幸細(xì)龍

【摘 要】經(jīng)過長時間的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制理論已由單純的財務(wù)理論發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段和企業(yè)風(fēng)險管理階段，對于企業(yè)提高運營管理效率、優(yōu)化資源配置、防控風(fēng)險、增加效益都有著重要作用，國有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展取得了一定成效。但我國國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)部控制建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，甚至沒有深入應(yīng)用于企業(yè)的管理體系當(dāng)中。因此，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的研究，在國有企業(yè)建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部控制系統(tǒng)己成為迫切需要解決的問題。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題

1.信息溝通不暢

存在著嚴(yán)重的信息阻塞現(xiàn)象。國有企業(yè)多是企業(yè)集團(tuán)，在日常的經(jīng)營管理中，由于整個集團(tuán)公司組織過于龐大和鏈條過長，站在集團(tuán)的層面上，信息要經(jīng)過層層傳遞，往往信息到達(dá)傳遞終點時并不是信息起點時的狀態(tài)，從而會影響企業(yè)的經(jīng)營活動和重大決策。

良好的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保，全體員工清楚地知道自己的職責(zé)以及在整個內(nèi)控系統(tǒng)中所處的位置。當(dāng)意外損失發(fā)生時，確保正常溝通系統(tǒng)失靈時有另外一個系統(tǒng)來保證信息的順暢溝通，員工不僅關(guān)心意外損失的結(jié)果，還關(guān)心原因。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，影響內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行

公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制提供制度環(huán)境，使內(nèi)部控制執(zhí)行體系有效執(zhí)行各種控制活動。我國國有企業(yè)的突出問題是普遍缺乏有效的公司治理機(jī)制。

首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，不能對經(jīng)營者進(jìn)行有效制約。在國有企業(yè)中，國有股占絕對控股地位，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，股份過分集中。導(dǎo)致所有者的監(jiān)督權(quán)虛置，無法對公司實施有效的約束和監(jiān)督。經(jīng)營者會利用其掌握的實質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，獨斷專行，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。

其次，董事會缺乏獨立性。其主要表現(xiàn)在：第一，董事長和經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象仍然存在，導(dǎo)致企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，職責(zé)不清，不能獨立地履行職責(zé)；第二，國有股股東和國有法人股股東在國有企業(yè)中占有絕對控制的地位，在這種內(nèi)部控制的環(huán)境下，控股股東為了獲取自身的利益，侵蝕其他投資者的利益，造成“內(nèi)部人控制”的局面，嚴(yán)重危害企業(yè)發(fā)展。

3.內(nèi)部監(jiān)督職能弱化，不能有效保障內(nèi)部控制制度有效實施

要確保內(nèi)部控制被切實執(zhí)行、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督?？墒窃谖覈芏嗥髽I(yè)中卻存在著缺乏監(jiān)督的狀況，企業(yè)的監(jiān)督工作是由內(nèi)部審計部門履行的。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、工作設(shè)置上存在著種種問題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。大多數(shù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，任何事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，屬下（包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)）沒有發(fā)言權(quán)。很多審計人員缺乏專業(yè)知識，缺少行使監(jiān)督職能所必需的職業(yè)技能。有些審計人員獨立性不強(qiáng)，身兼數(shù)職。這些情況導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式，不能做到對內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。例如許多國有企業(yè)基建項目上存在暗箱操作的情況，某些個人暗中指定施工隊伍，使其中標(biāo)，再進(jìn)違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包，從中獲取非法利益，使得工程質(zhì)量無法保障，這就是內(nèi)部監(jiān)督職能弱化的具體體現(xiàn)之一。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

1.完善信息傳遞機(jī)制

信息的最終目標(biāo)在于使用，處于內(nèi)部控制之中的信息必須服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)。內(nèi)部信息傳遞一方面要完善信息向下傳遞機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部參與經(jīng)營活動各個方面和全體人員了解企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)方面的信息，明確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機(jī)制，使企業(yè)員工能夠及時將其在企業(yè)經(jīng)營活動中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面?zhèn)鬟f。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、所屬單位和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。此外，還須建立信息橫向傳遞機(jī)制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員會之間進(jìn)行溝通。

2.完善治理結(jié)構(gòu)

治理控制是指在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離（即兩權(quán)分離）的條件下，對公司董事會的結(jié)構(gòu)與功能、董事長與經(jīng)理的權(quán)利和義務(wù)以及相應(yīng)的聘選、激勵與監(jiān)督等方面的制度安排。目的是在董事會、監(jiān)事會及管理層之間明確權(quán)責(zé)利，建立有效的相互牽制或制衡機(jī)制。公司治理控制是內(nèi)部控制的第一個層次，也是最高層次。它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)下層的控制。它一般表現(xiàn)為股東會、董事會及高級管理層之間的控制和約束管理，既包括顯性的組織結(jié)構(gòu)上的職責(zé)分配控制，又包括隱性的各種激勵機(jī)制。它能夠確保企業(yè)長期戰(zhàn)略和計劃的有效實施，確保整個管理機(jī)拘能夠按部就班地實現(xiàn)這些戰(zhàn)略和計劃，以及維護(hù)企業(yè)的向心力和完整。它所直接面對的企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃活動。

3.建立內(nèi)部牽制機(jī)制

要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，控制機(jī)制必須結(jié)合國有企業(yè)自身特點和實際情況，以“內(nèi)部牽制”為核心，通過制衡、協(xié)作、監(jiān)督三個手段來實現(xiàn)相互牽制。具體內(nèi)容如下：

（1）制衡機(jī)制

是企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)的平等的權(quán)利義務(wù)主體之間的各方相互牽制的機(jī)制，這是一種分離式的牽制，強(qiáng)調(diào)“不同的人做不同的事”或“一個部門或一個人不能完成業(yè)務(wù)活動的全過程”。在企業(yè)治理層面，制衡機(jī)制主要體現(xiàn)為決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)“三權(quán)分立”。近年來，隨著國有企業(yè)的高增長和快發(fā)展，國有企業(yè)高管腐敗案件不僅屢禁不止，還呈現(xiàn)出腐敗人數(shù)多、涉案金額大、人員級別高的新形勢。目前，國有企業(yè)腐敗問題嚴(yán)重，反腐形式嚴(yán)峻。進(jìn)一步加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)將直接關(guān)乎國有企業(yè)的生死存亡和持續(xù)發(fā)展，任重而道遠(yuǎn)。這就要求從制度入手，建立制約國有企業(yè)權(quán)力運行的機(jī)制，在國有企業(yè)實行三權(quán)分離（監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及決策權(quán)），三者之間相互牽制、相互制衡，形成交叉監(jiān)督且權(quán)責(zé)分明的制約機(jī)制。首先要分解制約權(quán)力主體。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，依法完善和健全法人治理結(jié)構(gòu)，建立的工作機(jī)制為董事會、監(jiān)事會及管理層之間相互牽制、相互制約且各司其職。與此同時，將紀(jì)委組織和黨委組織的監(jiān)督保障作用充分運用和發(fā)揮。其次分解制約權(quán)力客體。授權(quán)審批流程要清晰明確，審批程序要嚴(yán)格授權(quán)，要由多個崗位或者多個部門分解行使原先過于集中的權(quán)利，打破獨斷專行或“一人說了算”的權(quán)力結(jié)構(gòu)，權(quán)力運作的透明度得到提升。例如在進(jìn)行基建工程時候，其招標(biāo)應(yīng)由多部門協(xié)同完成，避免一個部門或者個別領(lǐng)導(dǎo)獨攬大權(quán)，致使暗箱操作的發(fā)生?？捎苫ú块T、財務(wù)部門、內(nèi)部監(jiān)督部門進(jìn)行合作完成，以起到相互牽制的作用，如基建部門確定招標(biāo)對象，財務(wù)部門負(fù)責(zé)審核工程預(yù)算、資金支付等相關(guān)工作，監(jiān)督部門負(fù)責(zé)對招標(biāo)對象、基建部門進(jìn)行資質(zhì)審核與招標(biāo)流程監(jiān)督，避免暗箱操作，圍標(biāo)竄標(biāo)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（2）協(xié)作機(jī)制

為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)單個部門或崗位的工作必須與其他部門或崗位的工作相一致或相聯(lián)系，部門與部門之間、崗位與崗位之間要相互協(xié)調(diào)和通力合作。協(xié)作機(jī)制主要以不同層級、部門和崗位之間的相互協(xié)調(diào)和通力合作為主。如果企業(yè)內(nèi)部協(xié)作順暢，將有利于企業(yè)有效整合內(nèi)部資源，提供企業(yè)經(jīng)營效率和效果。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是同一事項由若千部門或個人共同實施完成，同時也通過相互之間的監(jiān)督和制衡達(dá)到牽制的效果，從這個意義上來說，制衡和協(xié)作不是對立的兩面，而是既相互獨立又相互聯(lián)系的兩種方式。如果只有制衡沒有協(xié)作，會導(dǎo)致企業(yè)“內(nèi)耗”嚴(yán)重，因為每個部門或人員都是基于個人主義或個體主義而追求自己效用最大化的，這樣就會使企業(yè)發(fā)展不和諧、不順暢；如果只有協(xié)作而沒有制衡，也會使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)集體舞弊現(xiàn)象。在實務(wù)中，協(xié)作方式主要有會議、會審、會簽、共同決策、共同行動、共同實施等。

（3）監(jiān)督機(jī)制

主要是指上層對下層的牽制行為，主要由高層權(quán)力者向低層執(zhí)行者提出行為標(biāo)準(zhǔn)，并督促低層執(zhí)行者執(zhí)行這種標(biāo)準(zhǔn)，通過對執(zhí)行者執(zhí)行情況的好壞進(jìn)行獎勵和處罰，實現(xiàn)上層對下層的有效牽制。

三、結(jié)語

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善、國有企業(yè)改革不斷深化、混合所有制改革拉開序幕的當(dāng)下，我國國有企業(yè)應(yīng)按照國家的提出的深化改革的目標(biāo)任務(wù)，堅持以建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度為核心，緊跟時代步伐，建立與完善內(nèi)部控制體系，以增強(qiáng)國有企業(yè)面對市場化、國際化形勢的競爭力，充分發(fā)揮國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的支柱作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李連華，唐國平.內(nèi)部控制效率：理論框架與測度評價[J].會計研究，2012（05）.