摘 要：現(xiàn)如今，我國中小企業(yè)的在我國企業(yè)總數量之比已經達到百分之九十九了。中小企業(yè)為國民經濟做出了主要的貢獻，為全國就業(yè)人員創(chuàng)造出并提供了絕大部分就業(yè)機會，讓農村多余出來的民工勞動力可以有處發(fā)揮，而不至于浪費掉。中小企業(yè)無論是在產品的產出和服務價值的創(chuàng)造，還是為國家上繳的稅費都占有大半壁江山。不管是發(fā)達國家還是我國，都對中小企業(yè)設立有相關政策給與支持，好利于中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。從而為建設和諧社會和我國經濟迅速發(fā)展發(fā)揮中小企業(yè)的作用。由此可見，中小企業(yè)的地位以及其可持續(xù)健康發(fā)展的重要意義在此也可見一斑。

如果中小企業(yè)內部控制制度健全且周全，既可利于提高中小企業(yè)經營管理水平，又可提升中小企業(yè)預防風險的能力，也更促進中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。內部控制的體系規(guī)范對于提高中小企業(yè)核心競爭力，對促進中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。針對現(xiàn)在大部分中小企業(yè)普遍存在的問題，對改善中小企業(yè)內部控制提出了幾點改善對策。

關鍵詞：中小企業(yè)；內控；缺陷；對策

一、企業(yè)內部控制概述

內部控制實質，是一種面對企業(yè)全體員工對企業(yè)全方面的指導控制。

可以在合理的范圍內保證企業(yè)管理的合法合規(guī)，增強資產安全性，在合理范圍內，有效保證與業(yè)務息息相關的財務報告和信息資料的真實性和完整性。還可以提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，合理保證會計信息及管理信息的可靠和及時提供，可以減少不必要的花費，企業(yè)與為達到更大的盈利目標而降低了難度。也為了預防和控制各種錯誤和弊端，及時制定和采取糾正措施。

內部控制主要要素：經營環(huán)境、經營業(yè)務、風險評估、信息系統(tǒng)的溝通控制、企業(yè)活動的控制以及控制監(jiān)督等等。分別包含了企業(yè)員工的誠信和專業(yè)職業(yè)素質、道德素質以及還有企業(yè)的治理組織結構、崗位的具體權力與責任分工的等方面的內容；還涉及了財務會計、與企業(yè)經營業(yè)務特點而有的，關于運營、投資、籌資活動的風險評估及風險預測內容；對業(yè)務交易的記錄和處理程序控制；關于控制活動，不相容職位要嚴格進行相互分離息息相關的授權；最后是對企業(yè)全部活動的監(jiān)督控制。但就中小企業(yè)而言，在以上這些方面存在的問題中，最嚴重突出是在經營環(huán)境控制的人員權限分工和活動控制和內部控制制度的缺失等方面的問題。

二、中小企業(yè)內部控制存有的缺陷及其原因分析

1.中小企業(yè)內部控制制度缺失

對于現(xiàn)階段的國內現(xiàn)狀而言，在大部分中小企業(yè)中都存在這種情況。在我國，大多數中小企業(yè)都是民營企業(yè)，而民營企業(yè)的管理人員常都僅僅只是依靠自己對市場的判斷能力和經營經驗。大多數人都對內部控制不熟悉和不重視內部控制制度。他們看來，論制度都是紙上談兵，內部控制制度不會對企業(yè)有什么作用，所以這些企業(yè)幾乎都不會制定內部控制制度及實施內部控制。

企業(yè)管理人員沒有意識到內部控制的重要性并對內部控制進行高度重視。由于企業(yè)管理人員對內部控制及其目標的理解上有誤解，進而沒有意識到制定和嚴格實施內部控制的重要性，以至于對于許多民營企業(yè)的創(chuàng)始人來說，他們會認為企業(yè)內部控制制度只是為了應對國家相關部門的檢查而設置的，也只為達到企業(yè)傳統(tǒng)的比較狹隘的內部控制目標。所以就僅限于財產保護及防止欺詐和舞弊行為方面的控制?；虺钟性O不設置內部控制都無關緊要的態(tài)度，所以一般中小企業(yè)，要么是內部控制制度不健全要么是根本不會制定內部控制制度，對于即使是設置了內部控制制度的企業(yè)，內部控制制度也只是若有似無，設并沒有真正的嚴格實施。

2.中小企業(yè)的控制系統(tǒng)基本失效

（1）內部控制體系不夠完善合規(guī)

中小企業(yè)內部控制體系不夠完整規(guī)范，內部控制制度執(zhí)行力薄弱，導致企業(yè)經營管理混亂，潛在虧損增多，使的中小企業(yè)經濟效益低下。實物資產內控管理薄弱，存貨采購、付款、運輸、驗收、保管等不相容職位沒有相互分離。存貨的發(fā)出也未按相關規(guī)定辦理手續(xù)，而且會計記錄也沒有做到及時記錄，并設置內部稽核制度。財會部通常只是起到了“核算”的作用，財會人員對業(yè)務資金的來源去向，對單位重要決策、實施過程和結果都不了解，對企業(yè)資本的使用過程仍缺乏相關的內部控制制度。企業(yè)具體的控制環(huán)節(jié)設計和實施不合理。而有許多中小企業(yè)都未針對企業(yè)的實況進行設計并制定合理的控制環(huán)節(jié)。

（2）內部控制方法體系不夠完善

方法體系不夠具體完整有效，企業(yè)的業(yè)務流程也存在不合理之處。而這是內部控制的中間核心環(huán)節(jié)，它的合理性與有效性是實現(xiàn)內部控制最終目的影響因素。對企業(yè)會計方面的控制方法建立的體系不合理。工作崗位的設置不合理，不合理的兼崗現(xiàn)象在中小企業(yè)單位中最為普遍，已經是屢見不鮮了，沒有做到不相容職務相分離。這也是因為在實際工作當中，因人員編制有限、工作人員緊張等原因導致的。

（3）中小企業(yè)沒風險評估制度

企業(yè)沒有一套完整的風險評估制度及風險預測步驟。導致公司對項目業(yè)務的風險評估誤差嚴重，不能很客觀，正確的發(fā)現(xiàn)項目業(yè)務潛在的風險。對于中小企業(yè)而言，受各方面的因素影響，其對風險的抵抗能力非常弱，然而企業(yè)卻沒有或幾乎沒有風險意識，也沒有建設企業(yè)的風險評估、風險預測制度。

3.企業(yè)的工作崗位權責不明確

企業(yè)的經營運作活動任務的安排，都是依靠管理人員臨時進行口頭上的布置安排，沒有具體的成文制度，管理的隨意性很大。所以企業(yè)內部人員弄不明白自己的職責任務是什么，是么時候該做什么事。

這一點對于中小企業(yè)來說，是普遍存在的現(xiàn)象，因為受企業(yè)規(guī)模，機構人員多少等因素的制約，企業(yè)越是小業(yè)務越簡單，反而越無法分離處理一些不相容職務。所以常常會有工作來了才臨時安排責任人，常是模棱兩可得安排。導致最終權責對象不明，而員工則是能推則推，不積極工作，一件任務處理的人員要么太多，要么誰都不樂意去管的局面。

4.企業(yè)管理人員及其他員工專業(yè)素質不高

企業(yè)工作人員對內部控制的不了解或是認識不正確。內部控制實質上一個企業(yè)全員參與，人人有責的過程。企業(yè)員工對內部控制沒有意識。也因為，在過去一般一提到內部控制，人們往往會片面主觀的認為這只是管理者為了約束企業(yè)員工而制定出規(guī)章制度，導致企業(yè)員工大部分就、會產生抵觸或強烈不滿心理和不屑，這會影響到內部控制制度的有效執(zhí)行。而必須要具有良好的內控意識，才能保證內部控制制度的有效的實施。然而現(xiàn)在許多中小企業(yè)都是一個人幫忙做本沒有操作權限的其他職位的事情，以此來節(jié)約企業(yè)資本。企業(yè)員工對于內部控制制度的認識太主觀片面。企業(yè)的內部控制制度只是簡單包括了企業(yè)內部會計的控制一個部分，而且僅僅只有財務人員參與內部控制管理，企業(yè)內控沒有做到人人參與。

三、建立健全并完善企業(yè)內部控制問題應對對策

1.建立健全的內部控制制度

雖然說，中小企業(yè)因為其受規(guī)模大小，資金能力和人力資源的限制，不能更好的建立并實施內部控制制度，但是也應該根據其企業(yè)的業(yè)務特點資金能力等具體情況設置相適應的內部控制制度。這個內部控制體系系統(tǒng)不必太龐大，但是就如俗話說的，“麻雀雖小，五臟俱全”。主要包括以下幾點：內部環(huán)境、活動控制、評估風險、信息交流控制、控制業(yè)務活動、內部的監(jiān)督、內部的控制評價、以及內部審計控制等。

建立良好的控制環(huán)境。企業(yè)的控制環(huán)境包括內部組織機構，權力和責任明確分配、人力資源方面；員工職業(yè)道德和才能；管理哲學和經營風格；企業(yè)經營重點和目標等。

企業(yè)應該建立良好的規(guī)范的企業(yè)的組織治理結構，明確好誰來做決策，誰來執(zhí)行，誰來監(jiān)督控制等等方面的工作，力求企業(yè)的權責分工明確和制衡機制有效用。企業(yè)應結合其業(yè)務特點開設內部機構，編制成文的手冊，這樣可以讓企業(yè)的員工更好的了解并掌握企業(yè)組織機構和業(yè)務流程。以及各個崗位的職責分工，不濫用職權，將權利與責任落實到各個責任人。中小企業(yè)在人力資源政策這方面，對于員工的聘用，職工工資薪酬，晉升、獎懲以及相關休假輪崗換班制度等方面，都要制定出具體且可操作性強的制度。企業(yè)特別是要以職業(yè)道德素質和專業(yè)素質作為聘用員工的主要標準，不能因為近親關系而胡亂任用。對企業(yè)全體員工的法制教育要定期且持續(xù)不斷，加強高級管理人員和員工的法制觀念，堅決嚴格依法決策，依法辦事和監(jiān)督，建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

2.完善內部控制系統(tǒng)

制定有效的控制活動原則：從授權、財產保護、預算控、營運分析、績效考評，簽訂合同等方面進行。

對于中小企業(yè)而言，因為限制因素相對較多，所以如果要全面的制定好并嚴格執(zhí)行是比較困難的，但是就等于不進行相應的設置。中小企業(yè)也應該針對其具體情況具體分析進行制定相應的制度并嚴格執(zhí)行。中小企業(yè)的內部控制系統(tǒng)失效的原因，大多是因為企業(yè)的管理人沒有制定好一系列規(guī)范的與企業(yè)業(yè)務相適應的組織管理結構。

制定并修正內部控制體系，完整實用內部控制制度應全面應涉及公司運營的各個環(huán)節(jié)。次者是應當具有可操作性，簡而言之就是事權劃分明確具體，具有很強的操作性。再者是規(guī)范性，即內部控制要形成科學規(guī)范的機制，通過控制，居安思危及早預防。從而改善企業(yè)內部控制環(huán)節(jié)的設計和執(zhí)行不合理并完善內部控制方法體系

3.明確崗位分工

企業(yè)必須嚴格遵從不相容職位相分離原則，形成崗位之間相互牽制相互制約。綜合分析企業(yè)性質、企業(yè)的發(fā)展計劃、企業(yè)的文化，制定各司其職、人人都做到在其位謀其職、相互協(xié)調制約的工作崗位機制，確定好具體崗位的職責，一定要明確好權限歸屬的崗位。簡單的就比如說，關于出納職位于財務會計職位與記賬員職位必須要相互分離，必須要由不同的人擔任，供產銷各個審批、執(zhí)行、記錄等環(huán)節(jié)都不能由同一個人負責。

4.提高企業(yè)管理人員及其他員工的專業(yè)和道德素質

對于這一點可以采取的措施是對工作人員進行定期培訓和考核。

對于中小企業(yè)的會計人員，培訓機會甚少，對企業(yè)財會人員的再繼續(xù)教育，主要是自學和財政部門組織的每年一次的會計從業(yè)繼續(xù)教育培訓。使得財會人員的相關專業(yè)知識更新緩慢，知識面擴展不夠廣泛，這在一定程度上也制約著企業(yè)會計工作的順利發(fā)展。

企業(yè)可以對相關人員進行再教育和定期培訓和考核，以此來提升公司會計及其他工作人員的工作素質和工作能力。不僅僅只是對企業(yè)基層員工的培訓，對企業(yè)高層領導及管理人員也應進行相應的專業(yè)知識培訓。

可定期或不定期的舉辦專業(yè)知識技能大賽，并進行相應適當的獎勵，鼓勵員工提高專業(yè)素質，更能激發(fā)員工工作的積極性。不定期的面向全體員工進行法制宣講和職業(yè)道德教育，以此來提高員工的法律意識，員工的專業(yè)素質和職業(yè)道德。時刻警醒員工，讓員工深刻意識到什么應該做，什么不該做，做到在其位謀其職。

四、總結

在現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內部控制存在的問題相當復雜且多種多樣，但是不管是哪種組織結構和經營模式，都具有其優(yōu)點與不足，制定各種制度企業(yè)必須要視情況而定，最重要的是，內部控制制度的建設，這無論是對上市公司還是中小企業(yè)都必須及相當有必要，制定與之相適應的內部控制制度，并嚴格按照制度執(zhí)行，只有這樣，中小企業(yè)才可以可持續(xù)發(fā)展，從而促使中國現(xiàn)代經濟的迅速發(fā)展。

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作者簡介：全秋月（1992.09- ），女，漢族，重慶市綦江區(qū)人，長江師范學院財經學院在讀本科