趙貴珍

摘要：本文采用文獻(xiàn)資料法、邏輯推理法等研究方法，從醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)入手，對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)中應(yīng)考慮的因素以及醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)步驟進(jìn)行了重點(diǎn)分析，旨在對醫(yī)院這個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計(jì)；控制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

一、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)

醫(yī)院管理部門在市場和數(shù)字信息快速發(fā)展的背景下，必須將具有較高客觀真實(shí)性的財(cái)務(wù)信息作為依靠，合理制定經(jīng)營的戰(zhàn)略與正確的決策。對于政府等相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益機(jī)構(gòu)要想正確分析醫(yī)院目前的經(jīng)營狀況要通過財(cái)務(wù)信息來實(shí)現(xiàn)，對管理者的管理措施與經(jīng)營業(yè)績可以用數(shù)字來考核其規(guī)范性和有效性。公民健康衛(wèi)生公共服務(wù)資源的提供者應(yīng)該是醫(yī)院，社會福利機(jī)構(gòu)就是要盡量讓每一個(gè)人在社會福利方面都有公平享受的機(jī)會，醫(yī)院在利益方面實(shí)現(xiàn)最大化的同時(shí)必須有效的進(jìn)行公共資源的合理分配。在這種背景下對于醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)規(guī)則必須與國家的法律相向，使其在國家法律制度的框架體系內(nèi)得以建立，在實(shí)際的工作操作中將內(nèi)部會計(jì)控制方法進(jìn)行合理有效的運(yùn)用，使會計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性得以保障，并對醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全實(shí)施健全的保障。醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)可以通過內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)去實(shí)現(xiàn)，有效的進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)對于我國衛(wèi)生事業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)中應(yīng)考慮的因素

1.不能脫離醫(yī)院的實(shí)際情況

醫(yī)院要根據(jù)自己的實(shí)際情況來制定內(nèi)部會計(jì)控制制度，對當(dāng)前從在的客觀內(nèi)部條件和客觀外部環(huán)境要有深入透徹的分析。醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境主要包括醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和資源狀況。醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀主要包括三個(gè)方面：經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的大小直接決定了內(nèi)部會計(jì)控制制度的復(fù)雜性，兩者呈正比例關(guān)系。醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模越大，則內(nèi)部會計(jì)控制制度就要越嚴(yán)謹(jǐn)；其次，醫(yī)院的經(jīng)營范圍是從橫向來描述，醫(yī)院的經(jīng)營范圍也與醫(yī)院業(yè)務(wù)流程呈正比例關(guān)系，經(jīng)營范圍越廣則醫(yī)院業(yè)務(wù)流程就越復(fù)雜。反之，醫(yī)院業(yè)務(wù)流程就越簡單；其三，由于我國是公有制為基礎(chǔ)的社會制度體系，因此醫(yī)院在社會生活中扮演雙重性的角色，既有公益性又有盈利性。因?yàn)槲覈巧鐣髁x國家，所以更多的體現(xiàn)在公益性方面。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度是要注意體現(xiàn)醫(yī)院的公益性質(zhì)，建立健全激勵(lì)和約束機(jī)制。就醫(yī)院的資源來說，主要包括人和物兩部分，例如：醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院文化、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金、醫(yī)護(hù)人員、人才交流、醫(yī)院文化等等。醫(yī)院要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，對醫(yī)院的資源進(jìn)行合理有效的平衡、調(diào)控。針對不同資源的特點(diǎn)要有的放矢的調(diào)配，以期資源能夠合理、充分的利用。對于在調(diào)控中出現(xiàn)的問題要“靶向治療”，發(fā)揮公共資源的最優(yōu)化。在人員管理方面，內(nèi)部會計(jì)控制制度也要“堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以人為本” 的理念，在科學(xué)化的前提下，使每位醫(yī)護(hù)人員都成為內(nèi)部會計(jì)控制制度的監(jiān)督者。此外，要特別注意會計(jì)工作者行為道德是否符合會計(jì)制度的從業(yè)準(zhǔn)，如果要有違背其工作職責(zé)的不良嗜好和不詭動(dòng)機(jī)要立即停職并進(jìn)行嚴(yán)肅處理。醫(yī)院在平時(shí)要多組織系統(tǒng)正確的醫(yī)院文化培養(yǎng)交流活動(dòng)，使醫(yī)院從業(yè)人員具備正確的價(jià)值觀念和行為素質(zhì)。

2.控制活動(dòng)應(yīng)與控制目標(biāo)相適應(yīng)

醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施主要是為了保證控制目標(biāo)的完成，即保證醫(yī)院會計(jì)控制行為是在國家在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)進(jìn)行、保證醫(yī)院會計(jì)數(shù)據(jù)的有效真實(shí)性、保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。對于醫(yī)院會計(jì)控制行為的合法性來說，在我國每家醫(yī)院都必須遵循《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》的規(guī)章制度，因此合法性是相對比較容易實(shí)現(xiàn)的。而后兩者相對來說則較難實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院要在《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況來科學(xué)的制定醫(yī)院資產(chǎn)的編制、審核、取得、驗(yàn)收入庫、保管和領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的控制要求，不斷完善醫(yī)院資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)和流程，不但要制度落實(shí)也要人員落實(shí)同時(shí)要責(zé)任落實(shí)。此外，內(nèi)部會計(jì)控制的另一問題就是會計(jì)信息的質(zhì)量問題，這也是會計(jì)內(nèi)部控制的核心問題。醫(yī)院要建立合理規(guī)范的監(jiān)督體系，把會計(jì)基礎(chǔ)工作的完善作為焦點(diǎn)，嚴(yán)厲查處弄虛做假行為，做到責(zé)權(quán)分明，賞罰分明。

3.完善內(nèi)部會計(jì)控制的配套機(jī)制

目前，許多醫(yī)院都建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是部分醫(yī)院卻不能有效實(shí)施，執(zhí)行力度也不夠，原因是缺乏相應(yīng)的配套機(jī)制。為了能夠使內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施，保證最大限度的發(fā)揮其優(yōu)勢，我認(rèn)為影院應(yīng)該堅(jiān)持以下兩方面：一、制衡機(jī)制的建立和實(shí)施。制衡的核心目標(biāo)是警惕并抵制絕對權(quán)力的產(chǎn)生。目前在醫(yī)院中仍然存在著缺少監(jiān)督的"絕對權(quán)力"。在多數(shù)國有醫(yī)院中仍實(shí)行著"一把手負(fù)責(zé)制"的管理體制。"一把手"不但統(tǒng)決策、統(tǒng)經(jīng)營、統(tǒng)管理，同時(shí)還統(tǒng)紀(jì)檢、統(tǒng)監(jiān)察，在醫(yī)院內(nèi)的權(quán)力之大基本上就是統(tǒng)管一切。從許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)貪污受賄事件中我們可以看到，由于“絕對權(quán)力”過大，什么事情都是他一個(gè)人說了算，其他人根本沒有發(fā)言權(quán)。一方面，有些領(lǐng)導(dǎo)在追求"絕對權(quán)力"之時(shí)，內(nèi)心深處就已經(jīng)懷有了以權(quán)謀私的不可告人目的；另一方面由于客觀上制衡體制與機(jī)制的不健全，也給"絕對權(quán)力"的產(chǎn)生提供了滋生的土壤。從體制和機(jī)制上消除"絕對權(quán)力"乃是鏟除腐敗根源的治本之舉。因此，醫(yī)院必須建立、完善有效的監(jiān)督機(jī)制，不能使監(jiān)督機(jī)制成為一紙空文，使得監(jiān)督流于形式。同時(shí)，醫(yī)院如果能對激勵(lì)機(jī)制使用合理，有效獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的人員，那么將有利于醫(yī)院的發(fā)展，但是如果過分的使用單位強(qiáng)制性和權(quán)威性的勞動(dòng)合約，對內(nèi)部會計(jì)控制缺少必要靈活的激勵(lì)手段，那么肯定將會使員工的積極性降低，從而會對實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度造成影響。

三、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)步驟

1.評估醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)文化的一部分，一方面它是企業(yè)內(nèi)部控制因素的重要組成部分，另一方面它也影響了企業(yè)員工的控制意識。控制環(huán)境范圍廣泛，目前尚未形成統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但它是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制框架支撐的核心力量，是醫(yī)院會計(jì)控制的主要?jiǎng)恿?，它不但影響了企業(yè)員工的思想意識，也對企業(yè)的高層管理者提出了新的要求。醫(yī)院隨時(shí)面臨著許多不可預(yù)測性，像政治、經(jīng)濟(jì)、文化等國內(nèi)環(huán)境都會對醫(yī)院產(chǎn)生或多或少的影響，所以作為一些不可控的因素要提前做好準(zhǔn)備，盡量回避其不利因素。而對醫(yī)院的可控制因素進(jìn)行調(diào)節(jié)，如醫(yī)院內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念、經(jīng)營規(guī)模等等。因此，內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施是在內(nèi)外因共同作用的條件下發(fā)生作用，而不是憑空實(shí)施的，盡可能把內(nèi)部會計(jì)控制的有利因素發(fā)揮到最大化，以保證會計(jì)控制制度的順利實(shí)施。

2.了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程

要想更好地發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制制度的優(yōu)勢，就要對內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容以及各條線的業(yè)務(wù)加以分析和深入了解，明確各條線流程的始末，才能發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)的積極作用。例如，對于預(yù)算控制這一項(xiàng)來說，醫(yī)院如果將支付作為流程的起點(diǎn)，就忽視了內(nèi)部預(yù)算等控制點(diǎn)，這將會致使內(nèi)部會計(jì)控制不能達(dá)到預(yù)期效果，從而導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)醫(yī)院每個(gè)業(yè)務(wù)的特性，可以將醫(yī)院的業(yè)務(wù)劃分為預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、固定資產(chǎn)控制。其次，醫(yī)院設(shè)計(jì)人員要熟悉醫(yī)院各業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系，這樣才能建立起一個(gè)高效率、系統(tǒng)性、完善性的內(nèi)部會計(jì)控制制度，從而降低了醫(yī)院的控制成本。例如，醫(yī)院如果購買了新的醫(yī)療設(shè)備，就需要申請貨幣資金，分清貨幣資金和對外投資的不同，把握好不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)審批的原則。

3.找到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

為了更好地發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制制度的優(yōu)勢，醫(yī)院在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，要堅(jiān)持全面、經(jīng)濟(jì)的原則，內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)要與醫(yī)院的成本利益相掛鉤，成本過高的內(nèi)部會計(jì)控制和成本過低的內(nèi)部會計(jì)控制都不利于減少醫(yī)院的預(yù)算成本。同時(shí)把在業(yè)務(wù)流程經(jīng)營過程中容易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行評估，通過風(fēng)險(xiǎn)排序后找到關(guān)鍵的控制點(diǎn)，不漏掉任何可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

4.制定內(nèi)部會計(jì)控制制度的文件資料

為了保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的順利實(shí)施，內(nèi)部會計(jì)控制制度要編輯成文，以書面的形式呈現(xiàn)。各部門和各業(yè)務(wù)條線的工作人員要熟悉和了解會計(jì)控制制度的基本程序，并以其為指導(dǎo)準(zhǔn)則，使其成為各部門人員之間相互監(jiān)督的依據(jù)。在編輯成文時(shí)，還要根據(jù)醫(yī)院目前的經(jīng)營現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及人員狀況等，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的可操作性，使內(nèi)部員工真正明白實(shí)施此項(xiàng)制度的重大意義，以達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制制度的預(yù)期效果。

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