張玉婷

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，公允價(jià)值計(jì)量問題是會(huì)計(jì)知識(shí)中的重點(diǎn)問題，是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的焦點(diǎn)。從當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的情況來看，仍然存在很多問題。本文通過對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式使用中存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以進(jìn)一步提高公允價(jià)值計(jì)量模式的可靠性和可操作性。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量；會(huì)計(jì)發(fā)展；內(nèi)控制度

一、前言

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來催生了公允價(jià)值的應(yīng)用。近年來，國(guó)家投入了大量的人力物力財(cái)力對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了研究，其在實(shí)際運(yùn)用中也產(chǎn)生了許多積極的效果，但是，由于我國(guó)在公允價(jià)值理論不夠完善、制度準(zhǔn)則不規(guī)范等問題，一定程度上阻礙了公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展。

二、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問題

1.可靠性難以把握

相對(duì)于歷史成本計(jì)量來說，公允價(jià)值計(jì)量能夠有效的保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但是卻不能夠總是反映計(jì)量對(duì)象的實(shí)際價(jià)值。實(shí)踐中，影響公允價(jià)值計(jì)量的因素主要有三個(gè)：活躍的交易市場(chǎng)、呆滯的交易市場(chǎng)、估價(jià)技術(shù)的使用。從當(dāng)前的證券交易、產(chǎn)權(quán)交易、商品交易等市場(chǎng)情況來看，它們發(fā)展得還不夠完善，長(zhǎng)期活躍且有序的市場(chǎng)是不存在的。所以，在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)只能夠通過參照同類市價(jià)或估值技術(shù)來確定，這兩種方法的主觀判斷性太強(qiáng)，使得公允價(jià)值計(jì)量的可靠性難以保證。

2.操作難度大

我國(guó)當(dāng)前的交易市場(chǎng)尚且不如西方國(guó)家發(fā)達(dá)，在很多情況下公允價(jià)值難以獲得，此時(shí)，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的，勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可操作性。比如：資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素，在現(xiàn)有的市場(chǎng)上找不到可以供參考的交易價(jià)格，而未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間、貨幣的時(shí)間價(jià)值等又是不確定的因素，這樣就很難取得公允價(jià)值。此外，估值技術(shù)也比較難把握。從當(dāng)前的現(xiàn)行準(zhǔn)則體系的運(yùn)用來看，由于我國(guó)缺乏獨(dú)立從事估值技術(shù)研究的機(jī)構(gòu)，且各行業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量不足，使得估值時(shí)需要的要素不完善，主觀判斷較強(qiáng)，公允價(jià)值計(jì)量的操作難度加大。

3.實(shí)施成本高

企業(yè)獲得和運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的成本都比歷史成本高。實(shí)踐中，企業(yè)要獲得公允價(jià)值計(jì)量會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量和賬務(wù)管理的操作成本，也會(huì)增加報(bào)表的準(zhǔn)備成本；企業(yè)要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，則必須要求會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素、認(rèn)定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，這一系列工作增加了企業(yè)的信息成本。所以，企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量無(wú)疑需要更多的人力物力財(cái)力的投入，但是產(chǎn)出卻達(dá)不到企業(yè)的要求。

4.容易成為利潤(rùn)操縱的工具

企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)踐中，有條件的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，增強(qiáng)了企業(yè)盈余的彈性，使得實(shí)務(wù)操作中，公允價(jià)值計(jì)量被用來充當(dāng)利潤(rùn)操縱的工具，提高了企業(yè)運(yùn)用操縱會(huì)計(jì)報(bào)表日的股價(jià)等手段來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。

三、完善公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策

1.完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度的建設(shè)

成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利于培育活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用和發(fā)展有賴于健全、完善的市場(chǎng)體系和法律制度。比如：健全我國(guó)當(dāng)前的資產(chǎn)信息、市場(chǎng)價(jià)格，要求企業(yè)能夠定期或及時(shí)的公開各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，強(qiáng)化企業(yè)信息公開意識(shí)，不斷加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管。從當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展的情況看，要努力培育各級(jí)市場(chǎng)，建立符合我國(guó)國(guó)情發(fā)展需要的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，切實(shí)推進(jìn)財(cái)務(wù)信息資源公開制度，優(yōu)化市場(chǎng)的價(jià)格體系，保證公允價(jià)值計(jì)量模式良性發(fā)展。

此外，在法律建設(shè)上，加強(qiáng)立法或修訂現(xiàn)行落后法律法規(guī)，規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、主次會(huì)計(jì)師的檢驗(yàn)等，從立法上保證向投資者和管理者提供準(zhǔn)確完善的信息；加強(qiáng)執(zhí)法，加大違法成本，遏制利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的行為，加大對(duì)證券市場(chǎng)犯罪的打擊力度，為公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供一個(gè)健康的法律環(huán)境。

2.完善資產(chǎn)評(píng)估體系

完善我國(guó)當(dāng)前的資產(chǎn)評(píng)估體系制度，為公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用創(chuàng)造一個(gè)良好的條件。政府和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)本身應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管和自律，不斷完善資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)監(jiān)管制度，有效的改善當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估理論和公允價(jià)值計(jì)量的理論研究，及時(shí)制定、發(fā)布與資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)的指導(dǎo)意見，使得公允價(jià)值計(jì)量的理論水平達(dá)到國(guó)際水平，以更好的指導(dǎo)實(shí)踐工作。加大對(duì)相關(guān)估值技術(shù)的資金、人力等方面的投入，尤其是加大對(duì)現(xiàn)值估算技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用結(jié)合等方面的研究，提高公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)量。不斷的提高資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育的相關(guān)制度。

3.完善企業(yè)的相關(guān)制度建設(shè)

首先，建立現(xiàn)代公司的治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，會(huì)影響到成熟的市場(chǎng)環(huán)境的形成，保證公司能夠按照法律、公司章程辦事，極力避免個(gè)人操縱、弄虛作假、欺騙投資者等行為，制定完善的公司內(nèi)部信息披露制度，保證公布的信息真實(shí)可靠，盡量降低公允價(jià)值計(jì)量的主觀性和可操縱性。完善公司的董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等各項(xiàng)制度，形成互相制約的局面，避免濫用職權(quán)的現(xiàn)象。

其次，建立公允價(jià)值審計(jì)制度。企業(yè)審計(jì)的完善程度直接決定了會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的程度。實(shí)踐中，由于財(cái)務(wù)信息比較易于隱藏，所以，為了有效的規(guī)范財(cái)務(wù)人員，必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須充分考慮影響公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外因素，科學(xué)測(cè)試并評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的流程。

4.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，規(guī)范應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的行為

公允價(jià)值計(jì)量在運(yùn)用的過程中，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。實(shí)踐中要不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)的繼續(xù)教育、培訓(xùn)和職業(yè)道德方面的教育。同時(shí)，企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)考核評(píng)估人員是否具有專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)，采用可靠的計(jì)量數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量方法的適當(dāng)性做出客觀的評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)了國(guó)內(nèi)專家學(xué)者對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問題的研究，人們開始逐步接受公允價(jià)值計(jì)量理念，更多的企業(yè)、投資者在會(huì)計(jì)工作中也開始正確的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，為公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部條件，相信隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用也會(huì)越來越廣泛。

參考文獻(xiàn)：

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