彭雪欣

摘要：營(yíng)改增對(duì)于商業(yè)銀行的發(fā)展起到了重要的作用，可以有效打通增值稅抵扣鏈條，商業(yè)銀行一般通過征稅法實(shí)施營(yíng)改增政策。但是，在實(shí)施營(yíng)改增政策的同時(shí)也對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展造成了影響，例如在銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)創(chuàng)新及盈利等方面造成一定的影響。對(duì)于在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，本文據(jù)此分析了營(yíng)改增政策的實(shí)施給銀行發(fā)展帶來的影響，并提出了一些具體的參考意見，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；營(yíng)改增；建議

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-02

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中，流轉(zhuǎn)稅制改革是其中的重要環(huán)節(jié)，并且逐漸受到大家的關(guān)注，2012年在上海開始了我國(guó)營(yíng)改增的實(shí)施，從最初的交通運(yùn)輸業(yè)逐漸發(fā)展到郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)，試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)展到全國(guó)范圍。由此可見，對(duì)于金融業(yè)的營(yíng)改增是社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)，其中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)就是商業(yè)銀行的營(yíng)改增政策。將商業(yè)銀行納入增值稅擴(kuò)增范圍可以有效的促進(jìn)商業(yè)銀行預(yù)備制造業(yè)績(jī)服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展。營(yíng)改增政策的實(shí)施主要指征稅法，并不是真正意義上的增值稅，這其中有較多的影響因素，例如，銀行業(yè)務(wù)的種類比較繁雜，對(duì)于稅率的確定、營(yíng)改增測(cè)算等方面的還存在著困難?；诖耍疚姆治隽藸I(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的影響，并提出了一些改革建議。

一、營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的影響

1.影響商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)指標(biāo)

銀行的營(yíng)業(yè)稅也就是價(jià)內(nèi)稅，這部分主要指銀行的貸款利息等內(nèi)容，包括銀行營(yíng)業(yè)支出部分的營(yíng)業(yè)稅金及附加。對(duì)于增值稅而言，利息收入是指不包含稅的利息，經(jīng)過營(yíng)改增政策的實(shí)施，在計(jì)稅范圍及利潤(rùn)不變的情況下，成本與收入的比值將會(huì)變大。另外，收入的項(xiàng)目中要除掉增值稅，這樣就會(huì)使得收入項(xiàng)目減少。

2.商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)受到影響

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)比較繁雜，業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)也不同，在實(shí)施增值稅稅率時(shí)應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，應(yīng)實(shí)行一定差異的增值稅稅率，這樣就會(huì)導(dǎo)致資金資源出現(xiàn)不均衡的現(xiàn)象，逐漸向低稅負(fù)、高盈利的業(yè)務(wù)發(fā)展。目前銀行業(yè)務(wù)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義，稅率問題得不到有效的解決會(huì)使得銀行業(yè)務(wù)的不均衡發(fā)展，這樣非常不利于我國(guó)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也嚴(yán)重影響了我國(guó)金融市場(chǎng)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

目前，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，解決業(yè)務(wù)單一發(fā)展的問題，銀行應(yīng)保持銀行業(yè)務(wù)的均衡發(fā)展，重視中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，并增加非息收入。增加中間業(yè)務(wù)可以適當(dāng)改變銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，使得銀行的業(yè)務(wù)可以保持均衡發(fā)展，提高了銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)而促進(jìn)了銀行的健康發(fā)展。對(duì)于增值稅的征收，如果用與中間業(yè)務(wù)同樣的征收辦法實(shí)施，由于稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)項(xiàng)稅可以作為抵扣項(xiàng)，使得銀行的稅負(fù)相對(duì)比較輕。這種現(xiàn)象對(duì)金融市場(chǎng)起到了不好的導(dǎo)向作用，導(dǎo)致銀行的收入結(jié)構(gòu)比較單一，沒有真正發(fā)揮銀行中間業(yè)務(wù)的作用，使得銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力降低，不利于我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展。

3.對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)的影響

如果保持計(jì)稅范圍不變，依據(jù)目前銀行進(jìn)行營(yíng)業(yè)的5%的稅率以及試點(diǎn)方案中6%的增值稅進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)商業(yè)銀行包含稅的銷售額為100時(shí)，商業(yè)銀行將會(huì)比原來多繳納0.66元的增值稅。對(duì)于一些額外的稅費(fèi)，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅等，在這種情況下，商業(yè)銀行將會(huì)比原來多繳納0.08的增值稅，商業(yè)銀行所繳納的增值稅會(huì)增加，如果商業(yè)銀行的盈利水平處于穩(wěn)定的狀態(tài)，同時(shí)考慮到進(jìn)項(xiàng)稅中的抵扣項(xiàng)目及免稅項(xiàng)目，這樣商業(yè)銀行所承擔(dān)的整體稅負(fù)會(huì)有所降低，會(huì)相應(yīng)的增加利潤(rùn)。

通過對(duì)增值稅的研究分析，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類比較繁多，并且業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)也不同，在進(jìn)行稅率計(jì)算時(shí)不應(yīng)按照同一稅率進(jìn)行實(shí)施。另外，商業(yè)銀行與一般的服務(wù)業(yè)存在一定的差別，其抵扣的利息支出會(huì)高于其他的服務(wù)業(yè)，同樣，銀行的利息收入比一定會(huì)按照最低稅率進(jìn)行實(shí)施，這樣就增加了銀行的稅負(fù)水平，對(duì)銀行的盈利能力造成了較大的影響。

征收增值稅會(huì)關(guān)系到增值稅發(fā)票的開具，增值稅需要進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，發(fā)票的開具需要銀行系統(tǒng)增加計(jì)稅環(huán)節(jié)，這就要求銀行系統(tǒng)做必要的更新，增加對(duì)系統(tǒng)設(shè)備更新的投入。另外，普通銀行網(wǎng)點(diǎn)需要增加一定的硬件設(shè)備，以及對(duì)設(shè)備的日常維護(hù)，這樣就增加了銀行的成本支出，降低了銀行利潤(rùn)水平。

4.對(duì)稅務(wù)管理提出了更高的要求

增值稅納稅與一般的營(yíng)業(yè)納稅不同，甚至?xí)訌?fù)雜，征收增值稅稅費(fèi)，銀行是納稅人，銀行應(yīng)對(duì)相關(guān)的稅務(wù)操作流程及風(fēng)險(xiǎn)控制做到規(guī)范化，逐漸完善有關(guān)的規(guī)章制度。增值稅發(fā)票的開具對(duì)銀行的工作提出了一些新的要求，銀行營(yíng)逐漸加強(qiáng)發(fā)票的管理力度，對(duì)發(fā)票進(jìn)行一定的認(rèn)證管理，做好銀行業(yè)務(wù)之間的對(duì)接工作，并嚴(yán)格控制發(fā)票的開具，防止弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。另外，與一般的營(yíng)業(yè)稅相比，由于增值稅核算的復(fù)雜性，這給銀行的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，因此，銀行也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的管理，提高工作人員的專業(yè)知識(shí)水平，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)水平。

5.制約商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新

在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，要想在市場(chǎng)中立足腳，商業(yè)銀行必須進(jìn)行創(chuàng)新，應(yīng)不斷推出新的業(yè)務(wù)，在營(yíng)改增政策落實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行普及推廣。但是，在營(yíng)改增政策的實(shí)施過程中，新業(yè)務(wù)的普及推廣需要一定的發(fā)展過程，銀行的創(chuàng)新發(fā)展需要較強(qiáng)的時(shí)效性，兩者之間會(huì)形成一定的矛盾，這就會(huì)制約銀行的創(chuàng)新發(fā)展。

二、我國(guó)商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅的主要問題

1.重復(fù)征稅

實(shí)施營(yíng)改增政策，對(duì)銀行進(jìn)行征收稅費(fèi)時(shí)出現(xiàn)了一些問題，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅主要包括租賃收益、手續(xù)費(fèi)收入以及貸款利息收入等方面，營(yíng)業(yè)稅的征收是全額征收，而增值稅則是按增值額進(jìn)行征收。銀行的主要收入為貸款的利息收入，由于稅法沒有規(guī)定按照增值額進(jìn)行征收，所以，就不能扣減存款的利息支出，這樣就造成了銀行營(yíng)業(yè)稅及增值稅的重復(fù)征收。另外，對(duì)于銀行購(gòu)進(jìn)的商品中的增值稅也是不能抵扣的，這也是造成重復(fù)征稅的原因之一。

2.稅負(fù)較重

從我國(guó)的稅法分析，目前商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，同時(shí)還有7%的城市維護(hù)建設(shè)稅以及3%的教育費(fèi)附加，另外還有25%的企業(yè)所得稅。與一般的文化體育業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)相比，商業(yè)銀行的稅負(fù)是比較重的，相對(duì)其他國(guó)家來講也是比較重的，給商業(yè)銀行帶來了一定的壓力，不利于營(yíng)改增政策的實(shí)施。

3.不利于于國(guó)際稅收接軌

從稅法等分析，營(yíng)業(yè)稅沒有出口退稅的政策，如果商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)涉及到國(guó)外，相對(duì)于其他國(guó)銀行稅負(fù)明顯加重，這樣在一定程度上抑制了銀行的發(fā)展，不利于商業(yè)銀行在國(guó)際上的發(fā)展。

三、營(yíng)改增的難點(diǎn)

目前，商業(yè)銀行對(duì)增值稅的征收，還沒有明確的業(yè)務(wù)分類，哪些業(yè)務(wù)屬于銷項(xiàng)稅額，哪些業(yè)務(wù)屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)商業(yè)銀行的征稅原理沒有明確。例如，銀行購(gòu)進(jìn)的商品中，部分沒有開具發(fā)票，對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何抵扣是一個(gè)需要解決的問題。銀行為企業(yè)處理匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的時(shí)候，銀行會(huì)收取一定的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)明確手續(xù)費(fèi)的納稅問題。

銀行業(yè)產(chǎn)品的更新速度比較快，但是目前的稅法法規(guī)的更新是相對(duì)較慢的，這就會(huì)給實(shí)際操作帶來一定的難度，對(duì)于新出的金融商品無法處理征稅問題。

銀行營(yíng)改增的實(shí)施需要大量的發(fā)票，由于銀行業(yè)務(wù)比較繁雜，業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)也不同，在處理業(yè)務(wù)時(shí)需要開增值發(fā)票，一般情況下，增值稅是憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就造成了征收的困難，增加了征收成本。

四、對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)改增的幾點(diǎn)建議

1.明確應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目

國(guó)際上對(duì)于商業(yè)銀行營(yíng)改增的一般做法是對(duì)于銀行的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行免稅，對(duì)附屬業(yè)務(wù)征稅。但是從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)，如果對(duì)我國(guó)銀行的貸款業(yè)務(wù)免稅，則不利于我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。我國(guó)可以實(shí)施寬稅基、多檔稅率等辦法，適當(dāng)征收隱性收費(fèi)緩解財(cái)政收入。

2.低稅率選擇

從目前各國(guó)增值稅稅率分析，我國(guó)的增值稅稅率是比較高的，對(duì)此，我國(guó)應(yīng)逐漸下調(diào)稅率，但是要嚴(yán)格加強(qiáng)稅收征管，進(jìn)而保障稅收收入。

按照我國(guó)目前的增值稅稅法，對(duì)于商業(yè)銀行增值稅的征收，如果采用同企業(yè)一致的辦法，那么征收率應(yīng)為3%。但是，銀行業(yè)務(wù)范圍比較廣，采用簡(jiǎn)單的征收辦法不利于銀行的長(zhǎng)期發(fā)展，這種辦法可以在短期內(nèi)試用。

不同的銀行業(yè)務(wù)其性質(zhì)是不同的，所以，對(duì)其進(jìn)行稅收時(shí)應(yīng)采取差別稅率的辦法，貸款業(yè)務(wù)及中間業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)，建議其稅率以6%是稅率來征稅。實(shí)物買賣業(yè)務(wù)及銷售固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)或類似貨物銷售等業(yè)務(wù)應(yīng)依據(jù)普通商品的標(biāo)準(zhǔn)稅率征收。另外，我國(guó)對(duì)增值稅稅率可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)低，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

3.明確進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法，擴(kuò)大抵扣范圍

銀行業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，對(duì)于將進(jìn)項(xiàng)稅額納入到應(yīng)納稅額中是一個(gè)難題，銀行可以對(duì)出口項(xiàng)目及非出口項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，完全抵扣出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于非出口項(xiàng)目可以適當(dāng)進(jìn)行抵扣，通過這種方法來解決進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。

通過營(yíng)改增政策的實(shí)施可以防止重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，逐漸完善社會(huì)流轉(zhuǎn)稅抵扣鏈，并進(jìn)一步完善稅費(fèi)征收制度。隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，越來越多的行業(yè)納入增值稅的征收范圍，因此，要逐漸加強(qiáng)相關(guān)的抵扣管理，另外，要盡快制定科學(xué)合理的抵扣方案，盡量將抵扣率與利息收入保持一致。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中，對(duì)發(fā)票進(jìn)行抵扣時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票上的金額進(jìn)行抵扣。擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，可以減輕商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也是流轉(zhuǎn)稅改革的需要。

4.循序漸進(jìn)推進(jìn)改革

銀行在我國(guó)金融方面具有重要的地位，銀行業(yè)務(wù)比較多并且復(fù)雜，對(duì)于銀行而言，面對(duì)營(yíng)改增政策應(yīng)該穩(wěn)步進(jìn)行，循序漸進(jìn)的進(jìn)行發(fā)展，平穩(wěn)的過度到增值稅。對(duì)于營(yíng)改增問題，銀行可以分步進(jìn)行實(shí)施，例如實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)政策，逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，在初期可以通過降低營(yíng)業(yè)稅的稅率，讓政府具備一定的承受限度，同時(shí)也減少了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成本，給雙方一個(gè)緩沖的余地，利于營(yíng)改增政策的實(shí)施。通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整政策的幅度，進(jìn)而完成商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改革。

5.完善配套服務(wù)，優(yōu)化稅收征管水平

從銀行的硬件設(shè)施及服務(wù)分析，銀行或分支機(jī)構(gòu)還無法獨(dú)立開具發(fā)票，這是需要解決的問題，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅改革過程中，開具增值稅發(fā)票是非常重要的。商業(yè)銀行與一般的服務(wù)業(yè)不同，首先應(yīng)做好服務(wù)工作，逐漸完善稅務(wù)系統(tǒng)并逐漸更新信息系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)工作人員的管理，可以定期對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)水平，另外，要保證繳納系統(tǒng)的合理運(yùn)轉(zhuǎn)，將其與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)要建立健全開票及征稅流程，做好相關(guān)報(bào)稅服務(wù)工作，另外注意處理好設(shè)備及技術(shù)問題。

另外，在管理方面應(yīng)制定明確的制度，逐漸完善對(duì)發(fā)票的管理制度，做到嚴(yán)格懲罰弄虛作假的行為，加大違規(guī)成本。同時(shí)，銀行應(yīng)提高辦事效率，適當(dāng)簡(jiǎn)化流程和手續(xù)，降低征收成本。

五、結(jié)語

綜上所述，營(yíng)改增政策的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，需要一定理論做基礎(chǔ)，并且還應(yīng)具備一定的可操作性，將改革作為前進(jìn)的動(dòng)力，不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行健康穩(wěn)步發(fā)展。

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