揚州大學 孫一卜

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會計職業(yè)道德的問題及對策研究

揚州大學 孫一卜

摘 要：近年來資本市場上會計信息嚴重失真，屢有會計舞弊的丑聞被曝光，因此，加強會計人員的職業(yè)道德教育，培育良好的會計職業(yè)道德環(huán)境迫在眉睫。本文分析了會計職業(yè)道德出現(xiàn)的問題，并從教育、管理、監(jiān)管等角度提出了一些解決對策。

關鍵詞：會計職業(yè)道德 會計環(huán)境 會計人員

會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標的重要保證，有助于推動經(jīng)濟的發(fā)展。然而隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國會計面臨著“誠信會計”的巨大挑戰(zhàn)。

會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計職業(yè)道德包括他律和自律兩方面。會計職業(yè)道德規(guī)范的對象，既有單位會計人員，也有注冊會計師。

會計作為社會經(jīng)濟活動中的一個特殊職業(yè)，除了具有職業(yè)道德的職業(yè)性、實踐性、繼承性和多樣性等一般特征之外，還具有一定的強制性和較多關注公眾利益的特征。

1 當前我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀出現(xiàn)的問題

1.1 會計從業(yè)環(huán)境復雜

會計人員的行為受會計環(huán)境多方面的影響。（1）會計外部環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。會計的外部環(huán)境包含會計主體所處的經(jīng)濟、政治、法律、文化等方面。第一，經(jīng)濟環(huán)境。會計產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟環(huán)境中并不斷發(fā)展，經(jīng)濟越發(fā)達，對會計的要求越高。第二，法律環(huán)境。部分會計人員受利益誘惑往往會無視會計職業(yè)道德，鉆法律的空子從而獲取經(jīng)濟利益。所以為了規(guī)范會計人員的行為，建立完整的會計制度體系是有著積極意義的。第三，政治環(huán)境。政府頒布相關財政和貨幣政策對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，并通過一系列經(jīng)濟、法律和行政手段來影響會計人員的行為。第四，文化環(huán)境。社會文化反映了一定的社會經(jīng)濟形態(tài)。（2）會計內(nèi)部環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。國內(nèi)的企業(yè)管理受管理層的影響很大，“人治”仍普遍存在。由于會計的從屬性，會計人員受高層管理控制，有些情況下無法堅持自己的職業(yè)道德，從而產(chǎn)生了會計舞弊。同時會計制度不夠健全，無法徹底規(guī)范會計人員的會計行為，對會計人員的職業(yè)道德產(chǎn)生了非常大的影響。

1.2 會計從業(yè)人員職業(yè)道德意識淡薄

意識引導人們的行為。當今社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，人們大多提倡金錢至上，會計人員也是如此。他們中有些人為了一己私欲，無視職業(yè)道德，惡意篡改數(shù)據(jù)，偽造信息，改制報表，不僅給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟損失，還在社會上產(chǎn)生了不良影響。2013年3月2日，萬福生科發(fā)布自查報告，承認2008年～2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。這一會計舞弊案件震驚全國。萬福生科本是一家業(yè)內(nèi)籍籍無名的稻米加工企業(yè)，2011年9月27日，它以每股25元的發(fā)行價成功登陸創(chuàng)業(yè)板，加上超募資金，共募集4.25億元，曾被多家券商譽為“新興行業(yè)中的優(yōu)質企業(yè)”。但它卻使用虛構收入、虛構合同等多種手段偽造數(shù)據(jù)，虛增收入，蒙騙他人，給社會造成了極其惡劣的影響。還有一些會計從業(yè)人員，雖然他們本身沒有造假的想法，但是他們面對單位管理層人員的違法要求也沒有拒絕。他們認為這些行為只是為了服從管理者的命令，即使出了問題也與他們自己無關。正是這種被動的職業(yè)觀慫恿了一件又一件舞弊案、造假案的發(fā)生。由此可見，會計職業(yè)道德意識的缺失會給會計人員帶來許多負面引導。同時，企業(yè)的管理部門一味追求其經(jīng)濟效益、會計職業(yè)道德意識薄弱，不遵守相關準則也是原因之一。

1.3 會計職業(yè)道德體系不夠完善

會計人員若能夠自覺按照會計職業(yè)道德規(guī)范要求來約束自己，建立一個完整良好的職業(yè)道德體系。然而我國的會計職業(yè)道德體系目前還不夠完善，所以還有許多會計從業(yè)人員的素質較低。除了審計會計活動初具規(guī)模，而占會計活動大多數(shù)的政府會計活動、企業(yè)會計、稅務會計活動等會計職業(yè)活動都還不夠規(guī)范。僅單純依靠法律手段并不是也并不能建立起完整的會計職業(yè)道德體系，對此我們?nèi)孕璨煌Ｌ剿鳎M一步完善道德體系建設。

1.4 會計執(zhí)業(yè)紀律不夠嚴明

部分會計人員為了一己私欲而視公共利益為無物，放棄了自己的職業(yè)操守，違背了會計法律制度的規(guī)定，通過隱瞞或虛報收入等各種手段來獲取利益，更有甚者涉及到財務報表的虛構和偽造。這些違法行為導致會計信息的大量失真。一方面，會計監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部的力度不夠，另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計礙于多方因素，很多情況下會放松監(jiān)督力度。

2 我國會計職業(yè)道德缺失的原因

2.1 會計人員素質不高

會計人員受權利、職位、利益等因素的影響，并且部分人員抵制力較差，會做出違反職業(yè)道德的行為。東方電子的母公司煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團原來是一家困難的小企業(yè)，后來工廠規(guī)模由小變大，技術由弱變強。1994年1月，煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團采用定向募集的方式設立了煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，公司主要擁有電網(wǎng)監(jiān)控及管理系統(tǒng)等八大系列300多種產(chǎn)品。曾經(jīng)東方電子的業(yè)績及股價連年翻番，受到了眾多投資者的青睞。然而，在法律法規(guī)的監(jiān)督下，東方電子的面具最終被撕開，中國第一股的奇跡最終也被打破，其主要原因是公司高層為了獲取高額利益，讓會計人員偽造發(fā)票、合同，最后拆分資金和做假賬。東方電子的造假行為使得眾多投資者蒙受了巨大損失，同時也給東方電子帶來了災難性后果。

2.2 對會計人員的教育力度不夠

一方面，我國教育體制過于注重會計理論知識的學習，卻忽視了對會計職業(yè)道德的教育。學校教育中基本都是重復對會計專業(yè)技能的練習，對于會計職業(yè)道德往往是一帶而過，這便使得學生在將來走向會計職業(yè)崗位之后職業(yè)道德缺失，容易貪利忘義，做出一些違法的事情。又因為會計職業(yè)的特殊性，不論是出于自身私欲還是管理層授意，缺失了職業(yè)道德的會計從業(yè)人員往往更加容易犯錯誤。另一方面，過分重視專業(yè)技能水平的培訓，往往忽視會計職業(yè)道德的教育和培養(yǎng)。如此導致了會計從業(yè)人員職業(yè)道德意識淡薄，職業(yè)道德水平低下，以至于屢屢犯錯。

2.3 對會計人員的監(jiān)管不到位

會計監(jiān)管力度影響著會計人員是否能自覺遵守會計職業(yè)道德。會計職業(yè)紀律松弛，賞懲不分明，會計人員得不到正確的引導，從而產(chǎn)生了錯誤的認識。同時，會計職業(yè)團體僅重視專業(yè)技能和學術研究，而忽視了會計職業(yè)紀律。另外，我國目前還處于社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，企業(yè)會計基礎工作薄弱，組織結構不健全，會計監(jiān)督實施起來必然困難重重。

2.4 會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)缺乏可操作性

會計人員的職業(yè)道德評價通過一系列標準來規(guī)范會計從業(yè)人員的會計行為，提高了會計人員的素質，規(guī)范了會計工作秩序。測評過程中一定要堅持服務對象測評與自我測評相結合，公平合理、實事求是地做出正確判斷。雖然國家頒布了許多法規(guī)和準則，但由于我國現(xiàn)代會計起步較晚，遠不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，所以并沒有完全遏制住頻繁發(fā)生的會計舞弊案，由此可以看出，我國許多現(xiàn)行的法規(guī)和準則還存在很多不完善的地方，可操作性不夠強。

3 加強我國會計職業(yè)道德建設的對策

3.1 對會計行為進行規(guī)范化管理

企業(yè)依照財政部文件要求對各項業(yè)務工作進行總體監(jiān)督、記錄、協(xié)調(diào)、管理和規(guī)范，這不僅可以促進各項工作的協(xié)調(diào)有序開展，同時也能加強從業(yè)人員的職業(yè)道德意識。

3.2 加強會計從業(yè)人員對相關法律法規(guī)的學習

加大相關法律法規(guī)的宣傳力度和學習力度，從而加深會計人員的職業(yè)道德意識，使他們認識到會計職業(yè)道德對于他們工作的重要意義，通過真實案例威懾那些職業(yè)道德意識較差的從業(yè)人員，從而促進會計職業(yè)道德建設。

3.3 加強會計職業(yè)道德教育

加強會計人員的職業(yè)道德教育是最直接有效的提高會計人員職業(yè)道德的辦法。一方面，在學校的教育中增加會計職業(yè)道德有關的課程，讓學生重視職業(yè)道德，使其在走上崗位之前就樹立正確的職業(yè)道德觀，能夠深刻認識到自己職業(yè)的重要性與神圣性。另一方面，對在職會計人員進行培訓的時候也要進行會計職業(yè)道德的培訓，可以通過開展會計職業(yè)道德教育專題講座或者專題討論等活動，讓他們更加深刻地將理論和實際相結合，在工作中用會計職業(yè)道德來約束自己，認真負責地做每一筆賬目。

3.4 加大監(jiān)管力度

強化政府監(jiān)管力度，將法制建設和輿論監(jiān)督相結合，不斷完善行業(yè)自律監(jiān)管，財政部門應該投入精力積極支持監(jiān)督工作，同時也要做好會計上崗資格和年檢的相關工作，嚴格把關，對不稱職的或者違法的會計從業(yè)人員進行相應的懲罰。

3.5 建設良好的會計職業(yè)外部環(huán)境

建立健全國家的會計法規(guī)制度，嚴懲會計違法行為。由于會計舞弊多發(fā)生于企業(yè)的管理層，所以企業(yè)管理者在擁有權力的同時，也要負起相應的責任，這樣能夠有效地規(guī)范企業(yè)管理者的行為，從而減少會計舞弊的發(fā)生。只有設立完備的會計職業(yè)法規(guī)，并實施強有力的懲罰措施，才能有效建立良好的會計職業(yè)道德。

3.6 建立良好的會計職業(yè)內(nèi)部環(huán)境

單位內(nèi)部的會計職業(yè)環(huán)境對從業(yè)人員的會計工作影響非常大，并且建設良好的內(nèi)部環(huán)對建設良好的會計職業(yè)道德起著推波助瀾的作用。2008年，三鹿事件位列中國十大違法事件榜首，美國時代周刊將毒奶粉事件列入2008年全球十大新聞，2008年12月25日，石家莊政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)的消息。三鹿集團破產(chǎn)主要是因為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不佳，集團內(nèi)部的治理結構存在極大問題，三鹿集團的大股東是石家莊市奶粉有限公司，96%的股權由公司老員工持有，集團董事長兼總經(jīng)理由一人任職21年，三鹿集團的董事會基本上由董事長一人把持，內(nèi)部人員控制特別嚴重，治理結構嚴重缺失。所以建設健康良好的內(nèi)部環(huán)境對于企業(yè)尤為重要。它可以在一定程度上規(guī)范相關部門的工作，同時也可以在一定程度上幫助會計人員按照相關規(guī)定處理會計業(yè)務。這樣也有利于會計職業(yè)道德的建設。

4 結語

綜上所述，會計職業(yè)道德對正常開展會計活動起著非常重要的作用，因此我們要加強會計職業(yè)道德建設，但這不是一項能夠一蹴而就的工作，所以我們要一步一步腳踏實地進行建設工作。

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中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-164-02