摘 要：近日，在政府的工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理明確指出：從2016年5月1日起，全面擴(kuò)大我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，在多個(gè)領(lǐng)域推進(jìn)營(yíng)改增。面對(duì)即將來(lái)襲的改革浪潮，企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理方式等必將發(fā)生巨大的變化，如何通過(guò)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法、經(jīng)營(yíng)策略來(lái)達(dá)到適應(yīng)新的稅收政策的目的成為了企業(yè)必須面對(duì)的課題。本文以高鐵、高速公路的施工企業(yè)為例，具體闡述營(yíng)改增的內(nèi)容和實(shí)施的必要性，分析營(yíng)改增會(huì)給施工項(xiàng)目帶來(lái)哪些影響，進(jìn)而探討施工企業(yè)在改革后需要掌握的會(huì)計(jì)核算處理技巧。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 高鐵 高速公路 施工企業(yè) 影響 處理技巧

營(yíng)改增是指將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中原有的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅來(lái)進(jìn)行繳納，增值稅主要針對(duì)企業(yè)銷售商品、提供應(yīng)稅服務(wù)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行納稅。營(yíng)改增是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下稅收制度改革的必然趨勢(shì)，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展和轉(zhuǎn)變。施工項(xiàng)目在傳統(tǒng)的制度中按營(yíng)業(yè)稅繳納稅款，但隨著其不斷發(fā)展，其增值部分日益凸顯，忽略對(duì)增值部分的稅收會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。營(yíng)改增有利于國(guó)家和企業(yè)之間的稅收平衡，避免重復(fù)征稅，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。在政府工作報(bào)告中，營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到與生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)，李克強(qiáng)總理特別強(qiáng)調(diào)未來(lái)中國(guó)的高鐵營(yíng)業(yè)里程和新建、改建高速公路通車?yán)锍虒⑦_(dá)到三萬(wàn)公里，國(guó)家對(duì)高鐵、高速公路相關(guān)的服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)的發(fā)展給予高度重視，本文接下來(lái)的闡述會(huì)以高鐵、高速公路施工企業(yè)作為樣本，結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特色來(lái)探討營(yíng)改增后施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的變化及處理技巧。

一、營(yíng)改增對(duì)高鐵、高速公路施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅、增值稅分屬于兩個(gè)不同稅種，計(jì)稅方法及核算科目有很大差別。增值稅的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比較復(fù)雜，涉及的會(huì)計(jì)科目也比較多，增值稅歸屬于價(jià)外稅，所以不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，其主要核算科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，其下設(shè)置九個(gè)專欄，分別用于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出多交（未交）增值稅、減免稅款、出口退稅等內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算。高鐵、高速公路項(xiàng)目施工企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)只需在地稅部門辦理即可，而增值稅作為國(guó)家和地方共享稅需要經(jīng)過(guò)國(guó)稅部門進(jìn)行繳稅。營(yíng)改增后，高鐵、高速公路施工企業(yè)在建設(shè)期間購(gòu)置材料、引進(jìn)大型機(jī)器設(shè)備等方面的支出所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣，綜合計(jì)算之后其稅率要比現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅率低，這有利于優(yōu)化施工企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)機(jī)械化生產(chǎn)，不斷引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，從而可以減少作業(yè)人員的費(fèi)用支出。企業(yè)在對(duì)高鐵、高速公路施工項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，一般按照完工進(jìn)度的百分比來(lái)收繳營(yíng)業(yè)稅。通常情況下，這種預(yù)繳制度所收取的營(yíng)業(yè)稅總額往往大于應(yīng)繳納的稅款總額，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可流動(dòng)資金的減少，對(duì)施工項(xiàng)目造成不利影響。營(yíng)改增之后，企業(yè)可以在整個(gè)施工項(xiàng)目完成之后再繳納稅金，這樣一來(lái)工程進(jìn)度就不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)在施工過(guò)程中預(yù)先支出巨額的現(xiàn)金而受到影響，有利于保障工程中可使用現(xiàn)金流的數(shù)額。

二、營(yíng)改增后針對(duì)高鐵、高速公路施工項(xiàng)目核算的處理技巧

1.完善核算制度，提高核算水平。營(yíng)改增后，施工企業(yè)面對(duì)會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生的巨大變化，為了防范新稅制可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)、相關(guān)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算制，具體技巧如下：

1.1針對(duì)不同稅率增設(shè)明細(xì)科目。在“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的“銷項(xiàng)稅額”專欄下針對(duì)不同稅率設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，便于不同稅率的分類和匯繳。注意區(qū)分不同業(yè)務(wù)歸屬于同一匯率的情況，例如有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)和17%稅率的銷售業(yè)務(wù)。同種稅率的業(yè)務(wù)可根據(jù)票種進(jìn)行分類，如普通發(fā)票、專用發(fā)票、稅務(wù)檢查和未開票的情況。

1.2增設(shè)“工程結(jié)算”下的明細(xì)項(xiàng)目。首先，增加“含稅結(jié)算款”項(xiàng)目，用于反映施工項(xiàng)目中發(fā)生的含稅結(jié)算金額，主要體現(xiàn)在其貸方余額、貸方發(fā)生額中。其次，注意分辨銷項(xiàng)稅額是按結(jié)算計(jì)提還是按收款計(jì)提，并分設(shè)不同項(xiàng)目，前者表示銷項(xiàng)稅額是在確認(rèn)建造合同的同時(shí)計(jì)提的，后者反映的是當(dāng)累計(jì)收款金額超過(guò)累計(jì)結(jié)算金額時(shí)，銷項(xiàng)稅額的計(jì)提及沖回的數(shù)額。銷項(xiàng)稅額按收款計(jì)提的情況主要發(fā)生在工程初期，最終增值稅銷項(xiàng)稅額以結(jié)算計(jì)提數(shù)為準(zhǔn)。

2.統(tǒng)籌稅收管理，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)要及時(shí)完成銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算匯總，增值稅稅制具有納稅要求高、發(fā)票開具流程復(fù)雜、監(jiān)管嚴(yán)格的特征，故企業(yè)要及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，匯總待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，注意管理的計(jì)劃、統(tǒng)籌和細(xì)化，嚴(yán)格控制施工過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體操作如下：

2.1增值稅專用發(fā)票的審核、開具和認(rèn)證。內(nèi)容上專業(yè)發(fā)票增加了購(gòu)銷單位識(shí)別號(hào)、稅額、稅率等信息，形式上增加了至少一聯(lián)抵扣聯(lián)。財(cái)務(wù)人員拿到一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，首先確認(rèn)金額是否正確，項(xiàng)目是否完整，然后檢查發(fā)票開具單位的專用章、發(fā)票監(jiān)制章是否缺少，最后查看專用發(fā)票是否超過(guò)認(rèn)定的規(guī)定時(shí)間。企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，要注意例如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物，或者轉(zhuǎn)讓或銷售無(wú)形資產(chǎn)等不能使用增值稅專用發(fā)票的情況。專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，要注意明文信息和密文信息相符，可以選擇用專業(yè)系統(tǒng)和設(shè)備實(shí)施遠(yuǎn)程認(rèn)證，也可以到稅務(wù)大廳直接認(rèn)證，或者申報(bào)稅務(wù)局對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行交叉稽核比對(duì)。

2.2申報(bào)資料的匯總。高鐵、高速公路項(xiàng)目涉及資料較多，企業(yè)可以考慮用軟件填報(bào)增值稅申請(qǐng)表，同時(shí)匯總各分支機(jī)構(gòu)在相關(guān)范圍內(nèi)的資料。各分支單位發(fā)生的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等業(yè)務(wù)，與施工項(xiàng)目沒有直接關(guān)系的，可以直接就地申報(bào)繳稅，無(wú)需匯總申報(bào)，并在月末結(jié)賬后及時(shí)向主體傳回經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)簽認(rèn)通過(guò)的傳遞單，不得晚于次月10日。

3.優(yōu)化內(nèi)部管理，節(jié)約生產(chǎn)成本。企業(yè)要在高鐵、高速公路項(xiàng)目的施工現(xiàn)場(chǎng)推行會(huì)計(jì)的信息化系統(tǒng)，避免因?yàn)轫?xiàng)目分散而引發(fā)的交通、通訊的不暢通，嚴(yán)格控制成本，盡量取得更多的合理范圍內(nèi)的可抵扣稅額，為企業(yè)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)控制不必要的開支。具體技巧如下：

3.1材料采購(gòu)成本管理。高鐵、高速公路的建設(shè)需要大量的鋼材、水泥，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇一般納稅企業(yè)，可以以17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)混凝土的企業(yè)普遍采用6%的簡(jiǎn)易征收增值稅稅率，所以施工企業(yè)可以自行采購(gòu)水泥再以委托加工的方式獲得混凝土，購(gòu)進(jìn)水泥的高稅率可以用于自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。此外，運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為11%，小于供應(yīng)商銷售商品的稅率（17%），故施工企業(yè)應(yīng)該選擇由供應(yīng)商提供運(yùn)輸，并取得包含稅率的增值稅發(fā)票，以便取得更高的抵扣額。

3.2節(jié)約人工成本。施工項(xiàng)目的工程造價(jià)往往包含高達(dá)20%～30%的人工費(fèi)用，包含正式職工工資和外部勞務(wù)費(fèi)用兩部分。正式職工工資不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，屬于不可控成本。外部勞務(wù)人員可通過(guò)勞務(wù)公司派遣或者專業(yè)分包管理，營(yíng)改增后企業(yè)可以通過(guò)繳納增值稅的勞務(wù)公司支付外部勞務(wù)人員工資，已取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。若營(yíng)改增后勞務(wù)公司不繳納增值稅，施工企業(yè)可以盡量降低勞務(wù)分包的額度。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)全面且深刻的影響。面對(duì)即將到來(lái)的稅制改革，企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、申報(bào)繳納稅款、會(huì)計(jì)利潤(rùn)、企業(yè)現(xiàn)金流等方面將會(huì)發(fā)生的變化，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度、核算水平進(jìn)行完善和提高，管理者要全面統(tǒng)籌稅收管理工作，改變內(nèi)部管理方式，嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本，提高自身的管理水平，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在營(yíng)改增后的順利開展做好準(zhǔn)備，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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作者簡(jiǎn)介：段永忠（1970—），男，重慶市，現(xiàn)職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：大專，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。