梁爽 吳望玲

在對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理主要存在如下十五個(gè)方面的問題：

1.隱瞞收入私設(shè)“小金庫”?！靶〗饚臁笔侵高`反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁眮碓锤鳟愋问蕉鄻樱饕芯欧N形式：一是違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；二是用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”。將單位門店出租或下?lián)芩鶎賳挝唤?jīng)營，將小部分租金收入入財(cái)務(wù)賬，大頭入“小金庫”或單位用餐招待等費(fèi)用抵交租金。例一：審計(jì)人員查閱某局房屋出租合同房租收入1.2萬元，而取得租方房屋出租合同房租收入3萬元。經(jīng)審計(jì)查對(duì)收款收據(jù)和會(huì)計(jì)賬時(shí)只發(fā)現(xiàn)全年房租收入1.2萬元；查明該局出租合同與租方簽訂兩份價(jià)款不同的合同，一份真實(shí)的作為出租收款憑據(jù)，另一份小于真實(shí)租金的1.2萬元合同提供給稅務(wù)財(cái)政審計(jì)等監(jiān)管部門檢查用；查實(shí)缺少的1.8萬元是該局用來客招待費(fèi)直接沖抵了租金。例二：某局將臨街面八十多平方米的辦公室長期給下屬某廠使用，由這個(gè)廠改成酒店經(jīng)營。而該局每年都把近2萬元的小車修理費(fèi)及購油款放到廠里開銷。三是虛列支出轉(zhuǎn)出資金，或以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義從賬內(nèi)套取資金設(shè)立“小金庫”；四是經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”；五是利用不合規(guī)或是過期作廢收據(jù)收費(fèi)不入賬設(shè)立“小金庫”；六是財(cái)政撥付的項(xiàng)目專項(xiàng)賬資金結(jié)余及利息收入形成的“小金庫”；七是以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；八是上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。如所屬單位上交主管部門的管理費(fèi)不入賬；九是其它收入不入賬，主要是各類商業(yè)折扣、職能部門代辦業(yè)務(wù)時(shí)各類手續(xù)費(fèi)、變賣的資產(chǎn)等。以上收入不計(jì)入單位財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核算設(shè)立“小金庫”的現(xiàn)象，使得資金脫離了財(cái)政預(yù)算監(jiān)督管理，容易滋生腐敗現(xiàn)象，造成不能真實(shí)全面地反映單位收支活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)行為。

2.公款私存。公款私存是指單位或個(gè)人將國家、集體所有的資金以私人的名義存入銀行、儲(chǔ)蓄所等金融機(jī)構(gòu)的行為。公款私存的界定關(guān)鍵是看是否將公款以私人名義儲(chǔ)存，或雖以單位名義儲(chǔ)存但利息卻據(jù)為己有。主要有三種形式：一是賬內(nèi)私存。指雖然納入單位法定會(huì)計(jì)賬簿、法定科目，但卻未按規(guī)定存放資金。如：財(cái)務(wù)人員將收取的現(xiàn)金或單位的銀行存款違規(guī)以個(gè)人名義存入銀行，同時(shí)在單位“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目上反映；二是賬外私存。指在單位法定會(huì)計(jì)賬簿、法定賬目外以個(gè)人名義存放資金；三是私設(shè)單位銀行賬戶。公款私存的特殊形式，如：財(cái)務(wù)人員為了獲取利息而將公款秘密私設(shè)單位賬戶存放，公款最終歸還單位，但利息卻據(jù)為己有。

3.巧立名目。一是一些單位為逃避監(jiān)督、虛列撥款，以某項(xiàng)目名義下?lián)苜Y金，名為它用，實(shí)為己用，主要用于不合規(guī)的開支；二是主管部門將單位資金轉(zhuǎn)移下屬二級(jí)單位或所屬的協(xié)會(huì)、工會(huì)、食堂等。這種方法主要是上下串通，將資金下?lián)芎?，然后所屬單位再將資金返回“小金庫”賬上，或者從所屬單位直接列支接待費(fèi)、修車費(fèi)、發(fā)放的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等開支或者直接提取現(xiàn)金，逃避有關(guān)部門監(jiān)督。三是內(nèi)外勾結(jié)，以專項(xiàng)工程支出為名，簽訂虛假施工合同（協(xié)議），或者采取虛報(bào)工程量，將資金轉(zhuǎn)出賬外。

4.違規(guī)亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資。一些單位將收費(fèi)范圍人為擴(kuò)大化，執(zhí)法部門利用手中的權(quán)利，巧立名目亂收費(fèi)、亂罰款。自立收費(fèi)項(xiàng)目收取資金，或繼續(xù)按已取消的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)，以及違規(guī)自行收取一些贊助費(fèi)、活動(dòng)費(fèi)等。

5.假票報(bào)賬。一是弄虛作假，一些單位領(lǐng)導(dǎo)指使有關(guān)人員，以能夠列支的項(xiàng)目名義開具發(fā)票報(bào)賬，實(shí)際辦理購物券或福利品；二是直接開具假發(fā)票報(bào)賬，這種情況一般在節(jié)日前和年終且金額比較大，主要是為本單位干部職工發(fā)放獎(jiǎng)金和福利等；三是改頭換面，將招待費(fèi)作會(huì)議費(fèi)報(bào)銷，用餐費(fèi)、食品等發(fā)票報(bào)銷一些送禮的開支。

6.錯(cuò)位報(bào)銷。通俗說也就是外單位及個(gè)人發(fā)生的費(fèi)用支出在本單位財(cái)務(wù)賬上報(bào)銷。按照會(huì)計(jì)法，一個(gè)單位發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)在本單位的會(huì)計(jì)賬上列支。但在實(shí)踐中，有些行政事業(yè)單位為其上級(jí)單位及權(quán)力部門或按上級(jí)要求為第三方報(bào)銷費(fèi)用。這種行為擾亂了正常的財(cái)政財(cái)務(wù)管理秩序，使得雙方單位的會(huì)計(jì)核算均不能真實(shí)地反映本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。再者這種錯(cuò)位報(bào)銷的行為很可能會(huì)衍生出虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污腐敗的行為。

7.擠占挪用、截留財(cái)政專項(xiàng)資金。?？畈粚Ｓ茫怯糜趶浹a(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足或其他開支，或者將應(yīng)上交的財(cái)政資金掛在往來賬上，而不反映在本年的收入中。

8.截留應(yīng)繳財(cái)政資金。截留部分應(yīng)上交財(cái)政的資金及其它應(yīng)上交的款項(xiàng)，如收取的罰款收入、代征的政府基金、個(gè)人捐助的專項(xiàng)資金等。

9.將賬戶出借給企業(yè)或私人。將單位銀行賬戶出借給自己的熟人、上級(jí)或企業(yè)，作為他方傳遞資金的中轉(zhuǎn)站。這種行為很容易導(dǎo)致賬外賬的產(chǎn)生及滋生腐敗。

10.偷漏稅費(fèi)。應(yīng)稅收支不開具稅務(wù)發(fā)票。如使用財(cái)政票據(jù)甚至用自購非財(cái)政收據(jù)收取服務(wù)費(fèi)和房屋租賃費(fèi)等應(yīng)稅收入；用便條支付勞務(wù)、購物等支出；綠化、建安工程使用國稅材料發(fā)票等。欠交個(gè)人所得稅、防洪保安資金等。

11.超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金津貼福利。以各種名目和理由違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼，以有價(jià)證券、支付憑證、商業(yè)預(yù)付卡等形式發(fā)放津補(bǔ)貼；借重大活動(dòng)籌備或節(jié)慶之機(jī)，購買贈(zèng)送禮品等。

12.“三公”經(jīng)費(fèi)超出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)支出明“瘦身”暗“胖體”，一些不合理的開支搖身一變，單位賬上的辦公用品、會(huì)議費(fèi)等科目，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、單位食堂等賬戶就成了開支“三公”經(jīng)費(fèi)的“避風(fēng)港”。

13.固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬。很多行政事業(yè)單位所購固定資產(chǎn)都僅在賬上作了支出處理，而未計(jì)入固定資產(chǎn)賬進(jìn)行管理，使單位的固定資產(chǎn)游離于單位的資產(chǎn)管理之外，其國有資產(chǎn)的保全形同虛擬。

14.往來科目較為混亂。一是將收取的其它收入款項(xiàng)轉(zhuǎn)入往來，這個(gè)問題在資金收入多的單位尤是明顯，發(fā)生的有關(guān)支出直接沖減；二是將上級(jí)撥入的專項(xiàng)資金，不通過“撥入經(jīng)費(fèi)”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目核算，而是直接掛在往來科目，使擠占挪用專項(xiàng)資金違紀(jì)問題趨于隱蔽；三是以采購物資設(shè)備為名，以預(yù)付賬款方式將資金長期轉(zhuǎn)出賬外使用；四是出借資金形成呆賬。本單位干部職工因公出差學(xué)習(xí)等借款后，不及時(shí)報(bào)賬結(jié)算，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，不及時(shí)清理，有的人員已調(diào)走形成呆賬；還有的是有關(guān)部門之間借，主要是上級(jí)借下級(jí)的資金、下級(jí)借主管部門的資金，實(shí)際情況只借不還，有往無來。五是該在當(dāng)年列支的費(fèi)用掛在暫存、暫付科目，轉(zhuǎn)移到下年列支；應(yīng)該上繳的款項(xiàng)，不及時(shí)上繳，掛在往來科目，直接在往來科目中列支職工福利。

15.工程項(xiàng)目、購置設(shè)備未履行招投標(biāo)和政府采購程序。一是必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目而不招標(biāo)，或?qū)⒈仨氝M(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)；二是中標(biāo)人將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人的，或?qū)⒅袠?biāo)項(xiàng)目的部分主體、關(guān)鍵性工作分包給他人或者分包人再次分包。三是屬于政府采購目錄范疇并使用財(cái)政性資金采購的工程項(xiàng)目、購置設(shè)備，未按規(guī)定的采購方式和采購程序進(jìn)行，或同一種采購品目化整為零逃避政府集中采購。

（作者單位：奉新縣人民銀行、奉新縣審計(jì)局）