楊楠林

摘 要：健全的內(nèi)部控制機(jī)制是確保企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，也是企業(yè)適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)監(jiān)督的需要，對(duì)抑制或者防止財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)造假的發(fā)生起著至關(guān)重要的作用。然而，目前我國(guó)一些企業(yè)仍然存在會(huì)計(jì)制度不健全，內(nèi)部管理松散、內(nèi)部控制環(huán)境較差的問題。為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率和風(fēng)險(xiǎn)防范水平，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與控制刻不容緩。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部管理；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)舞弊

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）11-0148-02

在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果不容忽視。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)有著重要地位。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越突出。內(nèi)部控制的建立和健全與否，對(duì)提高企業(yè)的效益、效率和效果是十分關(guān)鍵的。

（一）未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離

在實(shí)際生活當(dāng)中，由于企業(yè)為節(jié)約人力成本而精簡(jiǎn)人員，常常出現(xiàn)出納兼任會(huì)計(jì)職務(wù)的現(xiàn)象，報(bào)銷和財(cái)務(wù)專用章的保管工作也都由出納完成，嚴(yán)重違反了我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定?；ゲ幌嗳莸膷徫宦氊?zé)未分離的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，缺乏相互制衡的管理體制。并且財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的工作分工不明、職責(zé)模糊。財(cái)務(wù)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)。而會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)外部與內(nèi)部，其數(shù)據(jù)是公開化的，被投資者、政府、其他相關(guān)社會(huì)人員使用。職責(zé)模糊、分工不明確，自然管理監(jiān)督就混亂，被誰(shuí)管理、由誰(shuí)監(jiān)督也就不確定。

（二）內(nèi)部控制制度落后

目前仍有很多企業(yè)采用手工進(jìn)行內(nèi)部控制，忽視了會(huì)計(jì)電算化的高效快捷。這樣做不但使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理較為緩慢、計(jì)算容易出現(xiàn)誤差，使會(huì)計(jì)信息失真，還會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部控制在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下處于劣勢(shì)，使企業(yè)的資產(chǎn)安全得不到保障，不能為決策提供更準(zhǔn)確的信息，也不能給企業(yè)帶來更高的效益。更有一些企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部控制制度；即使有也只是用企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度，許多管理者認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)制度就是內(nèi)部控制制度，把兩者混為一談。

（三）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下需要的財(cái)務(wù)人才應(yīng)具有創(chuàng)新能力，和對(duì)信息的整理分析能力以及快速作出反應(yīng)的能力。然而，目前有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較低，沒有責(zé)任心，工作熱情低，利用手中權(quán)力謀求私利，公款私用、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假等頻繁發(fā)生。還有一些財(cái)務(wù)人員在上崗前并沒有接受專業(yè)的崗位培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)匱乏，業(yè)務(wù)能力不足，財(cái)務(wù)分析能力欠缺，對(duì)數(shù)字的敏感度較弱。不能準(zhǔn)確運(yùn)用財(cái)務(wù)政策，業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不相符，數(shù)字誤差較大。無論是實(shí)際操作能力還是理論知識(shí)都無法適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)崗位的要求。雖然也有一部分會(huì)計(jì)人員接受過專業(yè)的訓(xùn)練，但容易滿足現(xiàn)狀，沒有主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)，不注重提高自身的業(yè)務(wù)水平，不更新會(huì)計(jì)知識(shí)。

（一）內(nèi)部管理控制不受重視

企業(yè)管理者大多都是任命制，而不是民主選舉制。更注重其是否有人推薦而不是實(shí)際能力。管理者在企業(yè)利益與個(gè)人利益之間更注重個(gè)人利益，并且受體制限制；管理者易受主管部門領(lǐng)導(dǎo)影響，缺乏客觀主見。企業(yè)內(nèi)部過分重視權(quán)利與地位，經(jīng)營(yíng)管理卻往往被忽視。而管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和激勵(lì)動(dòng)因，自然影響著內(nèi)部控制的成敗。

（二）經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離

經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，并沒有得到有效的平衡，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境惡劣。我國(guó)企業(yè)目前多數(shù)存在經(jīng)營(yíng)權(quán)凌駕所有權(quán)之上，經(jīng)營(yíng)權(quán)不能被有效控制，經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)為自己謀取私利，獨(dú)斷專行，架空監(jiān)督機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)信息常常會(huì)依據(jù)需要而作假，內(nèi)部審計(jì)制度缺失，所有者往往會(huì)得到不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如此，內(nèi)部控制環(huán)境會(huì)越來越惡化。

（三）考核企業(yè)管理者業(yè)績(jī)機(jī)制不完善

長(zhǎng)久以來企業(yè)考核管理者的業(yè)績(jī)只注重目標(biāo)利潤(rùn)的完成情況，而沒有結(jié)合其他綜合指標(biāo)的考核。有些管理者為了自己在職期間業(yè)績(jī)顯著，彰顯自己的工作能力，迎合主管部門的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核，便造假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，以達(dá)到晉升目的。還有些管理者為了使本部門的經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，下達(dá)一些沒有科學(xué)依據(jù)、脫離現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（四）外部監(jiān)督不夠

雖然我國(guó)已經(jīng)建立了包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的政府監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以及社會(huì)輿論等社會(huì)監(jiān)督的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果并不理想。主要是因?yàn)檫@些監(jiān)督的功能有交叉，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，再者管理分散化，沒有形成橫向交流分享信息，縱向統(tǒng)一管理，無法形成有效的監(jiān)督合力。其次，這些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)執(zhí)行，監(jiān)督弱化十分嚴(yán)重。最后，執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不公平、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不到位，使其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用沒有充分發(fā)揮。

（一）建立健全的企業(yè)制度

首先，完善組織機(jī)構(gòu)，劃分執(zhí)行部門與監(jiān)督部門的職責(zé)，各部門之間既互通互融，又互相制約制衡。其次，加強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的重視，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制；再次，不相容的職務(wù)要實(shí)行分離制度。企業(yè)要按照不相容職務(wù)合理設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及相關(guān)工作職位，確定各個(gè)職位權(quán)限，明確各自工作內(nèi)容。不相容職務(wù)包括會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查、授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦等。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制方法

信息化的潮浪正逐漸以各種方式改變著我們的生活、學(xué)習(xí)方式。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要順應(yīng)時(shí)代潮流。企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，積極采用會(huì)計(jì)電算化方式，不僅提高了會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的效率，也大大提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，減少了誤差。同時(shí)，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督規(guī)則。內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員要職責(zé)分離，實(shí)行各部門之間相互制約，縱向統(tǒng)一管理監(jiān)督，橫向制約平衡。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)日常的崗位培訓(xùn)，企業(yè)應(yīng)定期組織員工統(tǒng)一學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，組織專業(yè)講座，廣泛宣傳新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策，提高員工的業(yè)務(wù)能力，使員工掌握會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)讀會(huì)計(jì)報(bào)表，在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析中能做出科學(xué)的理財(cái)決策。與此同時(shí)，讓會(huì)計(jì)人員深刻的認(rèn)識(shí)到自己在崗位中的職責(zé)，用專業(yè)知識(shí)判斷合法與非法行為，真正承擔(dān)起崗位責(zé)任。時(shí)代在進(jìn)步，知識(shí)也在逐步更新。會(huì)計(jì)人員應(yīng)接受新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法，與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的知識(shí)，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，這樣才能適應(yīng)新時(shí)代的財(cái)務(wù)環(huán)境。并且，財(cái)務(wù)部門不僅僅是單純的職能部門，更應(yīng)該參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中。每位會(huì)計(jì)人員都要發(fā)揮主人翁的精神，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。因此，財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該拓寬自己的視野，打破傳統(tǒng)的思維，提高自身的綜合分析能力，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度是為了確保企業(yè)適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境。只有內(nèi)部控制環(huán)境良好，企業(yè)才能正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)才能相對(duì)降低，企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全才能得到有效的保障，會(huì)計(jì)信息的披露才能真實(shí)可靠。所以，內(nèi)部管理控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。

Abstract： A sound internal control mechanism is key to ensure sustainable management of enterprises， but also for enterprises to adapt to domestic and international economic market supervision need， the suppression and prevention of financial fraud and accounting fraud plays a crucial role. However， the number of enterprises in our country still exist accounting system is not sound， loose internal management， internal control environment is poor. In order to improve the enterprise management efficiency and the level of risk prevention， strengthen internal management and control without delay.

Key words： enterprise internal management； internal control； financial fraud