劉玉萍

【摘 要】從問(wèn)責(zé)機(jī)制內(nèi)涵與原則、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及要素入手，提出建立內(nèi)控問(wèn)責(zé)制的必要性，分析當(dāng)前石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制凸顯的五大問(wèn)題，并著重研究對(duì)應(yīng)的改進(jìn)策略，以期發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的功能，助力企業(yè)完善治理、健全機(jī)制和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】問(wèn)責(zé)機(jī)制；石化銷售企業(yè)；內(nèi)部控制；改進(jìn)策略

一、問(wèn)責(zé)機(jī)制和企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）問(wèn)責(zé)機(jī)制的基本概念

作為一種責(zé)任保障的機(jī)制，在特定范疇內(nèi)問(wèn)責(zé)機(jī)制所表達(dá)的就是責(zé)任追究，是問(wèn)責(zé)主體要求能履行應(yīng)盡職責(zé)的客體承擔(dān)否定性后果的一種行為規(guī)范。具體講，所謂問(wèn)責(zé)制，就是在某項(xiàng)活動(dòng)中針對(duì)相應(yīng)的權(quán)利明確相應(yīng)的責(zé)任，有權(quán)力就應(yīng)有對(duì)等的責(zé)任，并對(duì)相應(yīng)責(zé)任履行進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)考核，及時(shí)察覺(jué)失責(zé)，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)度量對(duì)當(dāng)事人追究和懲罰，靠“問(wèn)”的“制度化”來(lái)保證“權(quán)責(zé)對(duì)等”實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。責(zé)任界定是問(wèn)責(zé)制的核心環(huán)節(jié)。

當(dāng)前普遍認(rèn)同的企業(yè)問(wèn)責(zé)機(jī)制概念是：為實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)責(zé)一致，對(duì)相關(guān)組織和人員提出資源如何配置使用，資源使用達(dá)到何種效果，根據(jù)“有職就有責(zé)、任職要負(fù)責(zé)、失職要問(wèn)責(zé)”的原則，對(duì)責(zé)任問(wèn)責(zé)對(duì)象在其管轄的部門和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中，由于故意或者過(guò)失、不履行職責(zé)或者不正確履行職責(zé)，以致造成經(jīng)濟(jì)合同糾紛、工作計(jì)劃失控、質(zhì)量事故、安全事故、企業(yè)合法權(quán)益受損或者在社會(huì)上造成不良影響或后果，而進(jìn)行的責(zé)任追究制度。

（二）問(wèn)責(zé)機(jī)制的內(nèi)涵及原則

問(wèn)責(zé)機(jī)制是和權(quán)力密不可分的，它的邏輯基礎(chǔ)是有權(quán)力就必然要負(fù)責(zé)任，只要在權(quán)力范圍內(nèi)出現(xiàn)某種事故，必須有人為此承擔(dān)責(zé)任。嚴(yán)格意義上的問(wèn)責(zé)制度的前提，是擁有清晰的權(quán)責(zé)，合理地配置和劃分管理權(quán)力，以及合理的進(jìn)退制度。筆者認(rèn)為，只有讓責(zé)任“歸位”，使監(jiān)督“強(qiáng)硬”，對(duì)失職和瀆職的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員一律追究責(zé)任，使企業(yè)各級(jí)人員樹(shù)立一種高度的責(zé)任意識(shí)和危機(jī)意識(shí)，才能處理好權(quán)與責(zé)的關(guān)系，促進(jìn)依法治企，從嚴(yán)治企。企業(yè)問(wèn)責(zé)機(jī)制的問(wèn)責(zé)對(duì)象包括各類各級(jí)工作崗位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員，問(wèn)責(zé)范圍包括企業(yè)所有決策、研發(fā)、生產(chǎn)、品質(zhì)、采購(gòu)、物流、倉(cāng)管、車間、銷售、技術(shù)維修服務(wù)、行政、人事、安全等管理工作及保障服務(wù)活動(dòng)，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各流程及控制點(diǎn)。由此可見(jiàn)，問(wèn)責(zé)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督體系的重要組成部分，是否形成健全有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制健全與否的重要標(biāo)志。

問(wèn)責(zé)機(jī)制遵循如下六條原則：一是依法依規(guī)進(jìn)行問(wèn)責(zé)；二是權(quán)責(zé)一致即責(zé)權(quán)對(duì)等；三是公開(kāi)透明；四是公正、公平；五是問(wèn)責(zé)與整改相結(jié)合；六是教育與處罰相結(jié)合。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是基于企業(yè)內(nèi)部管理體系構(gòu)建的，由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層領(lǐng)導(dǎo)、全體員工共同參與實(shí)施的企業(yè)管理活動(dòng)，旨在確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和重大項(xiàng)目決策的合規(guī)性和高效性，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息的完整和真實(shí)，進(jìn)而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效方法，是提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率、獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效管理工具。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及要素

1.企業(yè)內(nèi)部控制著眼目標(biāo)。第一，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，指與企業(yè)有效使用資源相關(guān)的目標(biāo)；第二，財(cái)務(wù)目標(biāo)，指與企業(yè)編制可信賴的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)；第三，合規(guī)目標(biāo)，指與企業(yè)遵循法律法規(guī)相關(guān)的目標(biāo)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制基本要素（如圖所示）。一是內(nèi)部環(huán)境，作為五大要素的先決條件，這一要素的影響力體現(xiàn)在對(duì)其他要素的結(jié)構(gòu)和秩序控制上，它是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且它影響著企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展和內(nèi)部人員的意識(shí)形態(tài)。主要包括組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、反舞弊、內(nèi)部審計(jì)等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，它是指在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，采用定性或定量方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度進(jìn)行預(yù)計(jì)和估算，最終確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度均分為五個(gè)檔次，即：極低、低、中等、高和極高。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)分為三個(gè)檔次，即：重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。三是控制活動(dòng)，該要素是用于保障應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方案實(shí)施到位的關(guān)鍵，它是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，涵蓋了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、計(jì)劃控制、預(yù)算控制、合同管理控制、資金支付控制、信息技術(shù)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等方面。四是信息與溝通，包含企業(yè)各方面協(xié)調(diào)溝通關(guān)系以及相關(guān)信息傳遞的體系建設(shè)，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，包括信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各部門之間以及企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等之間的傳遞。五是內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)措施并監(jiān)督整改的過(guò)程。分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，這種監(jiān)控督管是常態(tài)化的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，有效加以督促改進(jìn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)性督管。

內(nèi)部控制基本要素圖

二、建立內(nèi)控問(wèn)責(zé)制的必要性

在內(nèi)控體系中，權(quán)力和責(zé)任是對(duì)等關(guān)系，建立內(nèi)控問(wèn)責(zé)制是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基石。

問(wèn)責(zé)制的實(shí)現(xiàn)有賴于明晰的責(zé)任界定。嚴(yán)格問(wèn)責(zé)是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的機(jī)制保障。異體問(wèn)責(zé)是保證問(wèn)責(zé)制客觀、科學(xué)的前提。同時(shí)問(wèn)責(zé)制本身需要一定的制度保障其有效實(shí)施。

問(wèn)責(zé)制的重要意義在于它首先能夠在一定程度上克服經(jīng)濟(jì)人搭便車或機(jī)會(huì)主義的行為；其次，問(wèn)責(zé)制是一種能影響制度執(zhí)行人的行為動(dòng)力機(jī)制，在影響制度執(zhí)行人的同時(shí)，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果；再次，問(wèn)責(zé)制在實(shí)質(zhì)上是一種制約機(jī)制，能影響制度執(zhí)行人的德性、功利，從而影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果；另外，問(wèn)責(zé)制可在一定程度上誘導(dǎo)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人的博弈行為，從而有利于制度的實(shí)施。

三、石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮的積極作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)的“家規(guī)家法”，其本身的科學(xué)性、合理性和可操作性是成功推行并取得實(shí)效的關(guān)鍵。目前，石化銷售企業(yè)每年都根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)性質(zhì)改變等因素而適時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行修訂與完善，避免生搬硬套，把內(nèi)控制度制定成為企業(yè)合身合體的“好法”，堅(jiān)持以“加強(qiáng)控制、規(guī)范運(yùn)作、防范風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)利益”為中心，以“授權(quán)有度、風(fēng)險(xiǎn)受控、操作規(guī)范、程序透明”為目標(biāo)，對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的梳理，促進(jìn)內(nèi)控制度和原有管理制度的有機(jī)融合，能使其在有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮出積極的作用。

（一）在崗位設(shè)置上。對(duì)不相容崗位和關(guān)鍵崗位實(shí)行崗位分離和內(nèi)部牽制，使不相容崗位和職務(wù)之間受到相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（二）在授權(quán)管理上。建立完善的工作程序，明確授權(quán)范圍、層次、機(jī)構(gòu)等，對(duì)授權(quán)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，授權(quán)過(guò)程規(guī)范，授后監(jiān)督到位，真正做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”。

（三）在完善會(huì)計(jì)核算體系上。實(shí)行集中核算，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，修訂會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）在關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制上。良好的貨幣資金管理，貫穿著資金運(yùn)作、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制等多個(gè)環(huán)節(jié)，有效地防范了企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。在重點(diǎn)監(jiān)控成品油銷售和采購(gòu)流程中，有效地防范了企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)項(xiàng)目投資的嚴(yán)格審批和管理，避免了投資的盲目性和減少投資中的不確定性因素，有效地保證了企業(yè)的資本正常運(yùn)作，防范了企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范和監(jiān)控資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，有效地避免了企業(yè)資產(chǎn)的流失，規(guī)避了企業(yè)的資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格履行對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，有效地規(guī)避了企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。

四、當(dāng)前石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制顯現(xiàn)的突出問(wèn)題

隨著企業(yè)內(nèi)部控制的逐步推行，內(nèi)部管理在應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，在防范企業(yè)面臨新的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)中，發(fā)揮了積極作用，但同時(shí)也出現(xiàn)了一系列新的問(wèn)題。

（一）忽視企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用。

企業(yè)文化反映了一個(gè)企業(yè)的核心價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、領(lǐng)導(dǎo)人的魅力，以及企業(yè)整體的價(jià)值觀等等，有著強(qiáng)大的凝聚力和感召力，影響著每一位員工的價(jià)值觀念，決定了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。筆者結(jié)合多年的工作實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)不重視企業(yè)文化的培養(yǎng)，忽視了管理控制，降低了員工的整體歸屬感，尤其沒(méi)有將其納入內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)中，就導(dǎo)致出現(xiàn)了一些違法、違規(guī)、暗箱操作等行為，影響了內(nèi)部控制的效果。

（二）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制不健全。

目前，許多企業(yè)沒(méi)有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，決策機(jī)制有待改進(jìn)，缺乏專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任分配不明確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力薄弱，導(dǎo)致投融資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率很大。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的團(tuán)隊(duì)，確保準(zhǔn)確及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的處理方案，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)合理的保障。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督乏力。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。雖然很大一部分企業(yè)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制審計(jì)制度，但執(zhí)行效果不佳，主要由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，存在著審計(jì)理念滯后、內(nèi)部審計(jì)定位于事后監(jiān)督等問(wèn)題，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，難以形成有效的監(jiān)督，同時(shí)，沒(méi)有將問(wèn)責(zé)機(jī)制很好地嵌入到審計(jì)程序當(dāng)中，影響了內(nèi)控審計(jì)效果。對(duì)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)有時(shí)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，放棄了其應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)，造成了監(jiān)管主體的缺位。

（四）內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)控制效果的考核獎(jiǎng)懲沒(méi)有得到落實(shí)。

企業(yè)都有自己的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核體系，但受企業(yè)重業(yè)績(jī)輕風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)考核獎(jiǎng)懲思路的影響，很多企業(yè)在績(jī)效考核體系中沒(méi)有把部門的內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)控制效果作為評(píng)價(jià)考核的內(nèi)容，更沒(méi)有對(duì)應(yīng)相應(yīng)的問(wèn)責(zé)內(nèi)容。雖然不少企業(yè)建立了定期的內(nèi)控執(zhí)行檢查制度，部分企業(yè)甚至完善了評(píng)價(jià)體系，但很少將檢查評(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，在分析諸多原因的時(shí)候，也不會(huì)將一定的責(zé)任歸咎于企業(yè)績(jī)效獎(jiǎng)懲考核體系的缺陷。

這個(gè)缺陷將嚴(yán)重制約部門的內(nèi)控意識(shí)，沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)調(diào)動(dòng)不了其積極性，沒(méi)有懲罰便缺失了主動(dòng)性。內(nèi)控制度就會(huì)逐漸地被各部門認(rèn)為是一種對(duì)自己沒(méi)多大益處但又不能隨意丟棄的“雞肋”。

（五）主要負(fù)責(zé)部門在多部門共同擔(dān)責(zé)下缺失責(zé)任追究。

某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及由多部門共同協(xié)作完成，但都應(yīng)該有個(gè)主要負(fù)責(zé)部門作為主要的權(quán)責(zé)核心。企業(yè)內(nèi)控強(qiáng)調(diào)部門間的制衡關(guān)系，相關(guān)部門都會(huì)在各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上簽署部門意見(jiàn)，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。于是，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)由多個(gè)部門共同擔(dān)責(zé)，而主要負(fù)責(zé)部門便會(huì)在這種“掩護(hù)”下缺失責(zé)任追究。權(quán)力和責(zé)任的對(duì)等關(guān)系便很可能由此失衡。

五、問(wèn)責(zé)機(jī)制下對(duì)應(yīng)石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)舉措

針對(duì)以上問(wèn)題，從問(wèn)責(zé)機(jī)制角度對(duì)石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制加以改進(jìn)，具體措施如下：

（一）強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制先要建設(shè)企業(yè)文化。

企業(yè)文化是內(nèi)部控制構(gòu)成要素中內(nèi)部環(huán)境的核心內(nèi)容之一，通過(guò)打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證，提高經(jīng)營(yíng)效率與核心競(jìng)爭(zhēng)力，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制引入問(wèn)責(zé)機(jī)制就要先建設(shè)企業(yè)文化，通過(guò)文化建設(shè)來(lái)形成規(guī)范，健全規(guī)章制度，把企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)宗旨融入企業(yè)內(nèi)控制度當(dāng)中，并以文化建設(shè)來(lái)促進(jìn)制度的推廣和落實(shí)，引領(lǐng)各層級(jí)人員正確履職。還可以通過(guò)相關(guān)部門專業(yè)制定章程明確企業(yè)各職能部門的權(quán)責(zé)，深化企業(yè)內(nèi)部各崗位、各層級(jí)人員的問(wèn)責(zé)，夯實(shí)問(wèn)責(zé)機(jī)制開(kāi)展的根基。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控提升防范等級(jí)。

隨著企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，會(huì)不可避免地產(chǎn)生和積聚起各類風(fēng)險(xiǎn)，可能威脅到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)必須不斷分析現(xiàn)有機(jī)制是否能夠有效應(yīng)對(duì)這些變化，牢固樹(shù)立“內(nèi)控優(yōu)先”、“責(zé)權(quán)對(duì)等”的指導(dǎo)思想，及時(shí)采取有效措施對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行調(diào)整和修正。為此，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控提升防范等級(jí)尤為重要，所以防范措施的制定和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施必須到位，要完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)。

（三）將問(wèn)責(zé)機(jī)制嵌入內(nèi)部控制監(jiān)督。

通過(guò)企業(yè)嚴(yán)格實(shí)施對(duì)自身內(nèi)部控制的監(jiān)督，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制體系適應(yīng)發(fā)展過(guò)程，減少薄弱面，做出更科學(xué)的設(shè)計(jì)，進(jìn)而更為有效地控制好各職能部門活動(dòng)。為此，企業(yè)要從設(shè)置好內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)上下力氣，不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)威，使其可以獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，踐行責(zé)任追究制，發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中核心作用。

（四）嚴(yán)格科學(xué)制訂內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲制度。

問(wèn)責(zé)機(jī)制下企業(yè)應(yīng)調(diào)整考核獎(jiǎng)懲思路，做到考核獎(jiǎng)懲必須業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)并重，問(wèn)題和追責(zé)并行。具體將內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲制度納入企業(yè)考核獎(jiǎng)懲體系，建立考核評(píng)價(jià)體系，制訂獎(jiǎng)懲實(shí)施細(xì)則。對(duì)各職能部門的內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)控制效果較好的，給予必要的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。內(nèi)控考核獎(jiǎng)懲制度有助于提高職能部門的內(nèi)控意識(shí)，調(diào)動(dòng)其積極性，增強(qiáng)其主動(dòng)性，從而更有利于達(dá)到有效控制的目的。

（五）強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門自主內(nèi)控職能。

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，在制度上、流程上明確業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控中所處的重要位置和履行的重要職能。一是不同的業(yè)務(wù)流程由對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門去管理，如石化銷售企業(yè)成品油采購(gòu)流程、成品油銷售流程、工程項(xiàng)目管理流程、存貨管理流程、固定資產(chǎn)管理流程等由相關(guān)業(yè)務(wù)部門自主肩負(fù)管理職能，在各業(yè)務(wù)的全流程融入相互牽制、相互制約的管理制度，辦理業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格按照內(nèi)控流程明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。二是明確業(yè)務(wù)部門在整個(gè)內(nèi)控體系中的關(guān)鍵位置，任何業(yè)務(wù)結(jié)果都要通過(guò)業(yè)務(wù)部門最終去辦理，即業(yè)務(wù)部門在重要環(huán)節(jié)、重要問(wèn)題的處理上，始終處在一個(gè)關(guān)鍵的位置，財(cái)務(wù)及其他監(jiān)督部門不能越位處理，這也為內(nèi)控問(wèn)責(zé)明晰了權(quán)責(zé)界限。

總之，將問(wèn)責(zé)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部控制，能夠進(jìn)一步明確崗位職責(zé)及權(quán)限，更為有力地促進(jìn)職能部門履職。除此之外，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的基礎(chǔ)，問(wèn)責(zé)機(jī)制下企業(yè)內(nèi)部控制制度更趨規(guī)范，控制的效果將更加顯著。

········參考文獻(xiàn)·····················

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[2]趙林燕.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及優(yōu)化策略[J].企業(yè)改革與管理，2015，（5）：83-85.

（作者單位：中國(guó)石化銷售有限公司山西石油分公司）