錢(qián)正育

【摘 要】近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)游戲行業(yè)新興并迅猛發(fā)展，對(duì)此新興行業(yè)如何確認(rèn)收入尚未完善。本文通過(guò)探討不同類型的互聯(lián)網(wǎng)游戲收入的確認(rèn)原則和方法，并通過(guò)案例逐一細(xì)化，希望能夠?qū)ヂ?lián)網(wǎng)游戲企業(yè)的賬務(wù)處理提供有價(jià)值的參考。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)；游戲收入類型；收入確認(rèn)原則

2015年，中國(guó)游戲（包括客戶端游戲、網(wǎng)頁(yè)游戲、社交游戲、移動(dòng)游戲、單機(jī)游戲、電視游戲等）市場(chǎng)實(shí)際銷售收入達(dá)到1407億元人民幣，同比增長(zhǎng)22.9%。這一數(shù)據(jù)顯示了在經(jīng)過(guò)了十幾年的起起伏伏后，互聯(lián)網(wǎng)游戲依舊帶著一股強(qiáng)勁的增長(zhǎng)趨勢(shì)。截止2015年中國(guó)上市的互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)達(dá)到171家，原游戲行業(yè)的龍頭老大巨人網(wǎng)絡(luò)也在完成了境外美股退市以及拆除紅籌架構(gòu)等一系列動(dòng)作后強(qiáng)勢(shì)回歸A股。這也就意味著證監(jiān)會(huì)、投資者或者其他報(bào)表分析使用者需要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)游戲的收入有著越來(lái)越明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

從游戲行業(yè)整體發(fā)展的現(xiàn)狀上看，游戲開(kāi)發(fā)和游戲運(yùn)營(yíng)的邊界日趨模糊。一方面，早期以開(kāi)發(fā)為主的游戲研發(fā)企業(yè)不斷提升自主運(yùn)營(yíng)的實(shí)力，期望占據(jù)更大的市場(chǎng)份額；另一方面，傳統(tǒng)游戲運(yùn)營(yíng)企業(yè)也在不斷提升自主研發(fā)能力，以應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的游戲運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)。游戲研發(fā)和運(yùn)營(yíng)的不斷融匯磨合，形成新型的游戲“研發(fā)-運(yùn)營(yíng)”全產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)營(yíng)模式。所以現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)中收入一般分為如下四類：自主運(yùn)營(yíng)收入；聯(lián)合運(yùn)營(yíng)收入；授權(quán)金收入；移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品收入。自主運(yùn)營(yíng)收入和聯(lián)合運(yùn)營(yíng)收入為互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)最主要的收入類型。

一、互聯(lián)網(wǎng)游戲收入主要類型

自主運(yùn)營(yíng)收入又分為按在線時(shí)間收費(fèi)模式和按道具收費(fèi)模式。在互聯(lián)網(wǎng)客戶端游戲盛行時(shí)期，很多企業(yè)選擇采用按在線時(shí)間作為收費(fèi)模式，公司按照游戲玩家在游戲上的在線時(shí)間折算成點(diǎn)卡銷售凈額確認(rèn)收入。而隨著游戲行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，頁(yè)游手游的出現(xiàn)，則更多的選擇按照道具收費(fèi)模式。自主運(yùn)營(yíng)收入模式下，公司通過(guò)自研游戲或代理游戲（包括獨(dú)家代理）等形式獲得游戲產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)后，利用公司自有游戲平臺(tái)發(fā)布并運(yùn)營(yíng)游戲產(chǎn)品。公司負(fù)責(zé)游戲的運(yùn)營(yíng)、推廣、維護(hù)，提供游戲上線的廣告投放、在線客服及充值收款等一系列統(tǒng)一管理工作。游戲玩家可以直接在游戲平臺(tái)注冊(cè)進(jìn)入游戲，通過(guò)對(duì)游戲充值而獲得游戲內(nèi)的虛擬貨幣，使用虛擬貨幣進(jìn)行游戲道具的購(gòu)買(mǎi)，公司自主運(yùn)營(yíng)游戲在游戲玩家實(shí)際使用虛擬貨幣購(gòu)買(mǎi)虛擬道具時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。購(gòu)買(mǎi)虛擬道具的消費(fèi)，是否購(gòu)買(mǎi)時(shí)即可確認(rèn)收入，在國(guó)內(nèi)外上市的公司處理是不同的。而何時(shí)可以確認(rèn)這些虛擬道具收入為會(huì)計(jì)收入，這個(gè)是近年來(lái)大家討論的重點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》有三種收入：商品銷售收入、提供勞務(wù)收入以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中商品銷售收入伴隨實(shí)物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，收費(fèi)道具為虛擬物品，并無(wú)直接對(duì)應(yīng)的實(shí)物商品，不存在實(shí)物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，所以銷售游戲道具不應(yīng)歸類為商品銷售；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一般指利息、租金、使用費(fèi)等，銷售游戲道具顯然不屬于此項(xiàng)。游戲道具的銷售就應(yīng)該屬于游戲運(yùn)營(yíng)商通過(guò)提供在線游戲這項(xiàng)勞務(wù)，而收取的費(fèi)用。有很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為在游戲中，虛擬貨幣的消費(fèi)是不可逆的，即使用后是無(wú)法要求退貨的，銷售的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此不論是消費(fèi)型道具還是永久型道具都可以在購(gòu)買(mǎi)時(shí)即確認(rèn)收入，而不產(chǎn)生遞延收入。

根據(jù)道具模式確認(rèn)收入，是根據(jù)游戲的壽命、虛擬道具的性質(zhì)等，進(jìn)行合理的估計(jì)和判斷。但這些數(shù)據(jù)的取得，在實(shí)際操作中存在一定的難度，通常需要借助第三方的力量進(jìn)行判斷，成本也較高。根據(jù)虛擬道具的性質(zhì)又將虛擬道具分為：一次性的消耗性虛擬道具，有使用期限的消耗性虛擬道具，永久性虛擬道具。對(duì)于如何確定永久性虛擬道具收入比較有爭(zhēng)議的處理方式為采用游戲用戶生命周期或者采用游戲生命周期來(lái)攤銷永久性虛擬道具。游戲用戶生命周期是指付費(fèi)用戶在游戲內(nèi)的活躍周期，即首次登陸和末次登陸之間的時(shí)長(zhǎng)。通過(guò)統(tǒng)計(jì)所有付費(fèi)用戶首次和最后一次登陸之間的時(shí)長(zhǎng)，按其平均值估計(jì)游戲用戶的生命周期，將各款游戲每個(gè)月消耗收入在用戶生命周期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，并確認(rèn)當(dāng)月游戲收入。但在實(shí)務(wù)操作中其實(shí)很難去真正的統(tǒng)計(jì)出玩家生命周期。另外如何確定一款游戲的生命周期也是各方熱議的話題?；ヂ?lián)網(wǎng)游戲發(fā)展的近20年間，從客戶端游戲市場(chǎng)的“穩(wěn)定固守”狀態(tài)，到網(wǎng)頁(yè)游戲的“高投入高產(chǎn)出”掙扎，再到移動(dòng)游戲"精品化"不管是哪一類型的網(wǎng)絡(luò)游戲，在預(yù)測(cè)游戲生命周期的過(guò)程中都會(huì)遇到預(yù)測(cè)生命周期過(guò)短顯得游戲前景不佳，而預(yù)測(cè)生命周期過(guò)長(zhǎng)又會(huì)攤薄收入影響公司利潤(rùn)。

聯(lián)合運(yùn)營(yíng)收入模式下，公司通過(guò)自研或者代理（包括獨(dú)家代理）的方式獲得一款游戲產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)權(quán)后，除在自有平臺(tái)發(fā)布并運(yùn)營(yíng)游戲外，還與一個(gè)或多個(gè)第三方游戲運(yùn)營(yíng)平臺(tái)進(jìn)行合作，聯(lián)合運(yùn)營(yíng)該款游戲。①對(duì)公司自主研發(fā)的游戲，根據(jù)與第三方（聯(lián)合運(yùn)營(yíng)方）合作協(xié)議所計(jì)算的分成金額在雙方結(jié)算完畢核對(duì)無(wú)誤后按照游戲玩家實(shí)際使用虛擬貨幣購(gòu)買(mǎi)虛擬道具時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。②對(duì)公司通過(guò)代理等形式獲得一款游戲產(chǎn)品的代理權(quán)，按照雙方聯(lián)合運(yùn)營(yíng)協(xié)議約定的分成比例進(jìn)行收入分成，并經(jīng)公司與聯(lián)合運(yùn)營(yíng)商核對(duì)數(shù)據(jù)確認(rèn)無(wú)誤后的分成金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

代理版權(quán)金（授權(quán)金），通常是指游戲研發(fā)公司將游戲產(chǎn)品的某個(gè)地區(qū)在某段時(shí)間的獨(dú)家運(yùn)營(yíng)權(quán)和經(jīng)銷權(quán)讓渡給具有網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)商，游戲研發(fā)公司就此轉(zhuǎn)讓行為而一次性收取不可退回的授權(quán)金。在會(huì)計(jì)上確認(rèn)一次性收取不可退回的授權(quán)金收入的關(guān)鍵，是要根據(jù)合同條款來(lái)判斷游戲授權(quán)合同的實(shí)質(zhì)。如果按照授權(quán)合同規(guī)定游戲運(yùn)營(yíng)商一次支付特許使用費(fèi)，且游戲研發(fā)企業(yè)不用提供任何的后續(xù)服務(wù)的，有關(guān)收入的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬將轉(zhuǎn)給運(yùn)營(yíng)商，研發(fā)企業(yè)應(yīng)視同該網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)品的銷售，一次性確認(rèn)為收入；如果授權(quán)合同規(guī)定運(yùn)營(yíng)商一次或分次支付授權(quán)金，并且游戲研發(fā)企業(yè)需要繼續(xù)提供游戲后續(xù)升級(jí)或維護(hù)服務(wù)的，研發(fā)企業(yè)應(yīng)在授權(quán)合同規(guī)定的授權(quán)有效期內(nèi)，分期確認(rèn)使用收入。多數(shù)研發(fā)公司授權(quán)金都屬于后者，研發(fā)公司將一次性收取的版權(quán)金列為預(yù)收款項(xiàng)，在協(xié)議約定的有效受益期間內(nèi)按直線法攤銷確認(rèn)公司營(yíng)業(yè)收入。

二、互聯(lián)網(wǎng)游戲收入確認(rèn)案例分析

假設(shè)A游戲研發(fā)公司（簡(jiǎn)稱A公司）有一款正在研發(fā)中的手機(jī)游戲產(chǎn)品，目前已初見(jiàn)市場(chǎng)前景。2013年7月1日，B游戲運(yùn)營(yíng)公司（簡(jiǎn)稱B公司）與A公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定由B公司全球獨(dú)家代理該手機(jī)游戲的IOS版本，授權(quán)期限為3年（授權(quán)期從商業(yè)化運(yùn)營(yíng)開(kāi)始的3年），期間A公司需要提供版本升級(jí)服務(wù)，授權(quán)金為人民幣120萬(wàn)元，雙方按照扣除渠道費(fèi)用后每月授權(quán)產(chǎn)品產(chǎn)生的凈收入的4：6比例進(jìn)行分成。。出于戰(zhàn)略合作考慮，B公司將港澳臺(tái)地區(qū)繁體版本代理權(quán)授權(quán)給香港C游戲運(yùn)營(yíng)公司（簡(jiǎn)稱C公司），授權(quán)金為人民幣12萬(wàn)元，授權(quán)期限1年（假設(shè)授權(quán)期限是從商業(yè)化運(yùn)營(yíng)開(kāi)始的1年），授權(quán)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)收入的分成模式為扣除渠道費(fèi)后每月授權(quán)產(chǎn)品凈收入5：5的比例進(jìn)行分成。大陸地區(qū)的IOS版本的運(yùn)營(yíng)由B公司負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)。2014年10月大陸地區(qū)IOS版本開(kāi)始商業(yè)運(yùn)營(yíng)，2014年11月港澳臺(tái)地區(qū)IOS版本開(kāi)始商業(yè)運(yùn)營(yíng)。

1.授權(quán)金收入確認(rèn)-根據(jù)是否需要提供后續(xù)服務(wù)，所收取的版權(quán)金一次性確認(rèn)為收入，或者分別于協(xié)議約定的受益期間內(nèi)按直線法攤銷確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

B公司收到C公司12萬(wàn)元授權(quán)金收入，收款當(dāng)月列為預(yù)收賬款，由于B公司不需要提供后續(xù)版本升級(jí)服務(wù)，故可以在商業(yè)化運(yùn)營(yíng)2014年11月當(dāng)月一次性確認(rèn)為12萬(wàn)元授權(quán)金收入。

A公司收到B公司120萬(wàn)元授權(quán)金收入，收款當(dāng)月列為預(yù)收賬款，由于A公司需要提供后續(xù)升級(jí)服務(wù)，故需要從商業(yè)化運(yùn)營(yíng)當(dāng)月開(kāi)始在合同有授權(quán)效期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，所以A公司在2014年10月至12月需確認(rèn)授權(quán)金收入為：120/3/12*3=10萬(wàn)元。

2.聯(lián)運(yùn)分成收入確認(rèn)-按照聯(lián)合運(yùn)營(yíng)協(xié)議約定的比例分成，并經(jīng)公司與聯(lián)合運(yùn)營(yíng)商核對(duì)數(shù)據(jù)確認(rèn)無(wú)誤后的分成金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

按照B公司和C公司分成協(xié)議，按照扣除渠道費(fèi)后授權(quán)產(chǎn)品凈收入5：5分成，假設(shè)C公司2014年11月-12月扣除渠道費(fèi)后授權(quán)產(chǎn)品凈收入為50萬(wàn)元，則B公司根據(jù)聯(lián)運(yùn)收入確認(rèn)原則：應(yīng)確認(rèn)的聯(lián)運(yùn)收入為：50*50%=25萬(wàn)元

3.自主運(yùn)營(yíng)收入確認(rèn)-按照不同類型的道具收入模式確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

假設(shè)甲公司2014年11月商業(yè)化運(yùn)營(yíng)一個(gè)月后，游戲玩家購(gòu)買(mǎi)虛擬道具消耗所產(chǎn)生的收入為100萬(wàn)元，而根據(jù)技術(shù)統(tǒng)計(jì)一次性消耗道具所產(chǎn)生收入為50萬(wàn)元，于當(dāng)月確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入；60日內(nèi)消耗道具所產(chǎn)生收入為20萬(wàn)元，則在11月份當(dāng)月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為10萬(wàn)元，剩余10萬(wàn)元收入遞延到12月予以確認(rèn)；而永久性消耗道具所產(chǎn)生收入為30萬(wàn)元，各方探討得出此類永久性道具所能帶來(lái)的未來(lái)效力時(shí)間為一年，故假設(shè)永久性道具攤銷時(shí)間為一年，則在11月當(dāng)月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為30/12=2.5萬(wàn)元。

從以上的案例中可以看出，不管是以玩家生命周期為標(biāo)準(zhǔn)還是以游戲生命周期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)游戲內(nèi)虛擬貨幣消耗收入都帶有一定的主觀判斷性。

三、互聯(lián)網(wǎng)游戲收入新發(fā)展類型

除了以上幾種常見(jiàn)的互聯(lián)網(wǎng)游戲收入類型，隨著手機(jī)游戲的進(jìn)一步發(fā)展，IOS和安卓平臺(tái)日臻完善，用戶量級(jí)數(shù)遞增，應(yīng)運(yùn)而生相對(duì)應(yīng)的新型互聯(lián)網(wǎng)移動(dòng)產(chǎn)品收入。在業(yè)界熱議的電視游戲仍處于探索階段，VR/AR的市場(chǎng)暫時(shí)局限于國(guó)內(nèi)的硬件產(chǎn)品的不成熟，尚未到達(dá)預(yù)計(jì)爆發(fā)的程度。但根據(jù)ManattDigitalMedia所發(fā)布的2015年第二季度AR/VR報(bào)告，到2020年市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到1500億美元。對(duì)于這塊新興業(yè)務(wù)勢(shì)必有更多的網(wǎng)絡(luò)游戲公司加入進(jìn)來(lái)，而隨之產(chǎn)生新的核算規(guī)則。

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)游戲雖然已經(jīng)進(jìn)入了成熟穩(wěn)步發(fā)展的階段，但隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向不斷向前推進(jìn)，隨之產(chǎn)生新的收入模式，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不斷完善和改進(jìn)，也將對(duì)原來(lái)一直困擾業(yè)內(nèi)游戲道具消耗收入的確定提供有效幫助。各企業(yè)確認(rèn)的主觀判斷因素減弱，使收入的確認(rèn)方式更加合理化。相對(duì)于海外游戲發(fā)展的各種壁壘因素，國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)游戲在未來(lái)仍處于扶持推進(jìn)的發(fā)展趨勢(shì)，這樣也吸引了游戲業(yè)海外主力回歸A股，證監(jiān)會(huì)對(duì)不同類型的游戲產(chǎn)品的收入確認(rèn)方式也帶來(lái)了更多可參考的空間。

參考文獻(xiàn)：

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