【摘 要】本文結(jié)合國際國內(nèi)會計界對中小會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分別闡述了我國中小會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀，找出其普遍存在的問題和原因并針對上述問題進一步思考、探討，提出我國中型會計師事務所做大做強、小型會計師事務所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。

【關(guān)鍵詞】中小會計師事務所；發(fā)展現(xiàn)狀；問題；措施

一、我國中小會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀

到目前為止，我國的會計師事務所已經(jīng)發(fā)展了30多年，盡管在此過程中會計師的職業(yè)經(jīng)驗獲得了很大的提高，且數(shù)量也是越來越多，但是從整體上來看還是有一定的不足，例如競爭力相對來說較弱，并且規(guī)模也比較小。伴隨著這些問題，又會引出其他的問題，比如說承接的業(yè)務規(guī)模不僅小而且數(shù)量少，抗風險能力也有待提高。各事務所之間為了自身利益，就會出現(xiàn)一些不好的現(xiàn)象，例如與被審計公司一起舞弊或者是參與不正當競爭，這些現(xiàn)象不僅僅會使審計市場的秩序損害，并且對會計師事務所來說也會不利于其長期發(fā)展。

二、中小會計師事務發(fā)展中存在的問題

1.業(yè)務范圍狹窄，大量潛在市場未充分利用

對大部分會計師事務所來說，通過一些業(yè)務包括承接審計以及驗資或評估等，所能接觸到的客戶非常有限。在我國一些上市公司以及大型的國有企業(yè)往往更加傾向于聘請規(guī)模比較大實力也比較雄厚的大型事務所，而舍棄規(guī)模較小的事務所。究其原因主要有兩點：首先是小事務所的審計能力有限，所以沒辦法承擔大業(yè)務；其次是小事務所的規(guī)模小人員少，有能力的人才更加缺乏，沒辦法提供全方位的服務給客戶。這種情況使得小事務所的業(yè)務范圍變得越來越窄，行業(yè)之間的競爭也變得越來越火熱，重疊服務的事情非常常見。但是從這種現(xiàn)象的反面來看，實際上一個隱藏著的現(xiàn)實卻是不容忽略的，那就是：會計服務市場的潛力巨大，很多市場還沒有被挖掘出來。這種現(xiàn)象不僅不利于我國會計師事務所事業(yè)的發(fā)展壯大，在一定程度上對注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展也造成了影響。

2.執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

一般來說，真正的注冊會計師人才在事務所中占的比例是非常少的，甚至在年審項目中，很多負責人員都沒有取得注冊會計師證，而只是由擁有較長年限的審計經(jīng)驗、工作能力相對來說也比較強的人員負責。在工作中，這些人不僅工作能力有限，并且往往沒有足夠的責任心，不能根據(jù)規(guī)定的審計程序來嚴格地組織審計工作，往往會使得審計報告的真實性得到損害，結(jié)果就會導致投資者根據(jù)報告做出的決策受到影響。而且一般事務所在年末年初時業(yè)務比較多，這時候往往人手不夠，他們解決的辦法往往是從學校里面找一些沒什么審計經(jīng)驗的學生來參與審計項目，同時由于時間非常緊迫，正式員工又非常不足，中小會計師事務所也不會給實習生提供足夠的培訓，就直接讓他們參與到實際工作中去。實習生在工作過程中由于沒有得到足夠的指導，工作底稿質(zhì)量就得不到保障，并且一些項目負責人對底稿也不會認真地復核，長此以往下去事務所的整體審計質(zhì)量均得不到保障。

3.從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴重

人才的競爭是市場競爭的實質(zhì)，而會計行業(yè)又需要人才智商比較高，能夠構(gòu)建和保障會計師事務所的治理系統(tǒng)得到有效運行的重要因素就是高素質(zhì)的治理人才，而這同時也是會計師事務所的立足根本以及生命源泉。在我國，許多中小事務所非常缺乏擁有高水平的專業(yè)人才和高級治理人才，從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)大致處于中偏初級型。經(jīng)過培養(yǎng)后，中初級人才也會因為會計師事務所規(guī)模比較小，覺得自身能力得不到發(fā)揮從而離開，最終就職于規(guī)模較大的會計師事務所，這種情況導致中小型事務所變成人才的培養(yǎng)搖籃，但是悲哀之處卻是人才的離開。這就使得會計師事務所的會計服務領(lǐng)域的擴大以及事務所的生存與發(fā)展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高均受到了限制。

三、中小會計師事務所應采取的對策

1.找準市場定位

對大型會計師事務所進行重點扶持，加快其發(fā)展壯大，小型事務所則要進行科學引導，以規(guī)范其發(fā)展，并幫助中型事務所健康發(fā)展。

（1）積極促進中型會計師事務所健康發(fā)展，做大做強

會計師事務所可以通過不斷吸收合并、新設合并、成為國際會計公司成員所、聯(lián)系所以及在國外設立代表處等形式不斷擴大規(guī)模。也可以鼓勵信譽良好、成長快速的小型會計師事務所重組聯(lián)合，成為中型會計師事務所或其分所，提高為市場服務的能力和水平。合并可實現(xiàn)優(yōu)勢互補，資源共享，吸收更多人才、增加分支機構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務資格、擴大業(yè)務范圍，提高業(yè)務收入規(guī)模，提升市場占有率，增強抗風險的能力。國際“四大”會計公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模。也都經(jīng)過了無數(shù)次的合并。

（2）科學引導小型會計師事務所規(guī)范發(fā)展，做精做專

基于本所人員的綜合素質(zhì)、事務所的人員規(guī)模以及人員的業(yè)務特長，中小型會計師事務所應明確自身的競爭地位以及以后的發(fā)展方向和目標。首先將主業(yè)作為自己的根基，內(nèi)外兼顧，順應潮流，漸漸實現(xiàn)達到捆綁式經(jīng)營的目的。提供審計服務時，同時開發(fā)客戶其他方面的需求，注冊會計師人員可以利用自身淵博的財務專業(yè)知識，積極挖掘與財務相關(guān)的一些咨詢服務，幫助其穩(wěn)步向管理咨詢的方向發(fā)展。其次是服務對象要謹慎選擇，目前中國的企業(yè).大部分都是中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)。對中小型企業(yè)，會計師事務所若能積極促進其從頭發(fā)展，在前期適當?shù)亟o予幫助，想方設法促進企業(yè)發(fā)展甚至壯大，與此同時，事務所也會得到成長。中小會計師事務所持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)正是在于此。再次要將主要客戶群穩(wěn)定，同類客戶群壯大作為其目標，以該客戶群為核心，形成具有專業(yè)特色服務的會計師事務所。不以求大而全為目標，專注于特而精。最后在發(fā)展管理咨詢業(yè)務時，中小事務所要根據(jù)自身能力來進行，千萬不能盲目冒進，防止資源分配不均衡，最終使得會計師事務所出現(xiàn)困境。

2.重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務所生存與發(fā)展的生命線，只有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能贏得客戶的信賴，維護事務所獨立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優(yōu)勢品牌。

（1）指導事務所完成合伙制改革

幫助中型事務所轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏?，小型事務所轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣矬w制。合伙制客觀上具有自我約束機制，約束其有意出具不真實的財務會計報告，使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提高，最終使得其抗風險能力也得到提高。通過推行這種制度，增強執(zhí)業(yè)機構(gòu)以及執(zhí)業(yè)人員承擔法律的責任，使得其責任意識以及風險意識得到提高，督促其追求職業(yè)道德水平的提高，漸漸促進其專業(yè)技術(shù)水平得到提高。執(zhí)業(yè)行為得到規(guī)范，使得投資者以及社會公眾對注冊會計師服務行業(yè)的信賴程度得到增強。

（2）強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制度的執(zhí)行

由于審計工作底稿的編制者對有關(guān)資料的應用、有關(guān)事項的判斷和會計數(shù)據(jù)的驗證等都可能存在著誤差，所以應建立審計工作底稿的三級復核制度。中小型會計師事務所應對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制，統(tǒng)一認識，明確三級復核制度的詳細要求，使之真正實行下去，而不僅僅只是一個形式。

3.充分利用中小會計師事務所靈活的用人機制

事務所的競爭就是人才的競爭，抓住了人才，就抓住了客戶，抓住了市場，抓住了業(yè)務。在選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績；大膽選聘應屆大專畢業(yè)生；對事務所的人才要建立激勵機制及勞動養(yǎng)老保障機制留住人才；要培育尊重人才、保護人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍；同時，事務所每—個員工都要勤練內(nèi)功，主動學習，加強自身的業(yè)務素質(zhì)，提高對業(yè)務的勝任能力，爭取由低級人才向高級復合型人才轉(zhuǎn)變。員工需加強對新會汁準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的學習，積極參加注協(xié)舉辦的后續(xù)教育班；利用業(yè)務空間組織學習，更新知識，及時充電，不斷提高自身的能力和水平；要經(jīng)常與同行進行聯(lián)系和溝通，虛心學習他們先進的審計經(jīng)驗和解決實際問題的能力，不斷提高實戰(zhàn)能力，提高服務水平。

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作者簡介：

趙清露（1987—），女，湖北省武漢市，碩士研究生，湖北經(jīng)濟學院法商學院會計系專職教師，主要研究方向：財務理論與方法。