吳乃龍

【摘 要】高校工程結(jié)算審計(jì)對(duì)于合理有效的控制工程造價(jià)起著關(guān)鍵性的作用。針對(duì)高校基本建設(shè)工程在結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了分析，給出了向相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】高校；工程結(jié)算；審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

目前，受各種條件的制約，高?；窘ㄔO(shè)工程審計(jì)難以做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)，大多采取工程結(jié)算審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)是一種事后審計(jì)，是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，其對(duì)控制工程造價(jià)起著關(guān)鍵性的作用。因此，開(kāi)展高?；窘ㄔO(shè)工程結(jié)算審計(jì)具有非常重要的意義。

一、高校工程結(jié)算審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

1.工程施工合同簽訂不規(guī)范。一是有的施工合同與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致，或存在補(bǔ)充協(xié)議與經(jīng)政府主管部門(mén)備案的主合同主要條款相違背情況。二是施工合同條款不明確，不細(xì)化，造成建設(shè)單位與施工單位對(duì)其理解不同而產(chǎn)生糾紛，使工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定，同時(shí)也給最終的工程結(jié)算審計(jì)帶來(lái)了困難和風(fēng)險(xiǎn)。

2.工程材料成本難以確定。目前建材市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。材料、設(shè)備的材質(zhì)、品牌、產(chǎn)地、供貨渠道等不同造成材料的價(jià)格差異懸殊，況且回扣與折扣普遍，因此即使是施工單位提供了其購(gòu)買(mǎi)材料、設(shè)備的原始發(fā)票，也會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中部分材料、設(shè)備實(shí)際價(jià)格和成本難以核實(shí)的情況。

3.工程監(jiān)管力度不到位，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是工程建設(shè)單位和其聘請(qǐng)的監(jiān)理單位委派的施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員沒(méi)有盡職盡責(zé)，對(duì)施工監(jiān)管不到位；施工單位人員在施工過(guò)程中部分工序不按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，偷工減料。二是工程監(jiān)理單位沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行中間驗(yàn)收，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能完全客觀反映工程施工過(guò)程的真實(shí)情況，或編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或填寫(xiě)不規(guī)范，或任用不具備監(jiān)理資質(zhì)的人員承擔(dān)此項(xiàng)工作。三是工程監(jiān)理市場(chǎng)不夠規(guī)范，監(jiān)理人員職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，使得部分工程簽證單內(nèi)容不詳細(xì)，由他人代為簽字等虛假簽證現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

4.對(duì)報(bào)送工程結(jié)算審計(jì)資料真實(shí)性、完整性不重視。一是許多單位報(bào)送的工程結(jié)算資料是由施工單位先整理完成后送到建設(shè)單位基建管理部門(mén) ，而其并沒(méi)有對(duì)接收到的資料進(jìn)行細(xì)致核實(shí)，完成簽字蓋章手續(xù)后直接送往審計(jì)。二是送審的簽證、設(shè)計(jì)變更資料不完整，不規(guī)范。施工單位不能完整歸檔或有意不建檔，導(dǎo)致建設(shè)單位無(wú)法建立完整的工程檔案并按要求送審；后來(lái)補(bǔ)報(bào)資料的現(xiàn)象比較突出，工程變更和簽證單沒(méi)有統(tǒng)一編號(hào)；有意不提供減少工程量或工程內(nèi)容的設(shè)計(jì)變更、簽證單；工程簽證單上監(jiān)理人員、建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表只有簽字沒(méi)有注明意見(jiàn)；還有兩次及以上變更的，只報(bào)送造價(jià)高的而不是實(shí)際執(zhí)行的變更單。三是工程竣工圖不能如實(shí)反應(yīng)實(shí)際施工完成情況。有的施工單位直接在原來(lái)的施工圖、設(shè)計(jì)圖上修改作為竣工圖，沒(méi)有說(shuō)明修改出處，且減少的工程量不注明，重新編制的工程竣工圖有意增加工程量或改用造價(jià)高的材料、設(shè)備等。四是送審的工程結(jié)算書(shū)沒(méi)有按照工程施工合同約定的結(jié)算原則編制，有意多計(jì)或重復(fù)計(jì)算工程量。

二、針對(duì)上述存在的問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策措施

1.建立健全工程建設(shè)所涉及的各項(xiàng)規(guī)章制度。根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，制定和完善學(xué)校工程建設(shè)方面的規(guī)章制度。一是建立和完善設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度。因?yàn)楣こ淌┕み^(guò)程中存在很多不確定因素，在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中難免出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更和工程簽證，有時(shí)還會(huì)很多，因此需要制定相應(yīng)的規(guī)章制度及注意事項(xiàng)，使設(shè)計(jì)變更及簽證工作有章可循，尤其要注意的是工程簽證要嚴(yán)格規(guī)定程序、辦理時(shí)間、內(nèi)容，輔以必要的工程施工圖等，保證簽證工程量真實(shí)、準(zhǔn)確。二是建立和完善工程材料、設(shè)備的詢價(jià)和驗(yàn)收制度。三是要建立和完善工程結(jié)算資料收集、整理、保管制度。建設(shè)單位要充分認(rèn)識(shí)到工程結(jié)算資料的收集、整理、保管對(duì)于確定工程造價(jià)具有的及其重要作用，委派專(zhuān)人嚴(yán)格按照制定的規(guī)章制度從工程設(shè)計(jì)開(kāi)始就著手對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行收集、整理、保管，承擔(dān)起資料管理的職能，對(duì)于沒(méi)有完整資料的工程，不予辦理工程竣工驗(yàn)收和結(jié)算。

2.嚴(yán)格規(guī)范工程施工合同的各項(xiàng)條款及內(nèi)容。高校工程施工合同是建設(shè)單位、施工單位雙方真實(shí)意思表示，對(duì)雙方均具有法律約束力。工程施工合同的條款表達(dá)一定要清晰、準(zhǔn)確、完整。在合同專(zhuān)用條款中對(duì)施工單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍、工程結(jié)算價(jià)款的計(jì)算原則和方法、變更工程造價(jià)的計(jì)算原則和調(diào)整方法、雙方的違約責(zé)任、施工單位資料的交付、材料設(shè)備的供應(yīng)、工程進(jìn)度款的支付等都要有具體的規(guī)定，尤其是對(duì)最終完成的工程量與事先建設(shè)單位所給出的工程量之間的差距要事先約定好解決辦法，這樣有利于進(jìn)一步控制工程造價(jià)。

3.完善高校內(nèi)部管理部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合、相互制約的管理機(jī)制。高校的工程建設(shè)是需要學(xué)校的多個(gè)部門(mén)相互配合，共同完成的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，只有建立起相應(yīng)的管理機(jī)制，才能使得高校內(nèi)部各個(gè)管理部門(mén)有章可循，規(guī)范操作，避免出現(xiàn)責(zé)權(quán)不清而相互推諉或因權(quán)利過(guò)于集中而產(chǎn)生腐敗行為。

4.提高工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員的素質(zhì)。委派具有較強(qiáng)責(zé)任心、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、溝通協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)的工作人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理，代表學(xué)校進(jìn)行施工監(jiān)管和協(xié)調(diào)。

5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)大力支持學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，拓寬知識(shí)面，掌握新的審計(jì)方法，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。

總之，高校工程結(jié)算審計(jì)工作是一項(xiàng)細(xì)致、復(fù)雜并且專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)面廣的工作。高校要建立健全內(nèi)部控制制度，分工明確，嚴(yán)格規(guī)范工程施工合同，提高相關(guān)人員素質(zhì)，加大審計(jì)力度，進(jìn)一步防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。