摘要：收入作為會計和稅收中重要的基礎(chǔ)概念，會計收入與稅收收入存在諸多的聯(lián)系與區(qū)別，因此，本文通過對會計收入與計稅收入的差異分析，找出形成兩者差異的原因，得出調(diào)節(jié)差異的方法并對二者加以協(xié)調(diào)，以達(dá)到明確會計組織核算，增加會計信息的準(zhǔn)確性和嚴(yán)密性，保證國家稅收穩(wěn)定性及減少工作人員工作量等效果。

關(guān)鍵詞：會計收入；計稅收入；差異；差異調(diào)整

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

一、會計收入與計稅收入的概述

會計收入的主要內(nèi)容包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。此外，會計收入是指企業(yè)日常的收入所得，不包括其利得。而計稅收入主要是企業(yè)營業(yè)、投資、投資轉(zhuǎn)讓、補貼、租賃等取得的收入，比會計收入的內(nèi)容更廣泛、更全面。

二、會計收入與計稅收入的差異

（一）前提條件不同

稅收是一個政治范濤，它的產(chǎn)生受社會和經(jīng)濟兩個條件影響，社會共有性的出現(xiàn)和財產(chǎn)自有的產(chǎn)生是稅收制度出現(xiàn)的前提條件。而收入作為會計六大要素之一，其前提條件是會計核算的基本前提，即會計的四大假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

（二）范圍不同

會計收入核算的主要內(nèi)容包括銷售收入、勞務(wù)收入和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)取得的收入，而稅收范濤比會計收入涉及方面更廣泛，不僅包括了會計收入的核算內(nèi)容，還包括銷售商品附帶的價外費用和交易中取得的利得收入等。

（三）確認(rèn)條件和計量不同

1.銷售商品收入的確認(rèn)

在會計核算中，確定收入的著眼點為與交易或事項相關(guān)的利益是否可以流入企業(yè)或流入企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時更看重的是完成交易的必要條件，即銷售合同的法律因素是否已存在或齊全，而非收入是否可以得到。

2.提供勞務(wù)收入（建造合同收入）的確認(rèn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在每個納稅期末，對于提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。然而，稅法更偏重權(quán)利責(zé)任是否存在，相比之下，會計收入的確認(rèn)著重于謹(jǐn)慎性原則，所以根據(jù)稅法規(guī)定，不管企業(yè)的勞務(wù)所消耗的成本到最后是否取回，只要勞動義務(wù)發(fā)生了，就要確認(rèn)收入。

3.計量基礎(chǔ)

對于無法確認(rèn)的收入，會計準(zhǔn)則以公允價值為會計收入的一種計量標(biāo)準(zhǔn)，在發(fā)生延遲收款或預(yù)先收款現(xiàn)象時，通常會按照企業(yè)簽訂合同價作為會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，但計稅收入則是以歷史成本作為計量核算標(biāo)準(zhǔn)，在交易或事項發(fā)生時，以歷史成本為計量基礎(chǔ)，同時還保留了稅務(wù)機關(guān)在特殊情況下合理調(diào)整稅收的權(quán)力空間。

三、會計收入與計稅收入差異的原因分析

（一）服務(wù)主體不同

會計主要是服務(wù)與企業(yè)的，這就使企業(yè)在確認(rèn)會計收入時更多的考慮企業(yè)的利益以確保企業(yè)經(jīng)濟利益流入企業(yè)，達(dá)到盈利的目的。而稅法是站在國家和公眾的角度，為了最大限度的調(diào)節(jié)各行業(yè)的收入而進行收入再分配，以達(dá)到社會的公平與平衡。

（二）目標(biāo)不同

會計制度和稅法雖然都是由政府發(fā)布的，但會計制度是為了使企業(yè)誠實地反映其經(jīng)營狀況、財務(wù)成果和貨幣資金流量等情況，確保企業(yè)會計報表的正確性、真實性和全面性，以滿足會計信息使用者對公司經(jīng)營狀況和財務(wù)水平的了解需要，然而稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是平衡政府和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，確保社會財富的合理劃分，促進社會公平和諧。

（三）收入確認(rèn)原則不同

會計收入核算主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則和重要性原則等，但應(yīng)稅收入對一些原則并不是完全認(rèn)可的。

1.謹(jǐn)慎制原則

在不明晰、不肯定、不明朗的情況下，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，會計是不能夠確認(rèn)收入的，但是公司的經(jīng)濟行為所帶來的隱患很大一部分會由政府來負(fù)擔(dān)，政府納稅收入也會因為這個原因而受到負(fù)面波動，所以稅法的目的就是確保政府的稅收的完整性和穩(wěn)定性，減少公司偷稅漏稅，從而最大可能地減少稅收在發(fā)生時間上的不確定性。

2.實質(zhì)重于形式原則

會計收入核算更關(guān)注現(xiàn)實發(fā)生的收入，而稅法更注重形式，如果發(fā)生商務(wù)行為或認(rèn)定的經(jīng)濟行為以法律形式確定下來，不管有沒有發(fā)生銷售的事實，都要遵循稅法制度繳納稅收費用。

四、協(xié)調(diào)會計收入與計稅收入差異的措施

（一）以國家利益為最高利益的原則

在制定會計準(zhǔn)則和稅法時，相關(guān)部門應(yīng)相互溝通，以國家利益為最高利益。在制定稅法條例時，要對會計進行研究、論證，在不違背市場經(jīng)濟基本原則的前提下，分析二者的差別，并根據(jù)會計制度改革對納稅產(chǎn)生的影響和給市場帶來的變化進行修正。同時，會計準(zhǔn)則在制定或修改時，也要和稅法口徑一致，盡可能地減少因確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的差異而產(chǎn)生的不同。

（二）建立一個獨立的稅務(wù)征收體系

多半的稅收準(zhǔn)則是建立在會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的，沒有一個獨立的稅法理論體系，因此，應(yīng)該建立一個獨立的稅務(wù)征收體系，同時還要建立一套獨立的會計與稅收協(xié)調(diào)體系，三個獨立的體系相互協(xié)調(diào)，達(dá)到政府稅收工作和企業(yè)會計工作有效的鏈接，從而實現(xiàn)會計與稅法的完美結(jié)合。

（三）明確各要素范圍

在會計制度改革中，要盡可能的減少會計中資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的可選擇的空間，以及明確收入費用的確認(rèn)時間等，盡可能的使會計制度規(guī)定明晰，保證會計和稅法口徑一致，這樣既可以簡化會計核算和稅款計算，減少人員工作量，又可以降低企業(yè)的財務(wù)成本和納稅成本，同時為企業(yè)納稅籌劃提供可靠的根據(jù)。

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作者簡介：田亭亭（1991-），女，河北定州人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計與信息化。