劉倩

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，上市公司已成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最活躍的因素，然而中國(guó)的證券市場(chǎng)上，上市公司財(cái)務(wù)舞弊層出不窮并且不斷刷新著記錄，證券市場(chǎng)的信譽(yù)和廣大投資者的利益都受到了嚴(yán)重?fù)p害。以新疆中基實(shí)業(yè)股份有限公司為例，從舞弊動(dòng)因、舞弊手段及識(shí)別等角度，對(duì)新中基的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行分析，最后從政府、公司和中介機(jī)構(gòu)三方面提出幾點(diǎn)關(guān)于防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；舞弊動(dòng)因；舞弊手段及識(shí)別；防范對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.13.050

1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因

一般而言，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息的生成過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因包括內(nèi)因和外因兩方面。

1.1 財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)者與財(cái)務(wù)信息之間的利益關(guān)系是會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在動(dòng)因

這里的財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)者包括財(cái)務(wù)人員，公司管理者及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員，利益關(guān)系既包括企業(yè)利益，也包括公司管理者、財(cái)務(wù)人員、其他相關(guān)人員的個(gè)人利益。

從公司利益角度看，如果公司想要從資本市場(chǎng)上募集到資金，必須具備一定的盈利條件，倘若公司并不具備相應(yīng)條件，那么為了達(dá)到目的便會(huì)美化報(bào)表，發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。同樣，如果公司想要通過(guò)銀行貸款或者發(fā)行債券來(lái)融資，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表往往是最有力的手段。從個(gè)人利益角度看，企業(yè)管理者為了達(dá)到相應(yīng)的業(yè)績(jī)，可能通過(guò)自己的能力影響財(cái)務(wù)人員弄虛作假，而財(cái)務(wù)人員基于個(gè)人利益考慮，往往聽從管理者的意思，編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

1.2 環(huán)境和制度缺陷為公司財(cái)務(wù)舞弊提供外部條件

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生除了內(nèi)在動(dòng)因驅(qū)動(dòng)之外，還依靠一定的外部條件。其中，法律環(huán)境的缺陷是一大關(guān)鍵。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性和嚴(yán)密性，必然給不良分子鉆法律漏洞、制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供可乘之機(jī)。除了法律缺陷外，上市公司內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力，中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性等因素也為上市公司財(cái)務(wù)舞弊提供了保護(hù)傘。

2 新中基會(huì)計(jì)舞弊案例分析

2.1 “新中基”背景及舞弊事件經(jīng)過(guò)

新疆中基實(shí)業(yè)股份有限公司于1999年6月設(shè)立，2000年9月在深圳證券交易所上市，是以番茄制品深加工為主要業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)。2012年3月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)新疆監(jiān)管局發(fā)布對(duì)新中基的立案調(diào)查通知書，因其涉嫌違反相關(guān)證券法規(guī)，決定對(duì)其實(shí)施調(diào)查。2014年6月，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)新中基及其責(zé)任人的行政處罰決定書。在為時(shí)兩年的調(diào)查中，證監(jiān)會(huì)確認(rèn)新中基在2006年—2011年共六年的時(shí)間內(nèi)通過(guò)設(shè)立空殼公司和借助中轉(zhuǎn)過(guò)賬公司等方式虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行了行政處罰。

2.2 新中基財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別

2.2.1 往來(lái)交易異常

根據(jù)新中基披露的2007年的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，新中基生產(chǎn)的番茄制品銷往全球70 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，其中大桶濃縮番茄醬占據(jù)了歐洲市場(chǎng)五分之一的份額，小包裝番茄制品享有非洲市場(chǎng)近一半的市場(chǎng)的份額，國(guó)外銷售收入占總收入的60%以上 。但新中基在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的應(yīng)收賬款期末余額中第一名為天津晟中國(guó)際貿(mào)易公司，但新中基并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露這一關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，也未對(duì)其欠款金額巨大的原因做出說(shuō)明。

根據(jù)新中基2009年的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，新中基所需的番茄原料、番茄醬原料及產(chǎn)品包裝物的供應(yīng)商第一名為新疆豪克國(guó)際貿(mào)易有限公司。通過(guò)查詢新中基2009年以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)在其以前的供應(yīng)商中并未出現(xiàn)新疆豪克國(guó)際貿(mào)易有限公司的影子。在短短一年的時(shí)間內(nèi)新疆豪客成為新中基的第一大供應(yīng)商，這樣的現(xiàn)象十分蹊蹺。

2.2.2 凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量變動(dòng)異常

通常來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，運(yùn)轉(zhuǎn)正常、健康的公司，其利潤(rùn)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系。但根據(jù)新中基的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2004年—2005年的凈利潤(rùn)保持在5000萬(wàn)左右，而2006年凈利潤(rùn)猛增至7000多萬(wàn)，漲幅超過(guò)50%。與此同時(shí)， 新中基公司2006年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~卻比2005年下降了1億多，降幅超過(guò)60%。凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的正向關(guān)系被嚴(yán)重打破，這表明公司有極大可能存在財(cái)務(wù)舞弊。

2.3 新中基財(cái)務(wù)舞弊手段

（1）設(shè)立空殼公司，虛構(gòu)收入。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新中基2006年1月通過(guò)隱蔽出資，設(shè)立了天津晟

中國(guó)際貿(mào)易有限公司這家空殼公司，天津晟中表面上看雖然與新中基不存在任何法律關(guān)系，新中基實(shí)際上控制了天津晟中的一切經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。天津晟中通過(guò)先從新中基公司采購(gòu)番茄醬，再把其銷售給新中基子公司天津中辰番茄制品有限公司來(lái)實(shí)現(xiàn)新中基收入的增長(zhǎng)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)處罰公告數(shù)據(jù)顯示，2006年—2008年，新中基各子公司累計(jì)向天津晟中銷售番茄醬總額超過(guò)6億元，占期間天津晟中采購(gòu)總額的99%以上。2006年—2010年，天津晟中累計(jì)向天津中辰銷售番茄醬總額達(dá)1億多元，占期間天津晟中銷售總額的近20%。

（2）利用非關(guān)聯(lián)企業(yè)中轉(zhuǎn)過(guò)賬。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，作為新中基主要供應(yīng)商之一的新疆豪客國(guó)際貿(mào)易公司實(shí)際負(fù)責(zé)人為吳新安，而吳新安曾擔(dān)任新中基銷售負(fù)責(zé)人，曾是新中基時(shí)任董事長(zhǎng)劉一的下屬。在劉一的請(qǐng)求下，吳新安所控制的新疆豪客公司其從新中基采購(gòu)大量番茄醬，加上一定利潤(rùn)后轉(zhuǎn)手將其采購(gòu)而來(lái)的全部銷售給新中基子公司天津中辰。新疆豪客只起中轉(zhuǎn)過(guò)賬的作用，整個(gè)過(guò)程不涉及貨物的移動(dòng)。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2006年至2008年新中基利用新疆豪客進(jìn)行中轉(zhuǎn)與過(guò)賬，從而使天津晟中累計(jì)向疆豪客銷售番茄醬總額達(dá)5億多元人民幣，占期間天津晟中銷售總額的近80%。

3 財(cái)務(wù)舞弊的防范對(duì)策

3.1 建立健全相關(guān)法律法規(guī)

近年來(lái)，我國(guó)政府已經(jīng)制定了諸多關(guān)于懲治財(cái)務(wù)舞弊的法律制度，《公司法》、《刑法》、《會(huì)計(jì)法》等也都規(guī)定了對(duì)個(gè)人和單位的經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等，但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制較為落后，在改革上又受到諸多阻礙，導(dǎo)致我國(guó)相關(guān)方面的立法并不完善，這給上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為提供了可乘之機(jī)，因此我國(guó)要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的打擊和懲處，從利益上有效遏制財(cái)務(wù)舞弊的滋生和蔓延。

3.2 完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制

目前我國(guó)上市公司在治理結(jié)構(gòu)上的不完善使上市公司的董事會(huì)不能有效發(fā)揮對(duì)公司管理層的監(jiān)督作用。因此要督促上市公司完善董事制度，規(guī)范獨(dú)立董事選聘機(jī)制，嚴(yán)格獨(dú)立董事人選，規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利和責(zé)任，使獨(dú)立董事充分發(fā)揮作用。同時(shí)，要加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，建立健全有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系和的信息溝通系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)部控制效果。

3.3 提高中介機(jī)構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性

政府要制定審計(jì)收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)過(guò)低及價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)等不良行為進(jìn)行控制，加大對(duì)審計(jì)收費(fèi)信息披露的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)薪資披露不規(guī)范的行為的懲罰措施。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷完善獨(dú)立審計(jì)的規(guī)范體系，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的規(guī)范。要建立健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，同時(shí)要實(shí)行事務(wù)所審計(jì)任期與上市公司輪換審計(jì)制度，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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