黎娜

【摘 要】當(dāng)前，我國正處于全面建成小康社會的關(guān)鍵時期，加快發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)，積極發(fā)揮新消費的引領(lǐng)作用，有助于經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型升級。生活性服務(wù)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中扮演著日益重要的角色。如何有效進(jìn)行成本核算和控制，使質(zhì)量與成本之間達(dá)成平衡，已經(jīng)成為生活性服務(wù)企業(yè)在競爭中取勝的關(guān)鍵。本文在闡述生活性服務(wù)業(yè)成本計算對象特點的基礎(chǔ)上，分析生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)行成本核算的特殊性，并為生活性服務(wù)業(yè)成本控制提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】生活性服務(wù)業(yè)；目標(biāo)成本對象；目標(biāo)成本管理；成本核算；成本控制

一、概述

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的此消彼長，在經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會和工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會后，服務(wù)經(jīng)濟(jì)逐步成為國民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的核心。與此同時，我國也已進(jìn)入了“服務(wù)時代”。生活性服務(wù)業(yè)目標(biāo)成本管理是針對企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系的不足而提出來的，它的目標(biāo)是提高服務(wù)企業(yè)成本管理質(zhì)量與效率，使服務(wù)企業(yè)運營成本控制的各個環(huán)節(jié)都納入到全面預(yù)算管理的范疇。

二、前言

對于生活性服務(wù)業(yè)而言，加強(qiáng)企業(yè)成本管理尤其重要，目標(biāo)成本管理體系是高度統(tǒng)一、成本精細(xì)的管理方式，它無疑是服務(wù)業(yè)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和增強(qiáng)總體競爭實力的法寶，生活性服務(wù)企業(yè)應(yīng)該對此加以利用。重視目標(biāo)成本的管理體系的構(gòu)建與應(yīng)用、把握目標(biāo)成本管理體系的框架和企業(yè)成本管理中的重點要素，將為生活性服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理提供科學(xué)有效的指導(dǎo)。

三、生活性服務(wù)業(yè)的行業(yè)分布及成本形態(tài)、特點

2014年，中國服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重達(dá)到48.2%，比上年提高1.3個百分點，超過“十二五”規(guī)劃確定的47%的預(yù)期目標(biāo)。2014年，我國新登記注冊服務(wù)業(yè)企業(yè)同比增長50%。服務(wù)業(yè)個體私營經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員達(dá)到1.78億人，較上年增加2503.9萬人。生活性服務(wù)業(yè)是服務(wù)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，生活性服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影業(yè)、維修服務(wù)業(yè)和再生資源回收業(yè)等服務(wù)業(yè)態(tài)。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃的通知》，大力發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)重點內(nèi)容包括：商貿(mào)服務(wù)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、健康服務(wù)業(yè)、法律服務(wù)業(yè)、家庭服務(wù)、體育產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)老服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。而生活性服務(wù)業(yè)主要成本是房租和人工成本。

從生活性服務(wù)行業(yè)的特點來看，服務(wù)產(chǎn)品有四個特性。第一服務(wù)產(chǎn)品的無形性，即在服務(wù)企業(yè)中，一般只有很少的存貨甚至沒有存貨；第二服務(wù)產(chǎn)品的同步性，即服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品與顧客不可分，即服務(wù)項目為顧客提供服務(wù)的同時，該產(chǎn)品就被顧客消費了，沒有服務(wù)對象就不能提供服務(wù)；第三是異質(zhì)性，即服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)者是不同質(zhì)的，如醫(yī)院的醫(yī)生與護(hù)士是不同質(zhì)的。第四是易逝性，這指服務(wù)的結(jié)果是短期的，容易消失。例如旅游，短期的放松與觀光。享受這些服務(wù)后，僅給人們帶來美好的回憶。

四、服務(wù)業(yè)“營改增”對服務(wù)業(yè)成本的影響

就近年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，國家為了促進(jìn)企業(yè)的效益大幅度提升和市場平穩(wěn)運行，多次頒布經(jīng)濟(jì)政策來適應(yīng)和引導(dǎo)市場發(fā)展。比如“營改增”的施行。我國在全國范圍內(nèi)向國內(nèi)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提出，此后在納稅方面應(yīng)該繳納增值稅，以此代替之前的營業(yè)稅。它的改革在于包括陸路、水路運輸、航空運輸、管道運輸、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%的增值稅。

營改增政策較大的好處就是可以從根本上消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，通過改征增值稅會在很大程度上降低服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，使納稅人可以完善經(jīng)營以及打通抵扣鏈條。但是，目前在營改增的過程中也出現(xiàn)了一些問題，如稅率級次較多、一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)過高、物流企業(yè)稅率加重等方面的問題?？梢哉f，營改增對于服務(wù)業(yè)來說有著多方面的影響，既會促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、減輕企業(yè)納稅成本，同時存在一些負(fù)面影響。正因為如此，服務(wù)業(yè)企業(yè)自身也要根據(jù)營改增的相關(guān)政策規(guī)定來采取一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整措施，為減少企業(yè)納稅成本進(jìn)行努力。

五、目標(biāo)成本管理在生活性服務(wù)業(yè)的構(gòu)建

1.生活性服務(wù)業(yè)的目標(biāo)成本對象分析定位

在對生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本分析定位之前，需要首先明確目標(biāo)成本管理的框架，加強(qiáng)對成本框架的建立有利于使企業(yè)的目標(biāo)成本管理工作步入科學(xué)和規(guī)范的軌道。首先，需要加強(qiáng)目標(biāo)成本的核算和預(yù)算控制，這是從本質(zhì)上把握目標(biāo)成本數(shù)據(jù)的方法，有利于為后期的管理工作鋪平道路。其次，是展開對項目成本的分解和深入的剖析，這個步驟有著重要的過渡作用，也是目標(biāo)成本管理工作的核心環(huán)節(jié)。在做成本分解工作時，需要明確服務(wù)產(chǎn)品同樣有著巨大的成本，而且服務(wù)產(chǎn)品成本分解的對象是這些正在進(jìn)行或已完成的各項提供給客戶的服務(wù)活動時為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入而占用的有形與無形的成本。通常情況下，三維拆解分析方法是常見方法，把服務(wù)成本按照年度、每日活動目標(biāo)為單位進(jìn)行拆分。此外，應(yīng)該全面地調(diào)查外部市場總體情況變化，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部具體制度，建立更為完善的管理體系，為設(shè)置新的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)及管理方案提供幫助。

2.生活性服務(wù)業(yè)的目標(biāo)成本的核算

生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資決策之前，必須加強(qiáng)對市場資料的搜集和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析，以市場的需求為導(dǎo)向，以此作為自身決策的科學(xué)依據(jù)，減少決策失誤。因此，企業(yè)需要建立完備的市場分析與預(yù)測多方面內(nèi)容的核算，為企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理奠基。

傳統(tǒng)成本核算方法有品種法、分批法與分步法。分步法顯然不適合服務(wù)業(yè)的成本核算，服務(wù)業(yè)產(chǎn)品與顧客具有同步性。品種法適合大批量提供服務(wù)的服務(wù)業(yè)，如快餐業(yè)、金融業(yè)，美容業(yè)。大多數(shù)服務(wù)業(yè)適用分批法。例如，旅游業(yè)可將各團(tuán)隊及不同路線作為成本對象，按活動過程歸集費用。交通費、食宿費、門票費等直接費用計入成本對象，廣告費、辦公費等間接費用可據(jù)受益原則按標(biāo)準(zhǔn)分配計入項目成本。其成本的核算期間是從團(tuán)隊出發(fā)至安全歸來為止。此類服務(wù)業(yè)均可采用分批法核算成本。

生活性服務(wù)業(yè)在成本核算的同時，必須重視管理投資成本。大部分服務(wù)業(yè)所投資的項目都具有運營周期長的特點，為了取得市場效益，必然發(fā)生大量資金的投入，與此對應(yīng)的，是投資風(fēng)險的增加。例如旅游業(yè)，必須加強(qiáng)對投資計劃的設(shè)置，做出正確的投資決策，預(yù)測所經(jīng)營的旅行項目可能會出現(xiàn)的市場趨勢。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資成本管理過程中，要做好設(shè)計標(biāo)注、建設(shè)規(guī)范和投資優(yōu)化。從源頭保證項目優(yōu)質(zhì)發(fā)展方向，減少資金浪費和經(jīng)濟(jì)利益受損風(fēng)險。

3.生活性服務(wù)業(yè)的目標(biāo)成本的控制

生活性服務(wù)業(yè)為了使目標(biāo)成本管理工作獲得良好的收益，必須加強(qiáng)對目標(biāo)成本控制，目標(biāo)責(zé)任成本的確定和貫徹執(zhí)行。首先目標(biāo)責(zé)任成本需要做到準(zhǔn)確且

科學(xué)，它應(yīng)該真實記錄前期經(jīng)營數(shù)據(jù)，并可以為企業(yè)拓展市場提供幫助。企業(yè)可以加強(qiáng)探討和突破技術(shù)上可能存在的限制，盡量減少在生產(chǎn)過程中可能產(chǎn)生的浪費。

按現(xiàn)行的成本學(xué)，成本核算是對成本對象的耗費進(jìn)行核算。成本控制不僅是對成本對象的耗費進(jìn)行控制，還需要對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程耗費進(jìn)行控制。根據(jù)服務(wù)業(yè)的特點，各服務(wù)業(yè)可根據(jù)自身的具體情況選用合適的成本控制方法。例如，服務(wù)業(yè)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制時，其作業(yè)一般可分為服務(wù)項目的設(shè)定、廣告宣傳、簽訂協(xié)議、項目準(zhǔn)備、實施服務(wù)、項目完成驗收等。確定各項作業(yè)后，即可對作業(yè)鏈進(jìn)行成本分析，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，盡量減少非增值作業(yè)成本耗費，優(yōu)化和完善增值作業(yè)鏈，在保證服務(wù)質(zhì)量的同時，降低服務(wù)成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。

六、結(jié)束語

實踐證明，目標(biāo)成本管理模式是與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢高度吻合并可促進(jìn)企業(yè)管理系統(tǒng)優(yōu)化的先進(jìn)模式，對生活性服務(wù)業(yè)管理有重大意義。綜合分析生活性服務(wù)業(yè)的行業(yè)分布及成本形態(tài)、特點，分析“營改增”對服務(wù)業(yè)成本的影響，進(jìn)而開展目標(biāo)成本管理在生活性服務(wù)業(yè)的構(gòu)建。以此，促進(jìn)服務(wù)企業(yè)成本管理工作質(zhì)量的提升。

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