黃錦裕

摘要：本文分析了加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用在廉政建設中的重要意義，并在高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的現(xiàn)狀及存在問題的分析基礎上，從經(jīng)濟責任審計制度、審計整改、審計結(jié)果報告的質(zhì)量、審計評價指標體系、審計關口前移、審計協(xié)調(diào)配合機制等探討高校主要領導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果在廉政建設中的運用對策，為高校廉政建設提供理論參考。

關鍵詞：高校；經(jīng)濟責任審計；廉政建設；結(jié)果；運用

一、引言

高校主要領導干部經(jīng)濟責任審計，是指審計部門根據(jù)有關規(guī)定或接受相關委托，遵循一定的程序和標準，運用一定的審計技術和方法，依法對高校主要領導干部任職期間所在單位和部門的財政財務收支以及相關經(jīng)濟業(yè)務活動的真實性、合法性和效益性進行審計的活動。開展經(jīng)濟責任審計主要是對領導干部在任職期間履行受托經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督、鑒證和評價，以更好地規(guī)范權力運行、預防和懲治腐敗、促進黨風廉政建設。所謂高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用是指高校在做出組織處理、紀律處分、行政問責等決定時或在考核、任免、表彰獎勵等干部監(jiān)督管理工作中，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為重要參考依據(jù)的活動。

二、加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用在高校廉政建設中的重要意義

經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用在高校主要領導干部監(jiān)督管理方面有著積極的作用，是經(jīng)濟責任審計價值的一種體現(xiàn)。充分運用好經(jīng)濟責任審計結(jié)果，不僅有利于更好地促進高校經(jīng)濟責任審計的深入開展，而且有助于對權力的制約和監(jiān)督，有利于推進高校管理體制的建立和完善。

（一）有利于揭露錯弊、懲治腐敗，推進黨風廉政建設

高校主要領導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用在一定程度上具有揭露錯弊和懲治腐敗的能力，是揭露錯弊、懲治腐敗以加強黨風廉政建設的重要措施，同時它更是預防錯弊，從源頭上治理腐敗的重要手段。對高校主要領導干部任期內(nèi)執(zhí)行財經(jīng)法紀及其他法律、法規(guī)的情況進行監(jiān)督檢查，判斷其是否遵守廉潔從政各項規(guī)定，是否正確履行經(jīng)濟職責，以發(fā)現(xiàn)個別領導干部違反財經(jīng)紀律行為背后隱藏著的腐敗問題。通過經(jīng)濟責任審計及時揭露和查處違法違紀問題，促使高校主要領導干部增強遵紀守法意識并加強自我約束能力，認真履行自己的職責。

（二）有利于加強干部監(jiān)督管理，為干部任用提供客觀真實的參考依據(jù)

只有以科學的機制和完善的考核方法正確評價和任用領導干部，才能充分調(diào)動干部的積極性，將合適的干部選拔到適當?shù)膷徫簧?。?jīng)濟責任審計以崗位職責、國家財經(jīng)法紀、廉政規(guī)定等各種客觀、公正、透明的量化標準為依據(jù)，其客觀的視角和嚴謹?shù)脑u價為領導考核和干部任用提供了客觀真實的參考依據(jù)，有利于克服單靠資歷、談話、群眾投票和拉關系等用人選人機制所存在的各種弊端，使組織人事部門樹立正確的選人用人觀，促使領導干部規(guī)范自己的行政行為，防止失職和濫用權力。

（三）為懲治腐敗、查處大案要案提供重要的線索

對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行審計，以確認領導干部在任期內(nèi)的廉政紀律情況以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況，如果存在重大違紀違規(guī)問題，就可以及時進行揭露。紀檢、監(jiān)察機關對審計機關提供的案件線索和移送的違法違紀案件要按照規(guī)定的程序及時進行處理，以幫助領導干部正確認識在經(jīng)濟責任履行過程中自身存在的不足之處，增強其廉潔自律意識，提高其防腐拒變的能力。

三、高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的現(xiàn)狀及存在的問題

在高校經(jīng)濟責任審計工作中，審計結(jié)果的運用還存在著很多的不足：

（一）相關制度建設不完善

高校主要領導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度和經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度是高校審計結(jié)果運用的重要保障，但在現(xiàn)實生活中，仍有不少高校沒有結(jié)合自身實際制定出相應的制度，使得經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用無章可循。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度是由高校組織、人事、財務、紀檢和內(nèi)部審計部門組成的一個溝通與協(xié)調(diào)經(jīng)濟責任審計工作情況，研究解決經(jīng)濟責任審計中的困難與問題的一項保證審計結(jié)果運用的重要制度。但仍有很多高校并沒有該項制度，而有該項制度的高校，很多執(zhí)行的效果也并不理想，各成員部門之間配合不夠規(guī)范，聯(lián)系也不夠緊密。

（二）審計整改落實不到位

審計部門通過審計發(fā)現(xiàn)的問題，要求被審計部門整改，但是現(xiàn)實中，真正落實整改的很少，更多的只是為了應付而寫了整改書面報告，實際并沒有進行相關的整改工作，主要原因有：一是整改可能涉及很多的利益；二是整改可能工作量巨大，且可能需要相關制度的出臺才能保證整改的落實。

（三）經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告不易理解影響其可用性

首先，過于專業(yè)化的經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告限制了其利用的范圍與效果。

其次，審計人員由于害怕承擔審計風險或由于種種外界壓力的存在，對審計發(fā)現(xiàn)的問題往往偏重于白描式的列舉，而不對其中存在的問題及問題產(chǎn)生的原因、潛在的影響和解決的辦法做詳細的說明，也不對個人的評價做過多的表述。

最后，由于高校內(nèi)部審計報告要經(jīng)過內(nèi)部審計人員、審計組長、審計部門負責人和審計部門分管校領導的層層把關，再加上被審計單位的大力公關的層層過濾，審計發(fā)現(xiàn)的很多問題被修飾或被刪除，問題沒能直觀反映出來，而是被專業(yè)化的術語所代替。

針對性不強的模板式的審計結(jié)果報告，沒有從使用者的角度考慮問題，且專業(yè)術語過多，使不具備相關專業(yè)知識的使用者無法準確理解報告的內(nèi)容，對報告所反映的問題也無法清晰的解讀，從而使得報告的使用效果大打折扣。

（四）經(jīng)濟責任審計缺乏評價體系標準，責任界定不夠科學準確

目前高校經(jīng)濟責任審計的評價體系標準還沒有建立，相關規(guī)定只是對評價提出客觀公正、依法依規(guī)和實事求是等原則性的導向，沒有一套操作性和實用性強的統(tǒng)一審計評價規(guī)范標準，使得評價的主觀性過強，影響審計評價的客觀性，導致經(jīng)濟責任審計評價風險過高。沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計報告評價方式，在經(jīng)濟責任審計中查出問題的認定標準也缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，更多的時候只是列出從財務憑證中發(fā)現(xiàn)的一些問題，評價比較抽象，有些甚至沒有評價，而只列出存在的問題。這些現(xiàn)象的存在與內(nèi)審人員回避矛盾，避重就輕，不敢大膽發(fā)表審計意見，而采取白描式的寫實方式撰寫審計報告有關，這會造成審計報告質(zhì)量的下降，影響經(jīng)濟責任審計報告的使用價值。

（五）“審”“用”脫節(jié)的離任經(jīng)濟責任審計影響其結(jié)果運用

大部分高校在實際工作中實行的經(jīng)濟責任審計程序都是“先離后審”，即領導干部被提拔任用后，組織部門才通知審計部門對其開展離任經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟責任審計成為干部任用上一種走過場的形式，這種審計工作程序使得被審計對象對經(jīng)濟責任的審計重視不夠，不利于被審計單位積極配合審計工作的開展，后期的整改工作也可能無法順利進行，對干部的監(jiān)督和考核所起的作用也不大。

四、加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用，促進高校黨風廉政建設的措施

面對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用存在的種種困難與挑戰(zhàn)，為了更好地推進審計結(jié)果的運用，從而促進高校黨風廉政建設，筆者提出以下幾點對策性建議：

（一）建立健全高校經(jīng)濟責任審計相關制度

目前，經(jīng)濟責任審計工作的依據(jù)多是些部委文件或暫行規(guī)定，而缺少相關法律的支撐。因此，完善經(jīng)濟責任審計的立法層次，對經(jīng)濟責任審計進行規(guī)范就顯得很有必要。首先，要建立多層次的經(jīng)濟責任審計法律體系，包括經(jīng)濟責任審計法、經(jīng)濟責任審計準則和經(jīng)濟責任審計操作指南等，以對經(jīng)濟責任審計程序、審計評價、審計內(nèi)容、責任界定、審計結(jié)果使用和審計報告等審計工作進行具體的規(guī)范。

審計法律體系不僅可以規(guī)范審計人員的具體審計行為，使審計行為更加客觀公正，也可以讓被審計領導更加清楚審計程序，規(guī)范被審計領導的相關行為。其次，領導干部選拔任用、懲治和預防腐敗制度要與經(jīng)濟責任審計制度結(jié)合起來，以形成相互合作、相互協(xié)調(diào)的監(jiān)督體系。最后，完善干部任前經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度，以讓廣大群眾對擬任用的干部情況有更全面的了解，也有助于經(jīng)濟責任審計作用的有效發(fā)揮，提高經(jīng)濟責任審計的威信。

（二）加大審計整改力度，強化審計問責

審計的責任認定和追究是經(jīng)濟責任審計的關鍵，如果只審計不問責，不僅縱容違法違紀行為的發(fā)生，而且會造成屢審屢犯的現(xiàn)象，審計部門也會容易出現(xiàn)審計監(jiān)督的疲勞。因此，必須加大審計查出問題的整改力度，強化審計問責，針對審計報告中披露的問題，要深究違法違紀者的責任，并要逐一落實并跟進整改情況，包括編制整改計劃和具體的整改措施，明確相關責任人按期整改，同時要按程序公布處理的結(jié)果。

經(jīng)濟責任審計成果運用的反饋和檢查制度的建立有助于被審計單位和個人在規(guī)定的時間內(nèi)落實整改建議，有利于進一步揭示體制機制存在的問題，并對存在的問題提出有效的治本之策。在此基礎上，可以把審計成果轉(zhuǎn)化為強化管理、規(guī)范運行、提高領導干部素質(zhì)的實際成果，以促進學校的反腐倡廉建設。

（三）提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告的質(zhì)量

首先，按照要求認真撰寫審計結(jié)果報告，做到用詞準確、通俗易懂、重點突出、分析到位。審計知識的專業(yè)性很強，而審計報告的使用對象大部分是不具有審計專業(yè)知識的人員。因此，要審計結(jié)果得以充分的利用，就需要為使用者提供通俗易懂的審計報告，審計人員在撰寫審計報告時，就要少用審計專業(yè)術語或模版式的語言，使報告使用者能夠看懂審計報告的內(nèi)容。

其次，審計實施方案的制定既要考慮審計內(nèi)容的全面性，又要突出審計監(jiān)督的重點，要嚴格按照審計項目三級復核的要求進行審計項目質(zhì)量的控制，實行“誰主管，誰負責”的審計項目終身負責制。最后，審計報告分析問題要深入，提出的建議要科學合理。對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性問題要從微觀和宏觀兩個角度著眼，從責任人管理和相關的體制、機制等方面提出有深度、針對性強且切實可行的建議。

（四）積極探索建立系統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計評價指標體系

經(jīng)濟責任審計評價指標體系要以事實為依據(jù)，遵循客觀公正的原則，對各種情況和問題要全面進行審查和分析，要根據(jù)領導干部的權力責任，審慎界定領導干部的經(jīng)濟責任，防止經(jīng)濟責任界定不合理帶來的審計風險，以提高經(jīng)濟責任審計結(jié)果的可用性。

首先，高校的審計部門要和紀檢監(jiān)察和組織人事部門一起制定出具有一定可操作性的經(jīng)濟責任審計評價體系，包括評價的原則、評價的方法、評價的標準和評價的內(nèi)容等，該評價體系要考慮定性評價指標和定量評價指標，單項評價指標和綜合評價指標等。

其次，該評價體系還要與高校領導干部考核評價機制和年度綜合考核辦法有效地銜接起來，做到相互補充，避免各自的評價相互矛盾。再次，該評價體系不能一成不變，而要根據(jù)高校的發(fā)展適時地進行調(diào)整，對系統(tǒng)內(nèi)評價指標的內(nèi)容和各項內(nèi)容的權重進行優(yōu)化。

最后，審計部門要根據(jù)不同被審計領導所負責工作內(nèi)容的不同合理選擇評價的指標及其所占的權重，根據(jù)被審計領導的反饋意見對指標進行合理的修正，使得評價指標更加的科學，也更具有針對性。

（五）審計關口前移，完善全過程審計監(jiān)督體系

高校被審計領導干部“先離后審”的經(jīng)濟責任審計原則是影響審計結(jié)果運用的重要因素。要提高高校主要領導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，針對查出問題處理難的離任審計監(jiān)督，應將審計監(jiān)督關口前移，建立任中審計為主，任前和離任審計相結(jié)合，經(jīng)濟責任專項審計調(diào)查為輔的任前、任中和離任相結(jié)合的審計監(jiān)督體系。對那些擬提拔的領導干部，要先通過任前經(jīng)濟責任審計，了解其遵守財經(jīng)法紀和履行經(jīng)濟責任的情況，對嚴格遵守財經(jīng)法紀，履行經(jīng)濟責任突出的領導干部才按原計劃提拔重用，對問題嚴重的領導干部則要按相應程序進行處置。

在領導干部任職期間進行經(jīng)濟責任審計，可以提高領導干部遵守財經(jīng)法紀的意識，更好地做到廉潔自律，發(fā)現(xiàn)苗頭性的問題也可以及時進行溝通處理，以預防腐敗問題的發(fā)生。另外，審計部門對領導干部有計劃地進行任中經(jīng)濟責任審計，可以提高審計的工作效率，避免離任審計任務過重過急所導致問題的出現(xiàn)，也有助于提高審計的工作質(zhì)量。而對領導關注或廣大群眾反映強烈的事項，審計部門也可以根據(jù)需要進行經(jīng)濟責任審計專項調(diào)查，對某些事項進行重點審計，以揭露存在的突出問題。

（六）建立健全經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)配合機制

要將干部管理與經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用緊密的聯(lián)系起來，經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題在一定程度上顯示干部監(jiān)督工作中存在一定的漏洞，針對這些漏洞可以及時采取相應的處理措施。另外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果有利于確定干部監(jiān)督管理的重點，可以將存在的苗頭性、傾向性問題確定為年度干部監(jiān)督的重點。

一方面，組織人事部門在領導干部評先評優(yōu)、年度考核和任職前、離任前考核時要參考經(jīng)濟責任審計結(jié)果，實事求是地評價領導干部的經(jīng)濟責任，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告歸入領導干部的廉政檔案。另一方面，紀檢監(jiān)督部門要對審計移交的違法違紀案件及時進行處理，對相關責任人依法進行處分，并將處理情況反饋給審計部門。（作者單位：廣東工業(yè)大學華立學院）

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