成律

摘要：結(jié)合某國(guó)有企業(yè)對(duì)其所屬的二級(jí)單位開展的內(nèi)部審計(jì)若干實(shí)踐案例，總結(jié)、剖析內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員入門常見的工作失誤，并就提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提出對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；工作失誤；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-0000-01

根據(jù)北京國(guó)家會(huì)計(jì)院2013年對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員85%以上是從其他業(yè)務(wù)部門調(diào)入，且60%以上的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作年限在5年以內(nèi)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在機(jī)構(gòu)規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、還是發(fā)展進(jìn)程上，都與西方國(guó)家存在較大差距。保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的決定因素在于內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專用勝任能力。如何盡量避免審計(jì)從業(yè)人員工作中的失誤，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，需要廣大內(nèi)審從業(yè)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，集思廣益。本文結(jié)合某國(guó)有企業(yè)對(duì)其所屬的二級(jí)單位開展的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐案例，分析內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員入門常見的工作失誤，并提出應(yīng)對(duì)措施。

一、內(nèi)審從業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的偏差，造成內(nèi)審工作被動(dòng)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式普遍存在著“重監(jiān)督輕服務(wù)、重合規(guī)輕效益、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員如果始終將被審計(jì)單位置于“被檢查”、“被監(jiān)督”的位置，不注重溝通的態(tài)度和技巧，則易造成以下局面：被審計(jì)單位與審計(jì)組形成對(duì)立，采取消極、被動(dòng)的配合態(tài)度，有意識(shí)的拖延送審資料提交時(shí)間，分批次提供某項(xiàng)被審查業(yè)務(wù)中的細(xì)節(jié)性過(guò)程資料，內(nèi)審工作效率低下，審計(jì)工作底稿質(zhì)量平平，審計(jì)報(bào)告中缺乏建設(shè)性的提升管理水平的建議。

如果內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員牢固樹立“內(nèi)審即服務(wù)”的工作理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的“內(nèi)向性”，幫助被審計(jì)單位管理層梳理企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理效率為目的，將監(jiān)督寓于管理服務(wù)之中，注重與被審計(jì)單位的溝通、互動(dòng)，在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)治理“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)上，提供管理服務(wù)與管理評(píng)價(jià)功能，則可有效化解開展審計(jì)工作的被動(dòng)局面，促進(jìn)審計(jì)組與被審計(jì)單位達(dá)成“雙贏”。

二、審前準(zhǔn)備工作不充分，造成內(nèi)審工作質(zhì)量不高

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作過(guò)程中普遍存在“時(shí)間緊、任務(wù)重”的問(wèn)題，究其主要原因還在與審前準(zhǔn)備工作的充分性不足。某國(guó)有企業(yè)對(duì)其外省的一家高新產(chǎn)業(yè)全資子公司開展內(nèi)部控制審計(jì)為例，項(xiàng)目限期為10個(gè)工作日。第一天下午飛抵后召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)，安排食宿。第二天審計(jì)組召開碰頭會(huì)，組長(zhǎng)對(duì)各成員進(jìn)行了分組、分工，當(dāng)天審計(jì)組按照高新產(chǎn)業(yè)工藝流程參觀了該公司的生產(chǎn)車間，由于大部分審計(jì)人員初次涉足該行業(yè)的審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)參觀時(shí)間較長(zhǎng)。第三天審計(jì)組各成員根據(jù)分工制定具體工作方案，列出需要初步審查的資料清單，匯總后提交給被審計(jì)單位。第四天被審計(jì)單位陸續(xù)提交相關(guān)送審資料。由此，審計(jì)工作實(shí)際被壓縮為了不到7個(gè)工作日。該次審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量未達(dá)到預(yù)期，部分業(yè)務(wù)點(diǎn)到為止，未及深入。

如果審計(jì)組重視并加強(qiáng)審前準(zhǔn)備工作，則可有效緩解“時(shí)間緊、任務(wù)重”的問(wèn)題。針對(duì)上述案例，審計(jì)組出發(fā)前可做好以下準(zhǔn)備工作：

1.提前要求被審計(jì)單位提交本單位基本情況匯報(bào)材料、圖文并茂展示生產(chǎn)工藝的PPT、審計(jì)期間內(nèi)的合同臺(tái)賬、制度框架及文本、內(nèi)部控制自查報(bào)告、上級(jí)公司批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)、下達(dá)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)等電子版資料。

2.組織審計(jì)組成員，討論審計(jì)工作方案，優(yōu)化原定的工作分組、分工，熟悉被審計(jì)單位審前提交的資料，審計(jì)組成員制定具體工作方案，列出初步審查的資料清單，匯總后發(fā)送被審計(jì)單位，令其在進(jìn)點(diǎn)會(huì)前完成相關(guān)迎審資料的準(zhǔn)備工作。

3.審計(jì)組各人員根據(jù)分工的審計(jì)事項(xiàng)，結(jié)合被審計(jì)單位行業(yè)特點(diǎn)，搜集準(zhǔn)備相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)，如法律法規(guī)、國(guó)家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、集團(tuán)公司的制度、被審計(jì)單位的制度、上級(jí)公司批復(fù)的各項(xiàng)指標(biāo)等。

以此審前工作為基礎(chǔ)，則可提高現(xiàn)場(chǎng)參觀的效率和效果，并提高現(xiàn)場(chǎng)查看的針對(duì)性，且審計(jì)組在第二個(gè)工作日下午即可正式開展審計(jì)工作，可比案例中增加1.5個(gè)審計(jì)工作日。

三、由于審計(jì)人員在事項(xiàng)審查過(guò)程中未及時(shí)取證，底稿完成后統(tǒng)一整理審計(jì)證據(jù)時(shí)疏忽了留取相關(guān)證據(jù)，造成與被審計(jì)單位就審計(jì)工作底稿交換意見時(shí)審計(jì)組處于被動(dòng)局面

以某公司對(duì)旗下某分公司開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，某審計(jì)人員審查一項(xiàng)外委維修業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)合同為續(xù)簽，故向前追索，發(fā)現(xiàn)第一份合同為立項(xiàng)方式為直接委托，合同約定服務(wù)期限是2009年10月1日至2010年12月31日，而乙方單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照中注明的成立時(shí)間為2009年12月23日，經(jīng)對(duì)各年度的業(yè)務(wù)發(fā)生情況進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)確實(shí)自2009年四季度已經(jīng)有少量發(fā)生。對(duì)此，審計(jì)人員定性被審計(jì)單位違規(guī)簽訂合同。但該審計(jì)人員在底稿完成后，整理相關(guān)證據(jù)時(shí)只復(fù)印了合同文本及附件，未對(duì)2009年四季度發(fā)生的維修業(yè)務(wù)原始單據(jù)進(jìn)行取證，僅存儲(chǔ)了乙方單位提供的一份記錄自2009年四季度以來(lái)的維修項(xiàng)目、費(fèi)用電子版統(tǒng)計(jì)表用于計(jì)算維修總費(fèi)用。在審計(jì)工作底稿交換意見時(shí)，被審計(jì)單位指出第一份合同約定是服務(wù)期限為筆誤，應(yīng)該是2010年1月1日至2010年12月31日，乙方所提供的維修項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表中2009年四季度的若干維修項(xiàng)目登記也是筆誤。審計(jì)人員再要求調(diào)取所有的維修單據(jù)，被審計(jì)單位未提供2009年維修單據(jù)。查結(jié)算、付款情況，發(fā)現(xiàn)2009年該維修未發(fā)生結(jié)算（當(dāng)時(shí)乙方單位尚未成立）。故無(wú)法充分證明底稿中認(rèn)定的違規(guī)簽訂合同的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)組最后取消了該結(jié)論。

如果審計(jì)人員養(yǎng)成隨手拍照取證的工作習(xí)慣，并在審計(jì)組內(nèi)部溝通、審查底稿時(shí)，時(shí)刻考慮證據(jù)鏈的連貫性、充分性，審計(jì)證據(jù)寧多勿缺，即可避免上述問(wèn)題，在與被審計(jì)單位交換意見時(shí)，審計(jì)組即可始終處于有理有據(jù)的地位，避免被動(dòng)的局面。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于剛涉足內(nèi)部審計(jì)工作的從業(yè)人員而言，工作失誤是在所難免的，對(duì)于工作中的失誤，審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)辯證的、積極的看待，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、歸納提煉，避免在今后的內(nèi)審工作中再次發(fā)生類似的失誤。

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作者簡(jiǎn)介：成 律，男，江蘇常熟人，學(xué)歷：本科，畢業(yè)于四川大學(xué)，現(xiàn)有職稱：助理工程師，研究方向：審計(jì)內(nèi)控。