范瑩瑩

摘 要：在當前發(fā)展綠色經濟的時代大背景下，企業(yè)進行環(huán)境信息披露有助于推動我國更好地向綠色經濟轉型。然而，目前我國環(huán)境信息披露在理論研究、政策制度和實際操作等方面都存在明顯的不足，未來需要從深入開展環(huán)境會計的理論和實證研究，繼續(xù)完善環(huán)境信息披露政策制度，加強環(huán)境信息披露監(jiān)管，建立環(huán)境信息披露的第三方審核機制等方面進一步解決我國環(huán)境信息披露問題。

關鍵詞：綠色經濟；環(huán)境信息披露；環(huán)境會計；現實境遇；未來抉擇

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）18-0086-03

近年來，中國經濟快速增長，成為僅次于美國的第二大經濟體，取得了舉世矚目的成就，但是嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞再次警醒我們，建立在資源過度消耗和環(huán)境嚴重污染基礎上的粗放型經濟發(fā)展方式已經使我國成為世界上生態(tài)超載和環(huán)境風險最高的國家[1]。當環(huán)境問題再次引發(fā)全球關注的時候，通過建立環(huán)境會計信息披露機制治理環(huán)境污染、改善環(huán)境質量，成為人類環(huán)保史上的第三次浪潮，這也是大多數國家經濟探索并逐步推廣的一項重要的環(huán)境治理措施[2]。因此，如何讓環(huán)境信息披露成為綠色經濟的助推力和綠色發(fā)展的促進器，也是我國未來很長一段時間內需要研究和探索的主題。

一、發(fā)展綠色經濟與環(huán)境信息披露在中國當下的現實境遇

（一）發(fā)展綠色經濟對企業(yè)環(huán)境信息披露要求越來越高

經濟發(fā)展問題和環(huán)境保護問題密不可分，許多國家傳統的粗放型經濟發(fā)展模式已經損害了它所立足的環(huán)境。歷史已經證明，通過對環(huán)境資源的過度掠奪促成的社會經濟高度發(fā)展是難以持久維系的。綠色經濟就是使任何經濟行為都必須以保護環(huán)境和生態(tài)健康為基本前提，同時從環(huán)境保護的活動中獲取經濟效益，將維系生態(tài)健康作為新的經濟增長點[3]。企業(yè)在進行生產經營的同時，對環(huán)境造成了破壞，環(huán)境保護是其必須履行的社會責任。企業(yè)環(huán)境信息的披露，可以讓環(huán)境利益相關主體及時了解和監(jiān)督企業(yè)環(huán)境資源的使用情況，引導企業(yè)資源優(yōu)化配置，最終實現環(huán)境效益和經濟效益的最大化，進入“環(huán)保效益—經濟效益”的良性循環(huán)，進而實現經濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。特別是對于投資者來說，他們可以更好地評估企業(yè)面臨的風險，將更多的資金投入到綠色企業(yè)中，減少乃至停止對污染性企業(yè)的投資，這樣環(huán)境信息的披露將為我國綠色金融的發(fā)展奠定基礎。

（二）企業(yè)環(huán)境信息披露總體水平不高

由于我國環(huán)境信息披露在理論研究和實踐操作領域起步較晚，缺少像美國、日本等西方發(fā)達國家行之有效的環(huán)境信息披露機制，對環(huán)境信息披露的具體內容、具體指標、披露模式和支撐數據等方面并沒有統一強制性的規(guī)定，企業(yè)能夠根據自身需要從企業(yè)年報、社會責任報告、環(huán)境報告書等不同方式中選擇對企業(yè)最有利的披露模式，企業(yè)會有選擇性地忽略披露大氣、水、土壤等與人民身體健康密切相關的重要污染信息，這種環(huán)境信息的不公開造成了信息不對稱，客觀上導致相應的社會監(jiān)督缺位和乏力。從目前我國企業(yè)披露的環(huán)境信息的數量和質量來看，還無法滿足利益相關方對環(huán)境信息實質性的期望和訴求。據有關統計顯示，由于缺乏強制性，截至2015年7月，我國只有20%左右的上市公司披露了環(huán)境信息，只有極少數公司公開披露關于廢水或廢氣排放不達標的負面信息，企業(yè)披露具體的績效數據等嚴重不足，更缺乏同行業(yè)及國內外標準的比較。而40%左右的上市公司環(huán)境信息披露部分只是簡單陳述，一筆帶過，并沒有足夠的相關數據支撐，描述概念化，介紹表面化，泛泛而談[4]。

二、綠色經濟視角下我國環(huán)境信息披露的現狀剖析

（一）理論研究層面

近年來，國內學界對環(huán)境信息披露方面的研究越來越重視，使環(huán)境信息披露研究范圍從披露內容、披露模式的研究不斷拓展到動因、影響因素、經濟后果、解決對策等方面，研究視野不斷擴大，研究成果不斷增多，這對完善我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系有著重要的理論意義和實踐價值。與國外相比較，我國環(huán)境信息披露的研究起始于20世紀90年代對環(huán)境會計的研究，時間較短，加上環(huán)境問題的復雜性，相關領域的很多理論研究是在借鑒和參考其他國家和學科的基礎上逐步形成和發(fā)展的，缺乏系統性和科學性，沒能形成一套適用于我國現實國情的統一理論體系。

（二）政策制度層面

十多年前李永臣就曾經指出：“在我國現實會計實務中，還沒有系統的環(huán)境會計和信息披露的制度或規(guī)范?！苯陙恚覈h(huán)保部、財政部和證監(jiān)會已經出臺了一系列法律、法規(guī)、政策、辦法和準則來逐步規(guī)范我國環(huán)境信息披露的法律環(huán)境和市場環(huán)境，但是從環(huán)境信息披露的多年實踐看，相關的政策制定層面依然存在不足，主要表現在：首先，企業(yè)環(huán)境信息披露的要求散布于不同部委各個規(guī)則、準則和辦法中，缺少全國人大及其常委會、國務院等制定的法律法規(guī)效力層級更高的規(guī)范，從而缺乏系統性和權威性。其次，雖然我國企業(yè)環(huán)境信息披露相關的法律法規(guī)政策正在逐步完善，但是到目前為止依然是鼓勵上市公司自愿披露，缺少強制性要求，在披露的完整內容和形式方面也沒有形成統一的規(guī)范和標準；對非上市公司的環(huán)境信息披露要求在目前的制度設計和實踐操作中尚未被關注到，而非上市公司特別是其中的中小企業(yè)數量更多，不少企業(yè)環(huán)境污染嚴重，環(huán)保意識淡薄，環(huán)保投入嚴重不足。最后，現行企業(yè)會計制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的關注程度不夠，會計準則、財務通則等指導企業(yè)會計和報告實務的規(guī)則，對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。我國目前的稅法雖然從減免稅的角度正面鼓勵企業(yè)防治污染，但是缺乏環(huán)境信息披露的明確性。中國證監(jiān)會發(fā)布的公告《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書（2015年修訂）》中只有兩處涉及環(huán)保問題，內容明顯偏少，效力約束不足。從總體來看，環(huán)境信息披露依然處于缺少明確的環(huán)境會計準則指導的境況。

（三）實踐操作層面

由于理論研究方面的不成熟，政策制度的不完善，我國企業(yè)環(huán)境信息披露實踐還有很大的進步空間。我國企業(yè)環(huán)境信息披露在實踐操作層面的總體特征大致如下：環(huán)境信息披露的主體是上市公司，進行信息披露的上市公司數量雖然在逐步增多，但總體披露的比例依然偏低，披露的自愿性不強，披露的行業(yè)性特征明顯；披露資料分散，內容上隨意性較大，披露時間上不持續(xù)；披露項目簡單，描述性定性化內容多，數據性定量化信息少，僅限于對綠化費、排污費等極少量數據，且缺少足夠相關數據支撐，導致實用性不強，信息使用者的使用效益差和獲得消息有限，總體披露質量不盡人意。總之，由于我國環(huán)境信息披露專門的法律法規(guī)缺失，環(huán)境信息披露和監(jiān)管體系還不健全，企業(yè)環(huán)境資源保護意識還較薄弱，企業(yè)主動進行環(huán)境消息披露的內在動力不足。

三、綠色經濟視角下我國企業(yè)環(huán)境信息披露的未來抉擇

（一）深入開展環(huán)境會計的理論和實證研究

首先，建立適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計核算體系。張白玲早在2001年就提出要建立以企業(yè)為核算主體的微觀環(huán)境會計核算體系，形成由環(huán)境成本報表和環(huán)境收益報表組成的環(huán)境報告體系[5]。時間已經過去了十五年，企業(yè)環(huán)境會計核算體系方面的理論研究至今尚未形成共識，也未推動理論成果向實務領域的轉化。因此，我們應該在借鑒發(fā)達國家環(huán)境會計研究成果的基礎上，在我國企業(yè)核算體系中加快建立環(huán)境會計的核算體系，規(guī)范有關環(huán)境資產、負債、成本、費用等會計確認、計量和列報，為企業(yè)環(huán)境財務信息定量化提供直接依據，增強各企業(yè)信息的可比性。其次，強化研究成果對現實中披露實踐的影響。運用實證研究方法繼續(xù)加強關于企業(yè)環(huán)境信息披露對公司經營業(yè)績或經濟后果的深層次研究，并形成穩(wěn)定成熟的結論，從理論上引導企業(yè)為了實現可持續(xù)發(fā)展目標而主動選擇進行環(huán)境信息披露，強化其環(huán)境信息披露的內在意愿和動力，為政府相關部門制定相關政策提供有益的借鑒。

（二）繼續(xù)完善環(huán)境信息披露政策制度

首先，完善上市公司的環(huán)境信息披露內容和模式，強化其披露力度。環(huán)境會計信息的組成，大致包括環(huán)境財務信息和環(huán)境績效信息兩大類。證券會和國家環(huán)保部應分別針對此兩類信息制定相應的上市公司環(huán)境信息披露規(guī)定或辦法，作為上市公司環(huán)境信息披露的指導性政策文件。在該辦法中應進一步明確哪些關鍵性信息必須披露，在何時以何種方式披露，規(guī)模不同的公司在披露上有何不同等內容，以相對集中的、準確全面的法律規(guī)定代替原來零散的、模糊化的規(guī)定，以法律的強制性約束力確立披露的權威性，形成真正意義上的上市公司環(huán)境信息披露指引，解決上市公司選擇性披露所帶來的一系列弊端問題。至于披露模式，由于我國現實情況的復雜性，可以在不同階段、不同行業(yè)性質和規(guī)模企業(yè)采取不同披露模式。其次，建立與強制性環(huán)境信息披露制度相結合的自愿性環(huán)境信息披露制度。強制性的信息披露的根本目的在于獲取企業(yè)真實可靠的環(huán)境信息。如果企業(yè)是遵循一定的披露規(guī)定的前提下，出于自愿目的進行的披露，則信息使用者從中獲取的信息會有更大的價值。所以，在建立強制性環(huán)境信息披露制度的同時，在部分條件成熟的地區(qū)，可以實行自愿環(huán)境信息披露獎勵制度，在政策扶持、市場準入、資金信貸、稅收減免、信譽評級等方面予以傾斜，從正面鼓勵企業(yè)主動進行各種環(huán)境信息披露行為，通過創(chuàng)造企業(yè)自愿信息披露的政策和市場環(huán)境，增加企業(yè)自愿披露的外在動力，提高環(huán)境信息披露的水平。最后，擴大環(huán)境信息披露主體，制定非上市公司環(huán)境信息披露辦法。由于環(huán)境信息不對稱性現象的存在，除了國家強制規(guī)定必須定期和不定期披露環(huán)境信息的重污染行業(yè)上市公司以外，公眾能夠公開獲取的環(huán)境消息，只是來源于很少一部分規(guī)模較大、效益較好、盈利能力較強的自愿披露的上市公司。規(guī)模相對較小的上市公司和一些造成環(huán)境污染而又沒有能力治理的非上市公司并不受我國現行立法和執(zhí)法框架的約束，它們對環(huán)境造成的污染可能更嚴重和危害更大，沒有強制性的環(huán)境信息披露，一定程度上放任和縱容了這些企業(yè)的環(huán)境污染行為，影響了市場的公平競爭和社會的公共利益。所以，在我國目前的現實國情中，強制非上市公司進行環(huán)境信息披露雖然存在一定難度，但是所有企業(yè)的全面環(huán)境信息披露將是大勢所趨。因此，在強化上市公司環(huán)境信息披露的基礎上，引導非上市公司盡快進行環(huán)境信息披露，制定適合非上市公司的可操作性的環(huán)境信息披露法律法規(guī)政策和操作辦法，形成覆蓋所有企業(yè)的全方位環(huán)境信息披露體系，將是我國環(huán)境信息披露的未來趨勢。

（三）加強環(huán)境信息披露監(jiān)管，建立環(huán)境信息披露的第三方審核機制

我國現有的企業(yè)環(huán)境信息披露質量不高，除了與我國的環(huán)境信息披露制度缺乏等原因有關以外，企業(yè)環(huán)境信息披露監(jiān)管體系的缺失也是其中很重要的一個原因，因為我國目前還沒有專門對企業(yè)環(huán)境保護狀況進行環(huán)境審計，而信息披露與環(huán)境審計又是相輔相成的，環(huán)境信息披露內容分散和不規(guī)范、量化數據及監(jiān)管措施缺乏使環(huán)境審計數據收集困難，審計范圍和審計標準無法確定，影響環(huán)境審計深入發(fā)展，反之亦然。盡管在2007年頒布了《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，用于規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時對環(huán)境事項的有所考慮，但審計只是針對企業(yè)財務報表的環(huán)境事項，不包括社會責任報告、招股說明書等其他披露載體。況且，由于該環(huán)境事項涵蓋范圍有限，不是所有的企業(yè)環(huán)境績效信息和環(huán)境財務信息都能被納入審計的范圍。根據有關統計數據顯示，審計意見類型與環(huán)境信息披露的詳略之間沒有直接的關系，約占90%以上的上市公司，無論是否披露了環(huán)境信息都得到了標準無保留審計意見[6]。由此可見，在環(huán)境信息審計方面，注冊會計師作為具有專業(yè)勝任能力和社會公信力的獨立社會審計專業(yè)人員，沒有能夠發(fā)揮其第三方獨立的審計監(jiān)督作用。正如袁廣達所說：“專門的環(huán)境會計報告和和獨立環(huán)境審計準則空白，公正的社會中介監(jiān)督主體缺位，更沒有具有說服力的能夠貨幣量化其價值損耗程度和數據的環(huán)境鑒證報告，并且長期以來在環(huán)境評價的制度設計中將注冊會計師排除在外，導致環(huán)境信息披露市場的混亂局面?！盵7]國家在盡快完善環(huán)保法律法規(guī)、環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則的基礎上，應逐步改變政府環(huán)境審計為主的現狀，把以上市公司作為環(huán)境審計對象的注冊會計師環(huán)境審計納入我國環(huán)境審計體系，從而使上市公司環(huán)境信息披露的真實性和合法性得到鑒證。另外，會計師事務所可借鑒國際同行的經驗和做法，設置專門的環(huán)境信息審計部門開展環(huán)境信息披露的專項審計，真正發(fā)揮第三方中介機構在環(huán)境信息披露評價、監(jiān)督、引導和激勵中的作用。

參考文獻：

[1] 彭斯震，孫新章.中國發(fā)展綠色經濟的主要調整和戰(zhàn)略對策研究[J].中國人口·資源與環(huán)境，2014，（3）：2.

[2] 張淑惠，等.企業(yè)國際化與環(huán)境信息披露[J].商業(yè)研究，2011，（12）：64.

[3] 習近平與“十三五”五大發(fā)展理念：堅持綠色發(fā)展[EB/OL].中華網，2015-11-03.

[4] 企業(yè)或將面臨環(huán)境信息強制披露[N].中國環(huán)境報，2015-12-17.

[5] 張白玲.環(huán)境會計核算體系研究[J].當代財經，2001，（7）：73.

[6] 李越東，舒進.環(huán)境審計現狀分析——基于環(huán)境信息披露的視角[J].商業(yè)會計，2011，（15）：43.

[7] 袁廣達.注冊會計師環(huán)境審計鑒證主體地位的理性分析[J].經濟與管理研究，2012，（12）：112.

[責任編輯 劉兆峰]