蔡琴

摘要：“營(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，本文結(jié)合浙江省的實(shí)際情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)截至2015年，浙江省全省納稅人累計(jì)減稅303.52億元。良好的減稅效果使得地方財(cái)政收入受到一定沖擊。此外，“營(yíng)改增”帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促使浙江省出現(xiàn)“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；減稅；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-02

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況

2012年1月1日，“營(yíng)改增”在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)拉開序幕，2012年8月1日至年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至包括浙江省在內(nèi)的10省市，截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部實(shí)施“營(yíng)改增”。2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。

國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2015年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬(wàn)戶，比上年增加182萬(wàn)戶；其中一般納稅人113萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人479萬(wàn)戶。累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。據(jù)中國(guó)國(guó)際金融有限公司（中國(guó)首家合資投資銀行）的報(bào)告顯示，當(dāng)所有行業(yè)完成“營(yíng)改增”后，企業(yè)預(yù)計(jì)可節(jié)稅9000億元，約為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的0.4%。

浙江省于2012年12月1日開始實(shí)施“營(yíng)改增”，并取得了積極成效。省國(guó)稅部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2015年，浙江省已有31.86萬(wàn)戶納稅人先后納入試點(diǎn)范圍，涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中小規(guī)模納稅人的戶數(shù)占81.65%。全省納稅人累計(jì)減稅303.52億元。其中，“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換累計(jì)減稅182.97億元，原增值稅納稅人因增加進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅120.55億元。“營(yíng)改增”納稅人中，超過(guò)78.59%的納稅人稅負(fù)不同程度下降，小規(guī)模納稅人減負(fù)效應(yīng)尤為明顯。

此外，截至2015年底，浙江省國(guó)稅部門服務(wù)對(duì)象共273萬(wàn)戶，因“營(yíng)改增”增加13.19%，辦稅廳窗口服務(wù)量比2013年1000萬(wàn)次增加287萬(wàn)次，增長(zhǎng)28.7%。

二、“營(yíng)改增”對(duì)浙江省地方財(cái)政收入的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，其收入歸地方政府所有（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央），而增值稅屬于中央地方共享稅種，按照中央和地方之間75%：25%的比例分成。盡管“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，即原歸屬地方政府的營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。但營(yíng)業(yè)稅作為地方財(cái)政收入的重要來(lái)源，“營(yíng)改增”的減稅效果必然會(huì)使地方財(cái)政收入受到一定的影響。

浙江省的營(yíng)業(yè)稅收入從2007年的495.05億元增長(zhǎng)到2015年的1397.2億元，增長(zhǎng)了1.8倍?！盃I(yíng)改增”之前，增長(zhǎng)率基本穩(wěn)定在15%左右（具體見圖1），2012年12月1日實(shí)施“營(yíng)改增”之后，2013年?duì)I業(yè)稅收入增長(zhǎng)率跌至0.6%，2014年增長(zhǎng)率也只有5.8%，說(shuō)明“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)非常顯著，營(yíng)業(yè)稅的地方主體稅種地位受到削弱，營(yíng)業(yè)稅收入的減少必然會(huì)導(dǎo)致浙江地方財(cái)政收入的大幅降低。

“營(yíng)改增”后歸地方政府享有的增值稅收入增長(zhǎng)率也明顯下降（具體見圖2），從2011年的15.8%降至2012年的9.7%，2013年繼續(xù)降低至5.3%。這也會(huì)在很大程度上造成地方財(cái)政的減收。

據(jù)浙江地稅數(shù)據(jù)顯示，2013年，浙江省地稅收入為3067.02億元，同口徑增長(zhǎng)9.67%。2014年地稅收入為3329.5億元，增長(zhǎng)8.56%，增速有所降低。這直接證明了“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的沖擊。

三、“營(yíng)改增”對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響

1.打通了制造、流通業(yè)與服務(wù)業(yè)間的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工

“營(yíng)改增”前企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，為避免重復(fù)征稅，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)，導(dǎo)致生產(chǎn)性服務(wù)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)分離。例如浙江中南卡通股份有限公司在“營(yíng)改增”前自己承擔(dān)了多項(xiàng)附加值較低的業(yè)務(wù)。在“營(yíng)改增”的激勵(lì)下，中南卡通將業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，并分設(shè)了四個(gè)公司，各公司相對(duì)獨(dú)立運(yùn)作，分工更為專業(yè)，效益明顯提升。

正如中南卡通的實(shí)踐一樣，“營(yíng)改增”后，為生產(chǎn)企業(yè)提供服務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、配送等第三產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)分離，或生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)由外包服務(wù)均不增加稅負(fù)，使企業(yè)以更低的成本從社會(huì)獲取更加專業(yè)化的生產(chǎn)性服務(wù)支撐。企業(yè)通過(guò)主輔分離、專業(yè)化協(xié)作方式，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大限度享受“營(yíng)改增”紅利。這不僅促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外部化程度的提高，而且也有利于生產(chǎn)制造部門專注自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，有效促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工程度的提升和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

2.形成良好產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)效應(yīng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

“營(yíng)改增”提高了服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)保持穩(wěn)中有升的勢(shì)頭發(fā)揮了積極作用。據(jù)浙江統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2007-2015年浙江省第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重持續(xù)增加（具體見表1），尤其是“營(yíng)改增”后，第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)加快，占GDP的比重從2011年的43.8%增長(zhǎng)到2015年的49.8%，4年時(shí)間增長(zhǎng)了6個(gè)百分點(diǎn)。

2014年浙江省三次產(chǎn)業(yè)比重為4.4：47.7：47.9，第三產(chǎn)業(yè)比重首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)；2015年三次產(chǎn)業(yè)比重為4.3：45.9：49.8，第三產(chǎn)業(yè)高出第二產(chǎn)業(yè)3.9個(gè)百分點(diǎn)，相較上年比重提高1.9個(gè)百分點(diǎn)，呈現(xiàn)“三二一”產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)態(tài)勢(shì)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。2015年第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到65.7%，與“十一五”時(shí)期相比，該比率上升18.4個(gè)百分點(diǎn)，成為拉動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。整體來(lái)看，浙江省出現(xiàn)“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)。

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