劉新峰

摘 要：中國全面實(shí)施擴(kuò)大增值稅征收范圍的政策，完成了20年來規(guī)模最大、最漫長的一次稅制改革。這次改革與政治和經(jīng)濟(jì)都有著密切的關(guān)系。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，首先在上海開始實(shí)施“營改增”的試點(diǎn)工作?！盃I改增”不僅僅是制度上的改變，主要是對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算方面有著諸多影響。主要表現(xiàn)在建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等影響。因此，企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)稅制改革的變化和影響，針對(duì)變化企業(yè)提前做好應(yīng)對(duì)措施、加強(qiáng)員工的培訓(xùn)及工作素養(yǎng)，做好稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)未雨綢繆更好的讓企業(yè)享受“營改增”的“紅利”。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；“營改增”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；措施及建議

在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)背景下，我國經(jīng)濟(jì)遇到了巨大的挑戰(zhàn)，雖然2016年國家第一季度GDP實(shí)現(xiàn)6.7的增長，第三產(chǎn)業(yè)占比加大，顯示出我國調(diào)結(jié)構(gòu)已初顯成效。但建筑業(yè)由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)向穩(wěn)增長發(fā)展，建筑施工面積及GDP的貢獻(xiàn)率呈下滑趨勢，使得建筑業(yè)面臨巨大的壓力。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，“營改增”的實(shí)施與完善將決定我國十三五規(guī)劃目標(biāo)完成。這也意味著營業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)?！盃I改增”政策自2011年在上海實(shí)施流轉(zhuǎn)稅制改革以來，試點(diǎn)行業(yè)及地區(qū)在不斷的擴(kuò)大。2016年5月1日，“營改增”已全面實(shí)施。國家稅務(wù)總局規(guī)定建筑業(yè)定為11%的增值稅稅率，但是建筑業(yè)涉及的環(huán)境、各方利益相對(duì)復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣很難完全抵扣，使得建筑業(yè)實(shí)施“營改增”之后收益很可能低于預(yù)期。因此，為了深化“營改增”稅制，避免建筑業(yè)“營改增”產(chǎn)生諸多不利因素，我們重點(diǎn)研究“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

一、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性

1984年增值稅首次在我國施行，由于增值稅有著很好的避免重復(fù)征稅的效果，有利于企業(yè)分工和能夠減少漏稅行為發(fā)生，為我國稅收提供了保障。因此我國加速“營改增”的步伐。由于建筑業(yè)處于第二產(chǎn)業(yè)，重復(fù)征稅情況很嚴(yán)重。首先，“營改增”前建筑企業(yè)購進(jìn)的原材料不能進(jìn)行抵扣，而原材料占建筑成本約三分之一，因此材料在流動(dòng)過程中發(fā)生了多次征稅情況導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂，從而使建筑業(yè)成為增值稅鏈條上最終“消費(fèi)者”。其次，目前建筑業(yè)普遍存在分包掛靠現(xiàn)象，由母子中標(biāo)后交由子公司進(jìn)行施工建設(shè)，分包環(huán)節(jié)多。但是在“營改增”后，這種在營業(yè)稅下可進(jìn)行分包掛靠的現(xiàn)象將會(huì)受到增值稅不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)將自行承擔(dān)增值稅的最后消費(fèi)者，很可能難以將分包份額從總份額中準(zhǔn)確剔除。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響

（一）“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

由于在營業(yè)稅的背景下，會(huì)存在營業(yè)稅金及附加等科目，“營改增”后包含營業(yè)稅的科目將會(huì)消失，所以“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響首先是會(huì)計(jì)科目影響上。但是科目涉及的不多，會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)九個(gè)專欄進(jìn)項(xiàng)稅額。而且由于增值稅稅率有六種基本稅率0%、3%、6%、11%、13%及17%，因此對(duì)于會(huì)計(jì)核算要求加大大增加，要根據(jù)商品的不同的增值稅率來進(jìn)行計(jì)算。而且“營改增”也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的金額產(chǎn)生影響，由含稅金的入賬額變?yōu)椴缓惖娜胭~金額。由此可見營業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，這都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的處理產(chǎn)生重大影響。

（二）“營改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

由于建筑業(yè)本身存在著諸多特點(diǎn)，范圍廣、周期長、環(huán)境復(fù)雜等等，因此“營改增”的實(shí)施是否能減輕建筑業(yè)的稅負(fù)關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上。因?yàn)椤盃I改增”前建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后變?yōu)?1%，雖然在增值稅背景下可以進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是進(jìn)項(xiàng)稅額是否能完全抵扣將直接關(guān)系著企業(yè)自身的利潤。如果在進(jìn)項(xiàng)稅額能夠完全抵扣的條件下，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)減輕，但是進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分進(jìn)行抵扣則將加大企業(yè)稅負(fù)。因此，企業(yè)要提前做好應(yīng)對(duì)措施，避免企業(yè)稅負(fù)的增加，促使了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整與完善。

（三）營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。由于建筑企業(yè)在“營改增”前繳納的是營業(yè)稅，而營業(yè)稅是含稅價(jià)格，所以企業(yè)購買的原材料及固定設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)值是含稅值。而增值稅是價(jià)外稅，是不含稅值，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值將由含稅值變?yōu)椴缓愔担~面價(jià)值將減少。

我國大企業(yè)資產(chǎn)基本都含有大型的設(shè)備，特別是高速、路橋施工的企業(yè)，價(jià)值達(dá)十多億。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原值中扣除之后，固定資產(chǎn)的凈值就下降，又由于負(fù)債總額不變，所以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)就發(fā)生變化，進(jìn)而資產(chǎn)負(fù)債率提高使得對(duì)企業(yè)的貸款產(chǎn)生一定的影響。同時(shí)又因?yàn)椴牧仙虩o法提供增值稅專用發(fā)票所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，造成企業(yè)的負(fù)債增加，最終使得資產(chǎn)負(fù)債率增加，影響企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展和信譽(yù)。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要的一項(xiàng)資產(chǎn)，營改增后其會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”等科目產(chǎn)生影響。不含稅的價(jià)格使計(jì)稅基礎(chǔ)減少，同樣折舊較稅改前有所減少。“應(yīng)交稅費(fèi)”中不再含有“應(yīng)交營業(yè)稅”，相應(yīng)的，所以它的期末余額必然會(huì)減少。

2、對(duì)利潤表的影響。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅?！盃I改增”以前，“主營業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目將會(huì)由含稅收入扣除稅費(fèi)，是收入金額降低，企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)收入是減少了不少，同時(shí)在銷售收入不變的前提下，企業(yè)凈利潤也沒發(fā)生很大的變化。但是營業(yè)利潤率將會(huì)變大，這是因?yàn)椤盃I改增”后主營業(yè)務(wù)收入減少了，而且利潤表中將剔除增值稅?！盃I改增”以后，建筑企業(yè)將處在完全競爭的市場中，建筑施工企業(yè)將面臨巨大的挑戰(zhàn)，由于競爭增加，利潤將會(huì)被瓜分，因此這將會(huì)利于市場優(yōu)勝劣汰，企業(yè)只有不斷提升自身的實(shí)力才能立于優(yōu)勢地位。雖然企業(yè)采購的原材料及設(shè)備在合同價(jià)格差異不大，而實(shí)際上，并不是所有成本都能取得增值稅專用發(fā)票來抵扣，所以無法抵扣的成本，會(huì)使毛利比原來減少，這也會(huì)給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。

3、對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。建筑業(yè)實(shí)施“營改增”后，對(duì)現(xiàn)金流量表的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營及投資活動(dòng)上。因?yàn)槲覈ㄖ袠I(yè)存在著許多不規(guī)范之處，工程尾款支付比例不高，施工單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，就會(huì)不按時(shí)全部交工程款，會(huì)扣留質(zhì)量保證金、墊資款等，這些暫扣款通常要到工程竣工決算后才能付款，但增值稅當(dāng)期就要繳納，這就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，從而使企業(yè)現(xiàn)金流減少。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策與建議

（一）認(rèn)真做好思想和組織機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備

“營改增”并不是簡簡單單的換一張報(bào)表，增加幾個(gè)稅率，由地稅變?yōu)閲悶橹鲗?dǎo)那么簡單。因此，企業(yè)要充分做好應(yīng)對(duì)工作，如果公司認(rèn)為“營改增”只是財(cái)務(wù)人員工作的事情，其他人員不用學(xué)習(xí)關(guān)心的話，那么會(huì)直接影響企業(yè)的后期業(yè)務(wù)工作。所以建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及主管們都要進(jìn)行“營改增”的培訓(xùn)，了解這一稅制改變帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，做好稅制變化對(duì)公司稅負(fù)、經(jīng)營及投資的影響，提前做好防備，減少“營改增”對(duì)企業(yè)的沖擊。并根據(jù)國家出臺(tái)的宏觀政策進(jìn)一步研究分析，從而獲得更大利潤。并逐步提升銷售、采購部門人員的知識(shí)儲(chǔ)備，為“營改增”后進(jìn)行工程承攬、材料采購等商業(yè)活動(dòng)中為公司爭取更多利益。

（二）合理籌劃，降低人力資源成本，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

銷售、采購部門人員在購買材料及設(shè)備時(shí)，要考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人，因?yàn)橹挥幸话慵{稅人才能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人處購買就不能獲得增值稅專票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加。同時(shí)建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)多，可以將一些職能部門的工作轉(zhuǎn)交給專業(yè)的第三方公司進(jìn)行處理，這樣就可節(jié)約人力資源成本，也可以抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅。因此，在“營改增”的大背景下，完善企業(yè)財(cái)稅體制、改善內(nèi)部管理系統(tǒng)是至關(guān)重要的。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

建筑企業(yè)做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作歸根結(jié)底是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，因?yàn)樵凇盃I改增”實(shí)施過程中，巨量的增值稅發(fā)票需要稅務(wù)方面的專職人員進(jìn)行管理，人員的增加、相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)以及新增崗位的人工成本也增加了財(cái)務(wù)公司的支出。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)公司還面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣以及與增值稅專用發(fā)票相關(guān)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。相比營業(yè)稅，公司不僅在收入環(huán)節(jié)會(huì)面臨少計(jì)、虛開增值稅的法律風(fēng)險(xiǎn)，而且在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)也將面臨獲取增值稅發(fā)票的真實(shí)性的法律風(fēng)險(xiǎn)，這種責(zé)任大大高于營業(yè)稅。這都需要公司提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。

四、總結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)由快速增長到現(xiàn)在穩(wěn)中有增的新常態(tài)情況下，我國“營改增”的全面實(shí)施，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及服務(wù)行業(yè)在科學(xué)合理的則務(wù)會(huì)計(jì)制度與體系中將不斷完善和改變。建筑業(yè)要未雨綢繆，重視“營改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的影響，加大企業(yè)分工協(xié)作、并對(duì)“營改增”政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的貫徹落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收制度的平穩(wěn)實(shí)施，為企業(yè)將來的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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