◆汪建宏

?

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策存在問題及對策

◆汪建宏

內(nèi)容提要：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策是我國為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和科技創(chuàng)新而出臺的重要的稅收優(yōu)惠政策。然而，現(xiàn)階段研發(fā)企業(yè)及其研發(fā)投入雖呈逐年遞增之勢，但進(jìn)行研發(fā)活動能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)依然較少，特別是一些中小企業(yè)因多種原因，沒有積極進(jìn)行科技創(chuàng)新，并主動爭取稅收優(yōu)惠。文章針對企業(yè)研發(fā)活動開展和研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策運(yùn)用現(xiàn)狀，分析了當(dāng)前我國研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策在落實(shí)過程中出現(xiàn)的問題，并從企業(yè)運(yùn)用、政策促進(jìn)和部門推動等方面提出了相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；稅前；加計(jì)扣除

我國政府鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動并給予稅收優(yōu)惠始于20世紀(jì)90年代，而對企業(yè)研發(fā)活動享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠起重要推動作用的是《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施。隨著稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺，以及研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用范圍的逐步擴(kuò)大，稅收優(yōu)惠政策正在不斷激發(fā)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的積極性，推動企業(yè)技術(shù)改造和科技創(chuàng)新。

一、當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策實(shí)施成效

（一）稅收優(yōu)惠政策已在各地得到不同程度的落實(shí)

2008年國家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）后，江蘇省也于2010年制定出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除操作規(guī)程（試行）》，目前，享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)正逐年增加。從江蘇省國稅系統(tǒng)對60大行業(yè)的6163戶企業(yè)抽樣調(diào)查情況看，越來越多的企業(yè)享受到加計(jì)扣除政策，2008年至2013年企業(yè)數(shù)量分別有1027家、1425家、2250家、3247家、4134家和4917家，加計(jì)扣除金額分別為32.93億元、47.74億元、81.18億元、109.40億元、129.90億元和164.27億元。樣本企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的戶數(shù)和金額都在逐年增加，且增幅較大。①孫亞華,范久紅,林曉嵐，等：《對江蘇部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查》，《國際稅收》, 2014年第11期。

（二）超過60%的被調(diào)研企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策

通過江蘇省地稅局省級大集中稅收管理信息3.0系統(tǒng)，對江蘇省揚(yáng)州市200家年銷售額在5000萬元以上的工業(yè)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況調(diào)查統(tǒng)計(jì)，結(jié)果是，2015年申請實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)占到了132家，高達(dá)被調(diào)研企業(yè)的66%。其中2014年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額7.68億元，享受企業(yè)所得稅減免稅1.22億元，平均每家企業(yè)享受稅收減免92.42萬元。說明研發(fā)活動享受稅收優(yōu)惠已被越來越多的企業(yè)接受，特別是被具有一定規(guī)模的企業(yè)接受。

（三）稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性

在比較上述被調(diào)研企業(yè)2013年和2014年研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用較上年上升100%以上的有15家，上升幅度50%～100%的有28家，上升幅度30%～50%的有30家，上升幅度10%～30%的有29家，上升幅度10%以內(nèi)的有19家，未增長的有11家。不難看出，加計(jì)扣除政策促進(jìn)企業(yè)提高研發(fā)費(fèi)用的功效已越來越顯著（見下表）。

稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)被調(diào)研企業(yè)加大技改投入比較表

筆者長期在稅收征管一線工作，在與研發(fā)企業(yè)的接觸中了解到，絕大部分研發(fā)企業(yè)都認(rèn)同加計(jì)扣除政策的效果，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整已經(jīng)起到了積極的推動作用。

二、對揚(yáng)州市中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策適用情況的問卷調(diào)查

幾年來，雖然企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的落實(shí)已經(jīng)起到了明顯效果，但在中小企業(yè)中，政策的落實(shí)還有較大的實(shí)施空間，還未達(dá)到政府的預(yù)期以及企業(yè)的期盼。為全面了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施現(xiàn)狀，了解企業(yè)在執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的真實(shí)想法，筆者于2015年12月在江蘇省揚(yáng)州市進(jìn)行了一次以中小企業(yè)為主的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策運(yùn)用情況的調(diào)查。

（一）確定調(diào)查問卷的內(nèi)容

調(diào)查問卷圍繞企業(yè)對研發(fā)活動稅收優(yōu)惠政策的知曉度、企業(yè)是否進(jìn)行過研發(fā)活動、有研發(fā)活動是否申請過稅收優(yōu)惠、企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況以及對改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的建議等內(nèi)容展開，同時(shí)問卷中還涉及企業(yè)對稅務(wù)部門政策輔導(dǎo)的滿意度調(diào)查，這為進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策提供了可靠依據(jù)。

（二）選取調(diào)查對象

問卷調(diào)查選取了500家企業(yè)，涉及船舶、特鋼、汽車零附件、農(nóng)藥化工、機(jī)床附件、高電壓、環(huán)保節(jié)能、儀器儀表以及房地產(chǎn)等行業(yè)，其中房地產(chǎn)企業(yè)10家，選擇房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查是為了解在房地產(chǎn)行業(yè)不施行現(xiàn)行加計(jì)扣除政策的情況下，企業(yè)有哪些想法。此次的調(diào)查對象主要是年銷售額5000萬元以下的中小企業(yè)，為了使調(diào)查結(jié)果更具說服力，其中選擇了100家國有企業(yè)和民營重點(diǎn)企業(yè)。調(diào)查方式是發(fā)放調(diào)查問卷和電話采訪。

（三）問卷調(diào)查和電話采訪結(jié)果

1.政策的知曉度

企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策“有一定了解但不很清楚”和“不了解”的分別占12%和56%，而“了解”的只占32%。調(diào)查結(jié)果表明超過半數(shù)的企業(yè)根本沒有關(guān)注過研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。在161家了解政策的企業(yè)中，從稅務(wù)部門通知提醒或辦理納稅事務(wù)時(shí)獲知的有123家，占76%，說明這些企業(yè)是被動接受，而主動關(guān)注和學(xué)習(xí)的不多。

2.企業(yè)研發(fā)活動

對企業(yè)是否進(jìn)行過技術(shù)改造和科技創(chuàng)新的調(diào)查結(jié)果是，有268家企業(yè)沒有進(jìn)行過技術(shù)改造和科技創(chuàng)新，占被調(diào)查企業(yè)的53.60%，說明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新意識不強(qiáng)，研發(fā)投入不足。

3.研發(fā)活動申請稅收優(yōu)惠的情況

有117家企業(yè)知道研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，而且也有研發(fā)項(xiàng)目，但沒有申請過稅收優(yōu)惠，占被調(diào)查企業(yè)的23.4%。我們關(guān)注到，這些企業(yè)絕大部分是中小企業(yè)。其中有27%的企業(yè)認(rèn)為申請優(yōu)惠的手續(xù)太復(fù)雜不想申請；有20%的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)虧損，申報(bào)了也沒用；有15%的企業(yè)覺得研發(fā)項(xiàng)目小，沒有價(jià)值；有34%的企業(yè)認(rèn)為申請優(yōu)惠的條件不具備，沒有專門人才。

4.對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的相關(guān)建議

在此份調(diào)查問卷中，對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議由企業(yè)自己填寫。收集到的建議最多的是要求政策加大對中小企業(yè)的扶持；其次是反映研發(fā)費(fèi)用加計(jì)范圍小，應(yīng)擴(kuò)大加計(jì)扣除費(fèi)用范圍；第三是要求稅務(wù)部門加強(qiáng)輔導(dǎo)，而10家房地產(chǎn)企業(yè)對此調(diào)查的結(jié)果是不關(guān)注，沒有建議。

三、現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策運(yùn)用和落實(shí)過程中的問題

（一）多數(shù)企業(yè)不重視科技創(chuàng)新，研發(fā)投入少或沒有投入

在被調(diào)查企業(yè)中，表示還沒有進(jìn)行過研發(fā)活動的企業(yè)所占的比例達(dá)到了53.60%，比例較高。不難發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)不重視研發(fā)活動。倘若企業(yè)沒有進(jìn)行過研發(fā)活動，也就沒有資格享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。投入少或沒有投入的原因與我們國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度密切相關(guān)，較多的企業(yè)屬于勞動密集型，產(chǎn)品附加值低，因而創(chuàng)新創(chuàng)造能力不強(qiáng)；少部分企業(yè)不主動研發(fā)，不重視研發(fā)，奉行拿來主義，投機(jī)取巧。此外，有些企業(yè)雖然花費(fèi)大量人力、財(cái)力研發(fā)出具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)，但對手一旦高薪挖走研發(fā)人員，也就可以盜用專利技術(shù)，而且其遭受的處罰極低，知識產(chǎn)權(quán)得不到保護(hù)，因此，企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行研發(fā)不合算，直接導(dǎo)致研發(fā)投入減少。

（二）部分企業(yè)缺乏戰(zhàn)略遠(yuǎn)見，不積極享受政策優(yōu)惠

調(diào)查結(jié)果顯示，有些企業(yè)在研發(fā)活動發(fā)生后，不積極申請稅收優(yōu)惠。他們中有的認(rèn)為申請優(yōu)惠的手續(xù)太過復(fù)雜，申請意義不大；也有企業(yè)認(rèn)為企業(yè)虧損，申請了沒用；還有企業(yè)覺得研發(fā)項(xiàng)目小，申請了沒價(jià)值；這些都是企業(yè)缺乏戰(zhàn)略遠(yuǎn)見所致。

（三）企業(yè)缺乏人才資源，對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不憝悉

認(rèn)為申請優(yōu)惠的條件不具備，沒有專門人才的占到被調(diào)查企業(yè)的三分之一。企業(yè)在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的過程中，離不開內(nèi)部各部門如生產(chǎn)、財(cái)務(wù)以及研發(fā)部門的協(xié)作，要有專業(yè)的人員操作。對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，并依此對其展開科學(xué)地認(rèn)定和歸集，這對企業(yè)相關(guān)人員特別是財(cái)務(wù)人員提出了較高的能力要求。

（四）企業(yè)享受稅收優(yōu)惠面依然較小

近幾年來，雖然我國享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)在不斷增多，不過整體來講，能夠享受到政策優(yōu)惠的企業(yè)仍然是少數(shù)，江蘇省揚(yáng)州市2014年享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)為1300余家，所占比例很小，而享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)，主要是國有企業(yè)以及具有一定規(guī)模的民營企業(yè)，中小企業(yè)享受政策的不多。在此還需指出，許多中小企業(yè)都有著較高的創(chuàng)新創(chuàng)造積極性，但由于在資金、人才以及對政策的敏感度等方面的弱勢，很難出現(xiàn)大量中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的局面。

四、存在問題的原因分析

（一）政策享受行業(yè)沒有完全放開?，F(xiàn)行政策擴(kuò)展了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)，包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，都可以申請享受該優(yōu)惠政策。但同時(shí)對煙草制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)等七大行業(yè)做出了不可以申請享受該優(yōu)惠政策的禁止性規(guī)定，這不符合企業(yè)只要有研發(fā)投入就能享受該政策的制定初衷。

（二）研發(fā)費(fèi)用的細(xì)化內(nèi)容未完全明確。由于對研發(fā)費(fèi)用采用的仍然是“正列舉”的方式，未細(xì)化具體的費(fèi)用范圍，研發(fā)企業(yè)和基層稅務(wù)部門實(shí)際運(yùn)用和管理的難度較大。不在列舉范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用原則上是不允許加計(jì)扣除的，比如說從事研發(fā)人員的福利費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)用不在加計(jì)扣除范圍之內(nèi)；農(nóng)藥生產(chǎn)型企業(yè)在新產(chǎn)品研制出來前，需要發(fā)生較多的田間試驗(yàn)費(fèi)用，包括因試驗(yàn)給農(nóng)民造成損失的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，而現(xiàn)行政策只提到新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)可以加計(jì)扣除，所以也不在加計(jì)扣除范圍之內(nèi)等，這些不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目都會給研發(fā)企業(yè)帶來負(fù)面影響。

（三）研發(fā)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的歸集難。許多中小企業(yè)因無法精準(zhǔn)歸集研發(fā)費(fèi)而放棄研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的享受。研發(fā)費(fèi)用很難歸集反映在：首先，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定存在不足，一些企業(yè)很難全方位、精準(zhǔn)歸集研發(fā)費(fèi)。在2011年《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺前，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006年修訂）》的大中型企業(yè)，可將研發(fā)支出一級會計(jì)科目設(shè)在成本類下，另外將二級科目，分別是資本化支出以及費(fèi)用化設(shè)在研發(fā)支出科目下進(jìn)行核算。而實(shí)施小企業(yè)會計(jì)制度或企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，在計(jì)算其研發(fā)費(fèi)時(shí)，只能在管理費(fèi)用下的二級科目中進(jìn)行，很多企業(yè)均表示，在財(cái)務(wù)管理中很難精準(zhǔn)、全方位歸集其研發(fā)費(fèi)支出。其次，“交叉費(fèi)用”單獨(dú)核算以及精準(zhǔn)歸集較難。比如同一筆研發(fā)費(fèi)用會在不同的研發(fā)項(xiàng)目中，所以很難在財(cái)務(wù)賬目上精準(zhǔn)歸集。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)肩負(fù)著生產(chǎn)運(yùn)營職責(zé)的，要分開核算生產(chǎn)運(yùn)營和研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)精準(zhǔn)核算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用也很難。因此，許多財(cái)務(wù)管理水平較低的中小企業(yè)，因?yàn)闊o法準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)而難以享受該政策。

（四）個(gè)別條款的規(guī)定不合理。如企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。下腳料，其自身沒有附加值，如果由于材料市場價(jià)格的自然上漲，銷售價(jià)格大于材料成本，就會出現(xiàn)對其他正常的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除，這樣的規(guī)定并不合理。還有如委托研發(fā)費(fèi)用只能按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動不得加計(jì)扣除等規(guī)定的合理性也有待商榷。

（五）研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定流程和法律制約機(jī)制不夠完善。認(rèn)定企業(yè)研發(fā)活動需要較高的技術(shù)要求，基層稅務(wù)部門很難清楚認(rèn)定?，F(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)以后申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不需要先進(jìn)行“項(xiàng)目鑒定”，而是改由稅務(wù)機(jī)關(guān)把“有異議”的項(xiàng)目“轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見”，這一程序的改變，方便了企業(yè)，有利于提高企業(yè)申報(bào)的成功率。但是，部分企業(yè)利用稅務(wù)部門對研發(fā)活動不熟悉、不了解，人為擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用、混淆生產(chǎn)費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用等問題屢見不鮮，企業(yè)申請加計(jì)扣除把“項(xiàng)目鑒定”前置變成后續(xù)管理，基層稅務(wù)部門管理難度增大。目前稅務(wù)與科技等政府其他部門之間也沒有制定具體的“業(yè)務(wù)交流操作規(guī)范”，有時(shí)候部門之間的交流基本是“憑感情”，在科技主管部門給出鑒定意見之前，稅務(wù)部門對“有異議”的項(xiàng)目很難處理，因此還需要進(jìn)一步完善政府各部門之間法律制約機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制。

（六）稅務(wù)部門審查程序依然煩瑣?；鶎佣悇?wù)部門由于工作職責(zé)所在，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審查依然較嚴(yán)格。在江蘇省揚(yáng)州市，不僅要求申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)提供研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書、專利證書、項(xiàng)目計(jì)劃書、研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、研究開發(fā)部門或項(xiàng)目組的建制情況以及研發(fā)人員名單等資料，還規(guī)定稅務(wù)部門每年復(fù)查面不低于20%。因此有企業(yè)就提出，企業(yè)應(yīng)付核查的費(fèi)用過多，申報(bào)程序依然煩瑣，尤其是中小企業(yè)，本身沒有太多的資金，這一過程會消耗很多時(shí)間和成本，從而削減了企業(yè)申報(bào)的熱情，導(dǎo)致難以獲得良好的實(shí)施效果。

（七）我國尚沒有完善的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系。正外部性是研發(fā)活動最明顯的特點(diǎn)之一，其造成企業(yè)研發(fā)投資的企業(yè)利益比社會利益少很多，這種溢出效應(yīng)在很大程度上削弱了企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)的主動性，因此政府必須構(gòu)建科學(xué)合理的專利機(jī)制來保證知識產(chǎn)權(quán)。我國科技經(jīng)費(fèi)在2014年的投入達(dá)到了7062億元，同比上升21.7%，在GDP中所占比例達(dá)到了1.76%，資金投入世界排名第二，但是卻沒有獲得很好的研發(fā)成果。一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題是怎樣界定研發(fā)出的成果？怎樣獲得保護(hù)？當(dāng)前，我國保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的法律制度還不完備,相關(guān)的制度體系還不配套，對知識產(chǎn)權(quán)的自我保護(hù)意識弱，知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、處罰不力的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。只有妥善處理好這些問題，才能激發(fā)企業(yè)研發(fā)的積極性，才能在短時(shí)間內(nèi)收到政策激勵(lì)成效。

（八）政府各部門對政策的推動還未形成合力。調(diào)查結(jié)果顯示，不了解該項(xiàng)政策的企業(yè)所占比例達(dá)到了56%，這意味著各級政府部門對該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的推動力度還有待提高，政策推動不到位，會對后續(xù)的政策落實(shí)造成很大影響；而企業(yè)對政策的了解有76%來自稅務(wù)部門通知提醒或是在辦理納稅事務(wù)時(shí)獲知，政策的推動涉及科技、財(cái)政、稅務(wù)以及其他綜合性部門，僅僅靠稅務(wù)部門顯然不夠，需要多個(gè)部門的合作，共同推動政策落實(shí)。

五、完善我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

（一）企業(yè)運(yùn)用層面

在《國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱領(lǐng)》中提到，現(xiàn)階段科技工作的重中之重就是提升自主創(chuàng)新能力，因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將作為一項(xiàng)持久性的優(yōu)惠政策體現(xiàn)作用。作為政策享受的主體企業(yè)來說，為了能充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，需要對財(cái)務(wù)核算以及研發(fā)管理等內(nèi)控體制進(jìn)行優(yōu)化和改善，重視對企業(yè)各類員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而才能真正運(yùn)用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，全面提高自身競爭優(yōu)勢。

1.以國家宏觀戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以市場需求為轉(zhuǎn)移，積極開展研發(fā)活動。企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，離不開國家宏觀環(huán)境的改善和相關(guān)政策的扶持。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)對國家的優(yōu)惠政策給予足夠多的關(guān)注與積極響應(yīng)?？萍紕?chuàng)新是企業(yè)唯一生存之道，在加大科技創(chuàng)新，增加研發(fā)投入時(shí)要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。同時(shí)企業(yè)也要提高對自主知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)意識，一是加強(qiáng)自主知識產(chǎn)權(quán)的申報(bào)工作；二是在人員流動和生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一旦發(fā)現(xiàn)自主知識產(chǎn)權(quán)被侵害，要拿起法律的武器保護(hù)自己。

2.完善內(nèi)部管理制度。首先，構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)作機(jī)制。企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用、確定研發(fā)項(xiàng)目需要多個(gè)部門的合作，部門之間必須加強(qiáng)交流和互動，共同完成項(xiàng)目研發(fā)和申報(bào)減免稅工作。其次，建立健全財(cái)務(wù)核算體系。造成企業(yè)無法真正享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的另一重要原因是企業(yè)會計(jì)核算違反了相關(guān)規(guī)定。因此，財(cái)務(wù)部門要以正確落實(shí)稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，不斷完善財(cái)務(wù)核算制度。第三，企業(yè)必須建立起與會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的合作機(jī)制，充分利用好中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和項(xiàng)目申報(bào)上的人才優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，共同把政策落到實(shí)處。

（二）政策促進(jìn)層面

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的完善

（1）降低政策門檻。應(yīng)擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的領(lǐng)域，取消限制研發(fā)活動的行業(yè)規(guī)定，只要企業(yè)有研發(fā)活動，不論哪個(gè)行業(yè)或哪項(xiàng)技術(shù)，都應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行政策規(guī)定了對七大特定領(lǐng)域不可加計(jì)扣除，此規(guī)定可能與國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向有關(guān)，但制約了政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的積極性，違背了政策制定的初衷。

（2）增加核定征收企業(yè)優(yōu)惠的特別條款。針對中小企業(yè)由于賬務(wù)存在問題而實(shí)施核定征收方式致使其無法享受優(yōu)惠政策的情況，增加核定征收企業(yè)優(yōu)惠的特別條款，根據(jù)核定征收企業(yè)技術(shù)研發(fā)的實(shí)際，公平對待核定征收企業(yè)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)理念，幫助中小企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)核算制度，為財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化提供保障，拓展查賬征收面，盡可能降低核定征收的比例。

（3）進(jìn)一步擴(kuò)大和細(xì)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。國家稅務(wù)總局2008年印發(fā)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）都對可加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類，從原先的“8+5”到7類，始終沒有脫離過去的窠臼，政策在制定過程中，總有政策制定者們想不到而企業(yè)在研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，對可加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)行“正列舉”會把一些實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用排除在優(yōu)惠大門之外。

（4）在委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)方面給予寬松政策?，F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。這一規(guī)定，阻礙了企業(yè)與境外機(jī)構(gòu)的技術(shù)合作，不利于技術(shù)引進(jìn)、消化吸收和再創(chuàng)新，應(yīng)借助稅收優(yōu)惠政策推動企業(yè)通過委托研發(fā)等渠道引進(jìn)和利用國外先進(jìn)科學(xué)技術(shù)。

（5）在促進(jìn)“產(chǎn)學(xué)研”合作上給予更多優(yōu)惠。中小企業(yè)由于自身研發(fā)能力較弱，常常借助于科研機(jī)構(gòu)、高等院校大量的智力資本以及科研成果進(jìn)行聯(lián)合研發(fā)或委托研發(fā)，企業(yè)、高等院校和科研機(jī)構(gòu)三方的“產(chǎn)學(xué)研”合作已成為推動中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的有效途徑，同時(shí)也可以促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)、高等院校的科研成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在制定政策時(shí)應(yīng)該提供更加優(yōu)惠的條件，鼓勵(lì)“產(chǎn)學(xué)研”合作，多向“產(chǎn)學(xué)研”合作傾斜，因此，對“產(chǎn)學(xué)研”聯(lián)合或委托研發(fā)費(fèi)用不應(yīng)再按80%計(jì)入委托費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除的規(guī)定執(zhí)行，而是給予更加寬松的激勵(lì)政策，制定出臺“產(chǎn)學(xué)研”合作的特別優(yōu)惠條款。

2.知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度的完善。對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度進(jìn)行完善，強(qiáng)化保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的輿論宣傳，提高執(zhí)法水平，加強(qiáng)違法行為處理處罰力度，共同創(chuàng)造良好的知識產(chǎn)權(quán)法治環(huán)境，以此來進(jìn)一步推動和保護(hù)企業(yè)研發(fā)活動的積極性。技術(shù)自主創(chuàng)新的核心工具以及環(huán)境因素就是知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制，從本質(zhì)上來講，健全的機(jī)制不僅維護(hù)了研發(fā)創(chuàng)新主體的利益，激發(fā)了創(chuàng)新主動性，同時(shí)也推動了技術(shù)創(chuàng)新的快速擴(kuò)展。

（三）部門推動層面

1.加強(qiáng)部門協(xié)作，提高行政效率。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策專業(yè)化程度較高，僅憑借一個(gè)部門之力很難真正落實(shí)到位。為了提高政策的落實(shí)效果，稅務(wù)、科技等部門要盡快開設(shè)網(wǎng)上信息交流平臺，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高行政效率。

2.完善政策落實(shí)和推廣的相關(guān)配套服務(wù)體系。針對一些中小企業(yè)不主動申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，稅務(wù)、科技等政府主管部門應(yīng)盡快建立政策推廣和申報(bào)培訓(xùn)于一體的納稅服務(wù)體系，多方面進(jìn)行政策引導(dǎo)。首先，通過稅務(wù)部門的辦稅服務(wù)廳以及報(bào)紙雜志、電視、互聯(lián)網(wǎng)等宣傳場所和宣傳工具，進(jìn)行政策解讀，讓企業(yè)知曉；其次，做好減免稅申報(bào)培訓(xùn)工作，及時(shí)為企業(yè)提供配套服務(wù)；第三，發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，稅務(wù)部門在確定加計(jì)扣除金額時(shí)，要充分尊重和利用好中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。

3.建立責(zé)任考核機(jī)制。建立政策推動的考核機(jī)制，明確職責(zé)，防止出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象；建立政府投訴受理平臺，接受研發(fā)企業(yè)對政策落實(shí)情況的投訴，對各職能部門實(shí)施責(zé)任管理，定期通報(bào)監(jiān)管政策落實(shí)情況，為政策實(shí)施的公正透明提供保障。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫亞華,范久紅,林曉嵐,等.對江蘇部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查［J］.國際稅收,2014,（11）.

［2］夏太壽，皮宗平，劉中正．江蘇省研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施現(xiàn)狀及對策研究［J］.科技進(jìn)步與對策,2012,（8）.

［3］孫隆英.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收政策的國際比較［J］.國際稅收,2014,（11）.

［4］朱建林.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算若干問題探討［J］.會計(jì)之友,2011,（12）.

［5］薛 微，魏世杰，李 峰.由國際經(jīng)驗(yàn)看我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的完善［J］.國際稅收, 2014,（11）.

［6］張同斌,高鐵梅.財(cái)稅政策激勵(lì)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整［J］.經(jīng)濟(jì)研究 ,2012,（5）.

［7］魏志梅.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策研究［J］.國際稅收,2014,（11）.

（責(zé)任編輯：東方源）

中圖分類號：F812.423

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-1280（2016）02-0027-06

作者簡介：汪建宏，男，江蘇省揚(yáng)州市江都地方稅務(wù)局作風(fēng)辦主任。