靖天儀　桑笑

摘要：2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。至此，歷時(shí)4年多的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革將在“十三五”開局之年迎來(lái)全面收官。為了研究“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響，本文從“營(yíng)改增”最新政策的主要內(nèi)容，“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)及對(duì)地方財(cái)政收入的影響展開分析，并提出了可行性的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；財(cái)政經(jīng)濟(jì)；效應(yīng)研究

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

一、“營(yíng)改增”最新政策的主要內(nèi)容

全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，根據(jù)規(guī)定，從2016年5月1日起，將金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這四大行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，正式執(zhí)行我國(guó)最新的稅制。其中，對(duì)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)征收6%稅率，對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)中征收11%稅率。自此，我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改為增值稅納稅人，對(duì)增值稅納稅人中小規(guī)模納稅人征收3%的稅率，對(duì)一般納稅人征收6%的稅率。

全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)取得合法有效憑證，可以抵扣所含進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)各行業(yè)的原增值稅納稅人和“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，有利于減少重復(fù)征稅。實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的全面覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，有力支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分經(jīng)行納稅，從制度上利于減少重復(fù)征稅，能夠減少企業(yè)稅收成本，同時(shí)有利于消除貨物和服務(wù)稅收制度不統(tǒng)一的現(xiàn)象。一是將新增不動(dòng)產(chǎn)、利息支出等所含增值稅全部納入抵扣范圍，此項(xiàng)政策的受益范圍較廣，減稅效果明顯；二是征收稅率選擇3%、5%，“營(yíng)改增”后部分生活服務(wù)業(yè)稅率降低，達(dá)到直接減稅效應(yīng)。同時(shí)，與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式相比，稅基不同，也保證了小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平略有下降；三是明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)。因此“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推行之后，總體上能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)所有行業(yè)減少稅負(fù)、能夠在不同程度上降低絕大部分企業(yè)的稅負(fù)。

三、對(duì)地方財(cái)政收入的影響

“營(yíng)改增”后，對(duì)地方財(cái)政收入減少不容回避?！盃I(yíng)改增”有利于減少重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕企業(yè)稅負(fù)，但相應(yīng)的也會(huì)減少地方財(cái)政收入。“營(yíng)改增”后，許多納稅人為了企業(yè)獲得更多的利益會(huì)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改變，以便形成更多的抵扣項(xiàng)目來(lái)減少繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”全面實(shí)行后，地方稅收收入三大主體稅種中的營(yíng)業(yè)稅將全部或大部分喪失，隨著營(yíng)業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加收入將相應(yīng)降低。地方財(cái)政對(duì)試點(diǎn)納稅人稅負(fù)增加的部分進(jìn)行補(bǔ)貼，無(wú)形中也減少了地方財(cái)政收入。

但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來(lái)許多有利影響。

1.“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，可能會(huì)加快財(cái)稅體制的改革，完善稅制，最終將轉(zhuǎn)化為地方政府長(zhǎng)期、穩(wěn)定的改革紅利。實(shí)行“營(yíng)改增”在減稅的同時(shí)，可以為征收其他稅種提供空間，即在降低一般性稅收的同時(shí)，地方政府可以在環(huán)境、資源等綠色稅種上進(jìn)行收稅，不僅有利于激發(fā)人們對(duì)于環(huán)境的保護(hù)意識(shí)，而且能夠提高地方財(cái)政收入，彌補(bǔ)“營(yíng)改增”中財(cái)政稅收的減少。

2.“營(yíng)改增”有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)?！盃I(yíng)改增”能減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅情況，在一定程度上可緩解企業(yè)的資金壓力?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍涉及許多小規(guī)模企業(yè)，減少企業(yè)稅負(fù)可以緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，推動(dòng)企業(yè)對(duì)技術(shù)的改革創(chuàng)新，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.“營(yíng)改增”有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各行業(yè)的均衡發(fā)展。僅從稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩者對(duì)稅制要素的具體規(guī)定不同，征稅的范圍具有明顯的差別，從而形成行業(yè)間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性差別，而這種稅負(fù)差別不利于稅收制度的公平性?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)行，有助于實(shí)現(xiàn)各行業(yè)間稅負(fù)的均衡，從而促進(jìn)各行業(yè)的均衡發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)及建議

1.積極做好“營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)備工作?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)工作涉及范圍廣，關(guān)注程度高，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。各地區(qū)應(yīng)積極參照上海試點(diǎn)做法，開展地方范圍內(nèi)的稅收專項(xiàng)清理活動(dòng)。建議成立地方稅專項(xiàng)清理活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)項(xiàng)目稅收、交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行全面清理，防止部分企業(yè)和個(gè)人為了企業(yè)和個(gè)人利益，做出違法拉稅、挖稅等行為，維護(hù)稅收秩序。

2.稅務(wù)部門充分發(fā)揮職能作用，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。稅務(wù)部門及時(shí)掌握稅制改革政策信息，做好對(duì)稅制改革數(shù)據(jù)的分析測(cè)算。預(yù)先分析影響，防止稅收流失，確保收入質(zhì)量。此外，稅收部門要加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳，使企業(yè)能充分理解“營(yíng)改增”政策。為了使改革能夠平穩(wěn)、順利實(shí)施，稅務(wù)部門要綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究并制定針對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)的有針對(duì)性的扶持措施。

3.加強(qiáng)相關(guān)部門的信息共享，加快推進(jìn)“營(yíng)改增”工作。加強(qiáng)稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)等部門的聯(lián)系和溝通，協(xié)調(diào)各部門工作機(jī)制，建立信息共享體制。各部門利用共享的信息加強(qiáng)配合，及時(shí)溝通，實(shí)行對(duì)納稅人的全面監(jiān)管，防止稅款流失和逃稅漏稅等行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇安梅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響.經(jīng)濟(jì)與法，20129下（總第273期）.

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[3]邱峰.“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì).哈爾濱金融學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，6.

[4]“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響.生活晨報(bào).

作者簡(jiǎn)介：第一作者：靖天儀，女，遼寧葫蘆島人，學(xué)歷：本科，畢業(yè)于：遼寧工程技術(shù)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理，遼寧工程技術(shù)大學(xué)。第二作者：桑 笑，遼寧工程技術(shù)大學(xué)。