王俊寧

【摘 要】2013年以來(lái)，隨著國(guó)五條的制定與出臺(tái)，在一定程度上縮小了房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)空間，各房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也在不斷尋求措施降低自身成本。然而，現(xiàn)階段，無(wú)論是土地成本，還是勞動(dòng)成本以及建筑成本都缺乏下調(diào)的空間。因此，通過(guò)納稅籌劃來(lái)減少納稅成本已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)利潤(rùn)率的重要手段。本文從現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題入手，并提出了幾點(diǎn)解決方案。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；企業(yè)；納稅籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占有著舉足輕重的地位，然而隨著房?jī)r(jià)持續(xù)走高，房地產(chǎn)項(xiàng)目呈現(xiàn)過(guò)熱化的發(fā)展趨勢(shì)，政府也加大了宏觀調(diào)控力度。特別是2013年以后，隨著國(guó)五條的制定與出臺(tái)，在一定程度上縮小了房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)空間。鑒于此，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃來(lái)增加企業(yè)收益、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性便逐漸顯露出來(lái)。

一、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃目前存在的問(wèn)題

1.企業(yè)納稅籌劃水平不高

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，更多的是關(guān)注短期的或者當(dāng)期的節(jié)稅收益，只是簡(jiǎn)單的從規(guī)避稅負(fù)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃的考慮，或者僅僅對(duì)不同的納稅方案所帶來(lái)的不同稅負(fù)進(jìn)行比較，并未從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)考慮，常常是為了減少眼前的稅負(fù)游離于逃稅與節(jié)稅、避稅的邊緣，更不用說(shuō)釆用多種諸如倡導(dǎo)、指引等積極的方式來(lái)爭(zhēng)取于己有利的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。

2.納稅籌劃人才資源匱乏

納稅籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和綜合性很強(qiáng)的工作，這就要求納稅籌劃人員不僅要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底，還要熟練掌握當(dāng)前的稅收政策，更要具備駕奴納稅過(guò)程與稅收部門(mén)溝通的能力。而現(xiàn)在我國(guó)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人員都只是普通的財(cái)務(wù)人員，他們只會(huì)進(jìn)行簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理，要想讓他們達(dá)到納稅籌劃人員所具備的專(zhuān)業(yè)的知識(shí)水平還很困難，進(jìn)而所進(jìn)行的納稅籌劃方案也就難以達(dá)到預(yù)期的效果。

3.房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃缺乏必要的配合機(jī)制

在大多數(shù)人眼中，稅務(wù)問(wèn)題僅僅和財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)，是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，稅務(wù)籌劃工作全權(quán)交予財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)單純的依靠手中的賬目和報(bào)表進(jìn)行納稅籌劃工作，與其他部門(mén)缺乏必要的溝通和配合。這樣的納稅籌劃方案在一定程度上可能無(wú)法與企業(yè)實(shí)際情況相匹配，在實(shí)施籌劃方案的過(guò)程中也較難完全精準(zhǔn)的實(shí)施。

4.納稅籌劃中可能面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，可能因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外因而導(dǎo)致失敗。第一，由于企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)稅收政策解讀錯(cuò)誤，與稅務(wù)主管部門(mén)溝通失敗，以致于納稅籌劃成為了偷稅漏稅的行為，最終將導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)受到稅務(wù)部門(mén)的處罰。第二，房地產(chǎn)企業(yè)可能無(wú)法徹底執(zhí)行和運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)的各種優(yōu)惠政策，導(dǎo)致納稅籌劃方案不完善。第三，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收政策分析過(guò)于片面，無(wú)法系統(tǒng)的理解各項(xiàng)優(yōu)惠的政策，最終造成納稅籌劃方案失敗。第四，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，忽略了權(quán)衡納稅籌劃的成果和成本，最終可能造成成本超過(guò)收益的尷尬局面。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策建議

1.注重納稅籌劃的整體性

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)進(jìn)行綜合考慮，將其變成公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與整體的投資的一部分，隱藏的危險(xiǎn)因素，不能為了籌劃而籌劃。首先，要從全局著手，不能只關(guān)注個(gè)別稅種，要充分考慮各稅種、稅基的相關(guān)性，因?yàn)槟骋欢惙N稅基的減少可能會(huì)帶來(lái)其他稅種稅基之間關(guān)系的轉(zhuǎn)變。要減少整體的稅負(fù)，而不是單純降低個(gè)別稅種的稅負(fù)。其次，在進(jìn)行方案制定時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好管理體系。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間只有形成暢通的信息共享機(jī)制，才能保證納稅籌劃工作的正常開(kāi)展。若內(nèi)部合作脫節(jié)，則容易出現(xiàn)問(wèn)題。

2.選擇合適的納稅籌劃人員

納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求非常高的工作，成功的納稅方案，不僅可以使得房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)最小，而且能夠顧全企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略全局，因此，專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人員首先必須具備專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃水平，對(duì)納稅政策要有絕對(duì)的了解，能夠有效地分析收稅政策背后的每一個(gè)細(xì)節(jié)；還需要有良好的籌劃業(yè)務(wù)能力，依靠扎實(shí)的籌劃理論基礎(chǔ)以及豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定籌劃方案。其次，專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人員還需要具備良好的溝通能力，保障納稅籌劃方案可以得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最重要的是，納稅籌劃人員，必須要有高尚的職業(yè)道德，堅(jiān)持納稅方案合法、合規(guī)，節(jié)稅，不可凌駕于法律之上。

3.整合企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行納稅籌劃

為了確保納稅籌劃工作的真實(shí)、可實(shí)施，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度進(jìn)行。企業(yè)的不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，需要匹配不同的稅務(wù)籌劃方案。因此，納稅籌劃要需要從企業(yè)的預(yù)算、決策、執(zhí)行、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、監(jiān)督、核算等等各個(gè)工作環(huán)節(jié)中進(jìn)行，并且需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。一個(gè)完善的納稅籌劃方案，首先需要通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)完成整體方案的思路設(shè)計(jì)，然后拆分并發(fā)放到各個(gè)具體的部門(mén)的主管手中進(jìn)行實(shí)際情況的調(diào)整。調(diào)整后的各個(gè)子納稅籌劃方案，需返回財(cái)務(wù)部門(mén)整合協(xié)調(diào)，再交給企業(yè)的管理層審核，確定是否與企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略匹配后確定實(shí)施。在實(shí)施的過(guò)程中，還需要企業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，保障房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、工程部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)能夠準(zhǔn)確的實(shí)施籌劃的內(nèi)容。

4.盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性是無(wú)法消除的，但是房地產(chǎn)企業(yè)可以盡可能的規(guī)避納稅籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的方案有時(shí)利用的是法律的邊界點(diǎn)和模糊點(diǎn)，而房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法的理解與稅務(wù)部門(mén)具體執(zhí)法有時(shí)也會(huì)存在差異，但企業(yè)納稅籌劃方案的合法性最終是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，一不小心就會(huì)被認(rèn)定為偷逃稅，面臨處罰，不僅沒(méi)有減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，還加重了企業(yè)的納稅成本。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要加深對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)的工作程序的了解，更加注重與稅務(wù)部門(mén)的溝通，使房地產(chǎn)企業(yè)的籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，從而避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。

三、結(jié)語(yǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要行業(yè)之一，在現(xiàn)行政策下，做好企業(yè)納稅籌劃，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好控制，只有這樣才會(huì)為企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)效益，在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。

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