張強(qiáng)

摘要：財(cái)政審計(jì)是政府審計(jì)的一種重要形式，其主要目的是在《憲法》和《審計(jì)法》指導(dǎo)下審計(jì)監(jiān)督政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性。作為財(cái)政審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化的發(fā)展，強(qiáng)化探索與實(shí)踐，在改革和創(chuàng)新中構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式。以期及時(shí)披露和查處公共財(cái)政收支中存在的不真實(shí)、不合法、不規(guī)范問(wèn)題，努力當(dāng)好公共財(cái)政“衛(wèi)士”，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在規(guī)范財(cái)政收支、預(yù)防違規(guī)違紀(jì)等方面的“免疫”功能。

關(guān)鍵詞：財(cái)政審計(jì)；運(yùn)行新模式；探索與實(shí)踐；必要性；構(gòu)建策略

國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》和中辦、國(guó)辦《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》的發(fā)布，給審計(jì)事業(yè)創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。作為財(cái)政審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分履行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》賦予的財(cái)政審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化探索與實(shí)踐，著力構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化新常態(tài)的財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式。以全方位、寬領(lǐng)域、多維度的審計(jì)監(jiān)督體系增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能，更好地維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的和諧健康發(fā)展。

一、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性

財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題和基本職責(zé)，是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、維護(hù)公共財(cái)政安全的重要舉措。隨著公共財(cái)政體系的不斷完善和財(cái)政體制改革的不斷深入，社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府公共財(cái)政審計(jì)上面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，原有的財(cái)政審計(jì)模式已不能適應(yīng)新的形勢(shì)和要求，一些突出問(wèn)題成為阻礙審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。首先，財(cái)政審計(jì)覆蓋范圍不全。如預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，主要關(guān)注一般預(yù)算、政府基金預(yù)算、中央轉(zhuǎn)移支付資金和地方財(cái)政收支的審計(jì)，而對(duì)政府性非稅收入、地方政府債務(wù)、社會(huì)保障預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等重視不足，使得部分財(cái)政資金處于審計(jì)“盲區(qū)”。其次，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)。盡管財(cái)政部門(mén)已較成熟地運(yùn)用財(cái)政杠桿和宏觀政策“聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)”，但審計(jì)部門(mén)的財(cái)政審計(jì)還停留在就事論事層面，偏重于對(duì)具體單位和具體項(xiàng)目的審計(jì)，沒(méi)能從更高的角度認(rèn)識(shí)資金、數(shù)字所反映的體制、機(jī)制和制度方面的深層次問(wèn)題，闡述對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體性、針對(duì)性分析。第三，財(cái)政審計(jì)組織形式分散。在“各管一塊”的審計(jì)職責(zé)劃分體制下，財(cái)政資源分屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同職能科室審計(jì)，財(cái)政審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、工作實(shí)施由各專(zhuān)業(yè)科室分別完成，審計(jì)人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰(zhàn)”的審計(jì)局面嚴(yán)重影響了審計(jì)信息的交換，消弱了財(cái)政審計(jì)的效能發(fā)揮。第四，財(cái)政審計(jì)技術(shù)手段落后。主要體現(xiàn)在審計(jì)人員習(xí)慣于用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，信息化手段的應(yīng)用不足，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)和審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)滯后。面對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性，堅(jiān)持“揭示問(wèn)題、促進(jìn)改革、規(guī)范管理、維護(hù)安全、提高效益”的審計(jì)工作原則，強(qiáng)化探索與實(shí)踐，總結(jié)和完善財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略。切實(shí)強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)在財(cái)政管理、預(yù)算執(zhí)行、資金流向、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和資金使用效益等方面的監(jiān)督保障作用，促進(jìn)廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府的建設(shè)。

二、財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略

改革與創(chuàng)新是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的核心要素。只有在財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結(jié)，才能探索出與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化新常態(tài)相適應(yīng)的財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式構(gòu)建策略，進(jìn)而統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的公共財(cái)政監(jiān)督職能，有效提升財(cái)政審計(jì)整體質(zhì)量和水平。

（一）完善審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的全覆蓋

制定完善的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，是避免財(cái)政資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外、實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)和保障。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)計(jì)劃重要性的認(rèn)識(shí)，緊緊圍繞財(cái)政這一中心，結(jié)合黨委、政府、人大、政協(xié)及社會(huì)各界廣泛關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，制定周密的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃。要通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，公示財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，發(fā)揮廣大人民群眾的集體智慧，多環(huán)節(jié)、多渠道征集對(duì)財(cái)政審計(jì)計(jì)劃的意見(jiàn)和建議，在此基礎(chǔ)上完善財(cái)政審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目。通過(guò)完善審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋，既涉及政府財(cái)政預(yù)算、投資、撥付、管理和使用環(huán)節(jié)的審計(jì)，也包含對(duì)普九化債專(zhuān)項(xiàng)資金、淘汰落后產(chǎn)能專(zhuān)項(xiàng)資金、社會(huì)保障資金、保障性住房專(zhuān)項(xiàng)資金等專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)。不僅對(duì)重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的稅收征繳情況進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)以往審計(jì)中忽視的民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。這樣就了消除財(cái)政審計(jì)的死角，使審計(jì)視野不斷向全部政府性收支擴(kuò)展，有力地推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支管理的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。

（二）把握審計(jì)重點(diǎn)，明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)

財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)也是當(dāng)前財(cái)政改革的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要通過(guò)明確財(cái)政改革的發(fā)展方向把握財(cái)政審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)。為此，財(cái)政審計(jì)應(yīng)突破單純的查賬、就收支審收支，以發(fā)現(xiàn)資金違規(guī)問(wèn)題為目的的簡(jiǎn)單、狹隘的審計(jì)內(nèi)容，關(guān)注財(cái)稅政策體系的完善、財(cái)政體制的改革、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅費(fèi)改革和依法理財(cái)，將公共財(cái)政項(xiàng)目與資金的決策、分配、使用和績(jī)效等環(huán)節(jié)全部納入審計(jì)范疇。不僅要審計(jì)資金收支是否按照預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)、財(cái)政資金的使用和管理是否符合國(guó)家的政策法規(guī)，也要審計(jì)財(cái)政資金使用是否符合經(jīng)濟(jì)性原則、是否有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及推動(dòng)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，揭示違法違規(guī)問(wèn)題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專(zhuān)業(yè)的角度提出整改意見(jiàn)，有效發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。

（三）優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作

政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位，又有私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)，以往的各部門(mén)“單打獨(dú)斗、各自為戰(zhàn)”的財(cái)政審計(jì)格局顯然難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合構(gòu)建大財(cái)政審計(jì)的審計(jì)理論研究新成果，整合優(yōu)化審計(jì)資源，促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門(mén)協(xié)作。成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)指揮中心，統(tǒng)一規(guī)劃安排方案擬定、業(yè)務(wù)處置、工作協(xié)調(diào)、信息傳遞和審計(jì)綜合等財(cái)政審計(jì)工作。根據(jù)財(cái)政審計(jì)工作的新特點(diǎn)，打破科室分工，實(shí)行審計(jì)部門(mén)之間、審計(jì)人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業(yè)歸口安排審計(jì)項(xiàng)目的傳統(tǒng)做法，注重人力資源、信息資源、技術(shù)資源的共享，充分發(fā)揮不同類(lèi)型審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)，營(yíng)造主體清晰、團(tuán)結(jié)互助、共同進(jìn)步的財(cái)政審計(jì)環(huán)境。加強(qiáng)與政府和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本單位、本行業(yè)工作特質(zhì)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和質(zhì)量評(píng)估，科學(xué)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，減少與內(nèi)部審計(jì)工作的交叉重復(fù)，提高審計(jì)資源的配置效率。

（四）更新審計(jì)手段，推動(dòng)財(cái)政審計(jì)的信息化

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已融入財(cái)政審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，給審計(jì)手段的更新創(chuàng)造了有利條件。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者應(yīng)抓住這一歷史機(jī)遇，變革傳統(tǒng)審計(jì)手段，有效履行國(guó)家審計(jì)在信息化條件下的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。第一，要認(rèn)真貫徹《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作的有關(guān)問(wèn)題的通知》，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)教育培訓(xùn)，使審計(jì)人員熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)多媒體知識(shí)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。第二，以“金審工程”為依托，創(chuàng)設(shè)財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用ETL工具將分散在財(cái)政、稅務(wù)、社保、金庫(kù)、銀行等部門(mén)單位的海量財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，建立起相對(duì)完善、規(guī)范的綜合性財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。并通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口與計(jì)劃信息系統(tǒng)、支付信息系統(tǒng)、稅務(wù)征管信息系統(tǒng)、非稅征管信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)交換和共享，為財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第三，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定具體、詳細(xì)、周密的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，充分利用數(shù)據(jù)分析載體和信息傳遞載體，加大數(shù)據(jù)分析力度，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化探索與實(shí)踐，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要樹(shù)立全新的財(cái)政審計(jì)觀，以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以保障國(guó)家財(cái)政政策貫徹實(shí)施為目標(biāo)，不斷提升財(cái)政審計(jì)工作的層次、質(zhì)量和水平，推進(jìn)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督工作向更高層次的長(zhǎng)足發(fā)展。

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（作者單位：遼寧省凌源市審計(jì)局）