張楠楠　劉杰

摘要：近年來，審計(jì)失敗案例逐年增加，其原因之一即為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越難以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。這不僅使得企業(yè)與投資者蒙受損失，而且也在很大程度上降低了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任。本文分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在亞星化學(xué)公司的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相關(guān)建議，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；亞星化學(xué)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

一、案例背景

亞星化學(xué)前身是濰坊化工有限公司，系1994年8月由濰坊化工廠與香港埃維里夫有限公司共同組建的中外合資企業(yè)，設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本2000萬美元。亞星化學(xué)2013年度前三季度凈虧損9617.38萬元。2013年12月31日*ST亞星稱收到了兩筆補(bǔ)貼，專項(xiàng)補(bǔ)貼用于2013年企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難補(bǔ)貼；后一筆補(bǔ)貼用于彌補(bǔ)公司退城進(jìn)園搬遷損失和企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難補(bǔ)貼。亞星化學(xué)將這兩筆補(bǔ)貼記入營(yíng)業(yè)外收入，但是*ST亞星靠收補(bǔ)貼并不能讓公司有根本改變，2016年2月27日得知，關(guān)于公司股票可能被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的第二次提示性公告。

二、亞星化學(xué)財(cái)務(wù)舞弊手段分析

（一）未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易

2007年6月，亞星化學(xué)分別向兩家關(guān)聯(lián)方公司提供了共1000萬元資金。而對(duì)于該關(guān)聯(lián)方事項(xiàng)，亞星化學(xué)并沒有進(jìn)行披露。同時(shí)亞星化學(xué)與同一家關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的多次大宗交易仍未披露，這可能使其利潤(rùn)虛增。

（二）往來與費(fèi)用不入賬

2009年1月到2010年10月，亞星化學(xué)和亞星集團(tuán)資金往來多次，但是未入賬，這種現(xiàn)象直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)表，使2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)披露不實(shí)的情況，造成亞星化學(xué)的利潤(rùn)虛增1500萬余元。

（三）未及時(shí)披露重大擔(dān)保信息

對(duì)于重大擔(dān)保本應(yīng)由股東會(huì)決議，并且進(jìn)行信息披露，但亞星化學(xué)為亞星集團(tuán)提供1億元的借款擔(dān)保，亞星化學(xué)即使冒著違約重大損失的風(fēng)險(xiǎn)也并未及時(shí)披露，可見亞星化學(xué)管理層在決策時(shí)出現(xiàn)重大失誤，最終帶來了巨大損失。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)亞星化學(xué)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并沒有獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也沒有與管理層進(jìn)行有效的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵循職業(yè)道德的要求，沒有保持謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度，最終出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身原因

審計(jì)的質(zhì)量不僅與審計(jì)的程序、審計(jì)的資源分配、專業(yè)勝任能力，教育水平等有關(guān)，而且與審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷等也有很大的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行亞星化學(xué)審計(jì)時(shí)獨(dú)立性存在缺失，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易沒有能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用相關(guān)職業(yè)判斷，以致于沒能發(fā)現(xiàn)上海廊橋是亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方的事實(shí)，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)應(yīng)用中存在的問題

（一）缺乏高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但需要具備專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在面臨不同的被審計(jì)單位時(shí)，依托自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)更為準(zhǔn)確地分析被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。既降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源。

（二）外部審計(jì)證據(jù)難以獲取且數(shù)據(jù)積累較少大量分析程序難以有效進(jìn)行

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析與傳統(tǒng)的分析不同，它不光采用企業(yè)內(nèi)部生成的信息。因此，要想確保分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和有用性，就得需要一個(gè)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)積累來做支撐。而從我國(guó)目前的現(xiàn)狀來看，搜集來的信息比較散亂且不成體系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就得實(shí)施更多的審計(jì)程序，來確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否真實(shí)存在，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的量化指標(biāo)

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿全程，對(duì)審計(jì)結(jié)果有著至關(guān)重要的影響。但是目前，由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體量化指標(biāo)體系，風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估完全依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷和分析，包含著很大的主觀成分，難以確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性將會(huì)直接影響到可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平的確定。

五、加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）加強(qiáng)信息服務(wù)支持

政府部門應(yīng)當(dāng)充分利用自身優(yōu)勢(shì)，按照法律法規(guī)，各行業(yè)及部門發(fā)展現(xiàn)狀、趨勢(shì)，各指標(biāo)類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，各項(xiàng)政策措施分類，針對(duì)每個(gè)行業(yè)或部門建立專門的數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)，數(shù)據(jù)庫(kù)還應(yīng)包括已經(jīng)實(shí)施開展過的審計(jì)案例資料，并通過不斷更新，為類似的審計(jì)資料提供參考及指導(dǎo)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用

加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的交流，特別是事務(wù)所之間的交流。因?yàn)橥ㄟ^行業(yè)內(nèi)部的交流機(jī)制，事務(wù)所之間可以互相交流具有代表性的審計(jì)案例，共同學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法和審計(jì)模式，為新的類似的審計(jì)工作的開展提供借鑒和指引。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極制定改革措施

首先，事務(wù)所應(yīng)積極學(xué)習(xí)并應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。面對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)需求的變化，以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)式逐漸成為當(dāng)前主要審計(jì)方法的趨勢(shì)，事務(wù)所只有加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的學(xué)習(xí)和研究，才能盡快將其掌握和運(yùn)用。其次，事務(wù)所應(yīng)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。要想應(yīng)用好現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，更好地達(dá)到審計(jì)預(yù)期效果，讓各類人才在審計(jì)團(tuán)隊(duì)中充分發(fā)揮作用，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。最后，事務(wù)所應(yīng)逐步探索并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)體系面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日趨競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)行業(yè)，事務(wù)所要想盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除了要實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)外，還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)體系的探索。

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