相關(guān)規(guī)范的審計準(zhǔn)則和操作指南。這就導(dǎo)致了審計人員在環(huán)境會計信息的審計質(zhì)量難以得到保證，也使得審計人員在環(huán)境會計信息審計方面的執(zhí)業(yè)能力較低。另外，缺少審計依據(jù)也使審計師對公司環(huán)境績效進(jìn)行評價時造成一定困難，發(fā)生審計風(fēng)險。缺少對環(huán)境會計的第三方審計，最終也導(dǎo)致了江蘇SP公司信息披露質(zhì)量不高，內(nèi)容簡單。

（二）內(nèi)部原因

1. SP公司管理層開展信息披露的意愿不高

利潤最大化是大部分企業(yè)的首要目標(biāo)，江蘇SP公司當(dāng)然也是將盈利作為首要目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，這就使得管理層在追求短期利益的同時，忽略了公司對環(huán)境造成的影響，忽略了可持續(xù)發(fā)展帶來的長期利益。另外，企業(yè)的所有者，一部分社會大眾評價企業(yè)也只是單純地通過企業(yè)能夠創(chuàng)造的利潤來判斷企業(yè)的好壞，但是大部分環(huán)?；顒佣际侵С龃笥谑找?，這就增加了公司的運(yùn)營成本，同時又減少了公司的利潤，導(dǎo)致管理層開展信息披露工作的意愿降低。而且管理層思維可能會滯后，缺少可持續(xù)發(fā)展能夠?qū)鹃L期利好的認(rèn)識，未理解到披露工作在公司經(jīng)營戰(zhàn)略中發(fā)揮的重要作用，也使得管理層開展信息披露工作的意愿不高。

2. SP公司缺少與環(huán)境會計相關(guān)的專業(yè)人才

企業(yè)大部分的財務(wù)人員具有較好的會計專業(yè)知識，對審計、稅務(wù)和金融等專業(yè)有一些了解，但是幾乎沒有環(huán)境、生物等專業(yè)的研究。這些財務(wù)人員就無法對環(huán)境信息進(jìn)行有效的識別，也無法計量核算，更不用說開展披露工作。加之我國缺少環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，也使得企業(yè)無法組織針對性的培訓(xùn)，無法更新財務(wù)人員的會計知識結(jié)構(gòu)，造成財務(wù)人員缺乏環(huán)境會計相關(guān)的職業(yè)技能。因此，缺乏專業(yè)性的財務(wù)人員就無法達(dá)到信息披露的要求，也制約了企業(yè)開展信息披露工作。

四、完善江蘇SP公司環(huán)境會計信息披露的對策建議

（一）增強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督作用

獨(dú)立董事與公司沒有直接的關(guān)系，因此獨(dú)立性較強(qiáng)，可以說他們更多地處在公司外部相關(guān)者的角度上進(jìn)行決策。江蘇SP公司董事會的獨(dú)立董事人數(shù)雖然已經(jīng)達(dá)到證監(jiān)會的人數(shù)要求且將近半數(shù)，但是僅僅滿足于獨(dú)立董事人數(shù)是不夠的，并不能保證獨(dú)立董事能有效發(fā)揮其作用。董事會可以出臺一些制度來賦予獨(dú)立董事在環(huán)境會計信息上的決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，并且將獨(dú)立董事薪酬與企業(yè)環(huán)境會計信息披露效果相掛鉤。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的環(huán)保意識

目前江蘇SP公司的環(huán)保意識還相對落后，而環(huán)保意識又影響了SP公司披露工作的情況。首先，企業(yè)應(yīng)該摒棄利潤最大化的觀念，引入可持續(xù)發(fā)展觀念，提高企業(yè)尤其是管理層的環(huán)保意識，提高SP公司對披露工作的認(rèn)識，真正意識到披露工作在公司長期發(fā)展中的作用。其次，可以通過企業(yè)內(nèi)的宣傳欄和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)宣傳環(huán)保的重要性，也可定期進(jìn)行環(huán)保知識的培訓(xùn)，讓環(huán)保意識真正融入到公司內(nèi)每一個工作人員中，甚至可以將環(huán)保融入到企業(yè)的文化中，企業(yè)文化是促進(jìn)一個公司發(fā)展的動力，在企業(yè)文化中融入環(huán)保文化將會有助于SP公司更好進(jìn)行披露工作。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會計人員的后續(xù)教育

根據(jù)上文，我們知道環(huán)境會計是一門專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的學(xué)科。江蘇SP公司的會計人員并不具備在實(shí)物中開展披露工作的專業(yè)素質(zhì)，他們?nèi)鄙侪h(huán)境會計相關(guān)專業(yè)知識，這也是SP公司開展披露工作的并不順利的原因之一。因此，有必要增強(qiáng)SP公司財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育。邀請研究環(huán)境會計的專業(yè)學(xué)者到企業(yè)來開展培訓(xùn)或者講座，定期舉辦相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，幫助會計人員掌握一定的環(huán)境會計知識和環(huán)境會計信息披露的方法。

（四）嘗試開展事務(wù)所專項環(huán)境會計審計工作

目前江蘇SP公司的審計工作是由某會計師事務(wù)所開展的，依舊是針對一般財務(wù)信息開展，缺少對環(huán)境信息的專項審計。對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的外部監(jiān)督就會缺失。

但是，我國沒有相關(guān)的環(huán)境審計準(zhǔn)則，也沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露的模式，企業(yè)出具的環(huán)境報告也各不一樣，江蘇SP公司更是沒有出具環(huán)境報告。就我國當(dāng)下的情況來說，會計師事務(wù)所可以就目前出臺的一些要求來對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計的專項審計，如企業(yè)的環(huán)保理念、大政方針是否符合國家的要求；在環(huán)保資金的使用上是否符合規(guī)定；企業(yè)披露的關(guān)于環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。這樣，通過會計師事務(wù)所專項環(huán)境會計審計工作，使得SP公司進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的工作更加有效，更加便于利益相關(guān)者使用。

參考文獻(xiàn)：

[1]周竹梅.上市公司環(huán)境信息披露分析——以山東省造紙企業(yè)為例[J].會計之友，2012（01）.

[2]李祥義.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會計的系統(tǒng)化研究[J].會計研究，2008（10）.

[3]陸堯.論環(huán)境會計[J].會計研究，2014（08）.

[4]李江濤，嚴(yán)文龍.環(huán)境會計信息報告披露的文獻(xiàn)評述[J].會計之友，2015（29）.

[5]郭秀珍.環(huán)境保護(hù)與企業(yè)環(huán)境會計信息披露——基于公司治理結(jié)構(gòu)的上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)分析[J].財經(jīng)問題研究，2013（05）.

（作者單位：江蘇大學(xué)）