呂欣

[摘 要]基于客觀角度出發(fā)，一旦企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真，將使得企業(yè)利益相關(guān)者對公司經(jīng)營狀況無法做出正確的判斷，其在市場所顯示出的價值也只會是虛假經(jīng)營狀況。長此以往，最終將導(dǎo)致資本市場不再具有價值判斷和資源配置功能，非理性因素也將由此增加，進(jìn)而造成證券價格的較大波動，影響資產(chǎn)的真實價值，無形增大外部其他經(jīng)濟體的投資風(fēng)險。同時，會計信息質(zhì)量問題還將導(dǎo)致部分上市公司的證券股價對企業(yè)真實財務(wù)狀況、贏利能力的反應(yīng)失去其應(yīng)有的客觀性和理性，增加不當(dāng)資本運作可能，進(jìn)而破壞社會誠信體系。基于此，文章對造成企業(yè)會計信息失真的機理展開了分析，并結(jié)合實踐經(jīng)驗提出了解決會計信息失真問題的相關(guān)建議，以期為企業(yè)內(nèi)部控制管理的完善提供有益參考。

[關(guān)鍵詞]會計失真；內(nèi)部控制；企業(yè)管理；會計信息

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.163

會計信息的真實與否，受制于會計信息披露質(zhì)量與信息不對稱，且對于企業(yè)內(nèi)部控制的整體運作都有不同程度的影響。在社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)治理進(jìn)步的大環(huán)境下，人們對會計信息披露質(zhì)量在企業(yè)會計、審計等財務(wù)工作的開展過程中的重要性及認(rèn)識度日益提高，下文將圍繞企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息失真問題展開深入探討。

1 造成企業(yè)會計信息失真的機理分析

會計信息是會計工作者對會計工作中所有的信息進(jìn)行分類、整理、統(tǒng)計、加工、分析所得到的信息，這種信息區(qū)別于初始信息，可以直接被管理人員使用。具體地說，會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。因此，確保會計信息的真實性是企業(yè)經(jīng)營所必須遵循的根本性原則之一。而造成會計信息失真的機理具體如下五個方面。

1.1 關(guān)于治理結(jié)構(gòu)的問題

現(xiàn)實中，部分企業(yè)高層多受資本控制，導(dǎo)致整體組織架構(gòu)主觀色彩嚴(yán)重，話語權(quán)和參與管理處于弱勢地位，管理監(jiān)督動力不足。導(dǎo)致高層擁有太多權(quán)力，如決策、人事安排、績效考核、利潤分配、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)，甚至存在內(nèi)部控制和制度建設(shè)采取“一言堂”形式，加上監(jiān)督機制的缺失，使之更能肆無忌憚地進(jìn)行利潤操縱，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

1.2 關(guān)于虛假信息的問題

客觀地說，企業(yè)之所以會出現(xiàn)會計信息失真，其動機眾多，有的是為隱瞞或操控資本運作，而從中獲取利益，使企業(yè)利益相關(guān)者無法對公司經(jīng)營狀況做出正確判斷，進(jìn)而無法做出科學(xué)的決策，繼而出現(xiàn)所謂的“虛假經(jīng)營”。而長此以往，此舉將導(dǎo)致資本市場不再具有價值判斷和資源配置功能，資本市場上非理性因素也會因此而增加，進(jìn)而證券價格波動性較大，無法真實反映資產(chǎn)價值，最終導(dǎo)致外部經(jīng)濟體的投資風(fēng)險增加。換言之，會計信息失真制造的虛假信息和市場波動，使之成為了謀取私利的工具。企業(yè)內(nèi)部實際控制人便可以選擇性披露會計的信息，制造股價的波動，增加上市公司價值，操縱股市，從而進(jìn)行不當(dāng)資本運作。而會計信息失真所造成的股價對企業(yè)真實財務(wù)狀況、贏利能力的非客觀理性反應(yīng)，也將對社會造成一定負(fù)面影響。還有的企業(yè)為了形成外部對自身的良好預(yù)期，不惜鋌而走險實施會計信息造假行為。如，為了低成本獲得融資，使外部供應(yīng)商、金融機構(gòu)對其經(jīng)營狀況有信心，以達(dá)到下年業(yè)績的市場良好預(yù)期、形成良性循環(huán)、進(jìn)一步實現(xiàn)拓展融資的目的，部分企業(yè)會利用會計信息的失真來制造虛假報表，提高利潤，使之符合上市條件。此外，還有部分企業(yè)為樹立良好社會形象，打造品牌知名度甚至美譽度，進(jìn)而快速提高自己的市場份額和收益，也會通過會計信息失真行為故意打造微利的經(jīng)營現(xiàn)狀，表面上看起來是勇于開拓新領(lǐng)域，積極回報消費者的急先鋒形象，但實質(zhì)上也是一種戰(zhàn)略的擴張。

1.3 關(guān)于人為干預(yù)的問題

企業(yè)管理層作為企業(yè)經(jīng)營管理的直接行為主體，其在日常運營中，都將先于企業(yè)高層了解本企業(yè)凈利潤內(nèi)部情況，而其待遇又都基于贏利情況的，所以，為了使自身回報最大化，部分管理層便進(jìn)行會計造假，在利潤分配當(dāng)中更多的考慮自身利益。例如，部分企業(yè)管理層為代表的企業(yè)績效作為主要目標(biāo)利潤評估，但這種激勵機制比較簡單，短期經(jīng)濟效益也過于集中，忽視長遠(yuǎn)利益。同時，在約束機制建設(shè)方面也疏于防范，導(dǎo)致部分管理層缺乏激勵和約束機制的管控，繼而肆意操縱利潤來提高自身的經(jīng)濟利益和機遇。

1.4 關(guān)于外部政策的問題

因這一問題而實施會計信息造假的原因，主要受我國證券市場政策影響。因《證券法》明文規(guī)定了企業(yè)上市必備條件為：三年以上連續(xù)贏利的企業(yè)才有資格申請。而IPO新股的定價與市盈率相關(guān)，所以，欲申請上市的企業(yè)便會借此虛構(gòu)利潤水平，以獲取上市的高股價。同時，《證券法》還規(guī)定：企業(yè)上市后最近三年應(yīng)保持最低10%的收益率，而且這三年計算期間每年都必須在6%以上；而且，一旦出現(xiàn)兩年連續(xù)虧損，則將做ST處理，連續(xù)三年虧損則予以退市。因此，這類欲申請上市的企業(yè)為了進(jìn)行配股，故實施了大量會計信息造假行為。

1.5 關(guān)于監(jiān)管缺失的問題

具體表現(xiàn)在獨立外部審計不夠規(guī)范，導(dǎo)致監(jiān)管力量薄弱。通常造成這一現(xiàn)象的原因，多由企業(yè)管理層太強勢，企業(yè)被人為主觀控制，管理層決定的事項，任命會計審計，導(dǎo)致企業(yè)審計部門喪失獨立性，不僅動搖了其審計工作的規(guī)范、謹(jǐn)慎、獨立、客觀及公正性，還使得審計監(jiān)督執(zhí)行力逐漸喪失。除上述外，部分地方政府的監(jiān)管缺位也是造成虛假行為屢禁不止的原因之一。部分地方政府為推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和利益，往往對企業(yè)通過會計信息造假，采取有意忽視甚至縱容的態(tài)度，更有甚者通過財政補貼、補助的形式“幫助”部分欲申請上市的企業(yè)進(jìn)行會計信息造假。

2 解決會計信息失真問題的工作構(gòu)想

2.1 全面完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)追求資本收益最大化，應(yīng)當(dāng)通過制定科學(xué)的經(jīng)營策略來進(jìn)行引導(dǎo)和改善來實現(xiàn)，或是在資本結(jié)構(gòu)中引入戰(zhàn)略投資者，促使企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營平臺的多元化；同時，提高外部投資者的比例，能有效強化對內(nèi)部矛盾斗爭的制衡，使多元的經(jīng)濟利益分配實現(xiàn)公平一致，有利于提高會計報告真實程度。此外，還應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。具體地說，首先，要在內(nèi)部控制制度規(guī)范科學(xué)化的基礎(chǔ)上，完成企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離；其次，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)規(guī)范完善各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部牽制制度，實現(xiàn)審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監(jiān)督等崗位的分離；最后，對各個職位的權(quán)責(zé)利進(jìn)行明確的劃分，做好規(guī)范的考核工作，實現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，權(quán)責(zé)匹配并遵循不相容職務(wù)分離的原則。同時，建立內(nèi)部審計制度和部門，對企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)行審計和評估，并結(jié)合審計結(jié)論加以整改，有條件的企業(yè)可考慮引入第三方外部審計，以此提高內(nèi)部監(jiān)督力，修補并完善治理結(jié)構(gòu)。

2.2 建立多元化內(nèi)部管理約束機制

首先，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)管理層實施長期激勵機制和多元化的激勵措施，如股票期權(quán)激勵等，使管理層與投資者利益和目標(biāo)趨于一致，使得不濫用不當(dāng)盈余管理。同時，確保職權(quán)分離，強調(diào)監(jiān)督部門的監(jiān)管作用。其次，成立審計委員會，借鑒國內(nèi)外企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗，完善審計委員會制度建設(shè)，促使其職能有效發(fā)揮，即加強部門的獨立性建設(shè)，同時提高其從業(yè)人員對財務(wù)、法律和管理等方面的知識、素質(zhì)和能力，以促使其有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊等行為。需要注意的是，以往企業(yè)管理層的薪酬福利與財務(wù)指標(biāo)掛鉤，導(dǎo)致管理層經(jīng)常“粉飾”會計信息來操縱業(yè)績。這樣的后果不僅導(dǎo)致會計信息失真，而且還將嚴(yán)重?fù)p失企業(yè)利益。所以，企業(yè)必須完善利潤所有權(quán)和控制權(quán)的對稱型分配，賦予管理層一定的股權(quán)，使其與企業(yè)利益一致，更注重長期發(fā)展，從而減少會計信息造假行為。

2.3 深入研究內(nèi)部控制與審計制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極倡導(dǎo)全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制的內(nèi)部控制理念，要讓上下員工都建立起內(nèi)控的認(rèn)識，具有內(nèi)控管理事關(guān)全公司各部門、各環(huán)節(jié)的整體意識和全局思想。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起內(nèi)部監(jiān)控委員會，總經(jīng)理為委員會主席，各部門的負(fù)責(zé)人都是監(jiān)控委員會的成員，充分展示出公司高層對內(nèi)控的重視，也讓員工對企業(yè)內(nèi)控管理有進(jìn)一步了解，從而有效地建立起全員參與內(nèi)控的管理模式。此外，定期開展內(nèi)控專題會議，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行通報，并研究討論出相關(guān)的管理改進(jìn)方案。與此同時，建立一種各部門能夠互相配合的全面的多環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，對財務(wù)部門和內(nèi)控部門進(jìn)行合理的事權(quán)劃分，形成一套健全的內(nèi)部監(jiān)控體系，讓造假行為無處遁形。如，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)《會計法》等相關(guān)法律的規(guī)定制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，加強對會計相關(guān)崗位的監(jiān)督和檢查，約束與規(guī)劃財務(wù)人員的行為，通過財務(wù)風(fēng)險預(yù)防，最大限度保障企業(yè)財產(chǎn)安全。

2.4 嚴(yán)格把控財務(wù)從業(yè)者職業(yè)操守

企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，并且應(yīng)當(dāng)將外在的職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼膬?nèi)化的道德情操。在會計工作中不斷反省自己的執(zhí)業(yè)行為，不斷通過學(xué)習(xí)認(rèn)識到會計造假的風(fēng)險，以及對自己前途的危害，不斷反思自己的執(zhí)業(yè)行為有沒有達(dá)到會計職業(yè)道德的要求，這樣才能在工作中提高自己的道德覺悟水平，和對會計造假、違法違紀(jì)行為的警覺，做到自覺規(guī)避風(fēng)險，主動保護自己不受傷害。同時，對企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育一樣不能松懈，必須定期進(jìn)行各種形式的會計職業(yè)道德培訓(xùn)活動，收集并講述、分析近年來發(fā)生的會計造假被處罰的案件，利用法律的威嚴(yán)震懾會計從業(yè)人員，促其通過加強學(xué)習(xí)來提高對職業(yè)道德重要性的認(rèn)識，提高自覺遵守會計職業(yè)道德的積極性，從而自覺抵制各種不正風(fēng)氣，提高自身專業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。

2.5 借外部支援深化監(jiān)督管理力度

具體地說，就是改革證券市場監(jiān)管制度。即將股票發(fā)行改為核準(zhǔn)制，削弱IPO定價的會計信息失真動因。同時，推行保薦制度，使IPO市場制度更加科學(xué)；配股制度也應(yīng)大幅增加相關(guān)的贏利、財務(wù)風(fēng)險等方面的指標(biāo)，擴充其指標(biāo)體系。需要注意的是，但凡股票要暫時停止上市融資，應(yīng)結(jié)合非財務(wù)信息進(jìn)行多方面的綜合判斷，如實際考察、分辨企業(yè)經(jīng)營活動是否存續(xù)、嚴(yán)重違法違規(guī)有無發(fā)生。與此同時，監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)加強對上市公司的監(jiān)督和處罰，如中國證監(jiān)會、銀監(jiān)會、稅務(wù)部門和審計部門的監(jiān)督部門應(yīng)建立聯(lián)動機制，建立審計制度由會計公司的共同參與，規(guī)范會計政策選擇信息披露機制，敦促上市公司在報告中指出會計政策的選擇情況，對不規(guī)范、不詳細(xì)、不充分披露會計信息的企業(yè)給予嚴(yán)懲。此外，還應(yīng)改變只追究行政處罰的現(xiàn)狀，鼓勵股民投資者、社會公眾、社會集團共同采用法律訴訟的手段來追究、重罰違規(guī)違反職業(yè)道德的企業(yè)管理層的責(zé)任，借此進(jìn)一步完善審計業(yè)務(wù)的民事侵權(quán)賠償方面的法制建設(shè)，尤其是對于注冊會計師的責(zé)任認(rèn)定這部分的懲治，以儆效尤。提高懲罰的力度，形成強大威懾力，使得不論是普通企業(yè)，還是上市公司都不敢實施任何相關(guān)財務(wù)會計的造假行為，社會會計、審計事務(wù)所也不敢因利而違規(guī)審計或幫助企業(yè)財務(wù)造假，集上下合力，共同提高我國企業(yè)財務(wù)信息的真實度。

3 結(jié) 論

除上述建議之外，筆者認(rèn)為提高會計信息真實性，還可以嘗試對審計目標(biāo)、計劃、實施過程及報告進(jìn)行整合審計。重視內(nèi)部控制審計機構(gòu)的獨立性，積極適應(yīng)經(jīng)濟形式發(fā)展的需要，加快獨立審計機構(gòu)的建立健全，確保審計結(jié)果的高效化。同時，加強內(nèi)控審計專業(yè)人才隊伍的建設(shè)，努力提高內(nèi)控審計人員的綜合素質(zhì)；健全相應(yīng)的法規(guī)體系與管理制度，將內(nèi)部控制審計工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道，同時完善相應(yīng)機制，使企業(yè)全體員工轉(zhuǎn)換原有的審計觀念。無論是針對非財務(wù)報表還是財務(wù)報表，審計的重點都始終圍繞提高會計信息質(zhì)量、全面健全會計信息質(zhì)量監(jiān)督機制、完善會計預(yù)算管理制度，以最大限度保障企業(yè)會計信息質(zhì)量。

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