佳木斯大學(xué)　馬菲菲

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資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響

佳木斯大學(xué)馬菲菲

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)減值也面臨著機遇和挑戰(zhàn)。雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還處于發(fā)展的初期階段，但是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響卻是深遠(yuǎn)的。本文通過分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念，了解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍，探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的計量上的缺陷以及監(jiān)督管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，提出加強監(jiān)督體制改革和完善計量方面的措施，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供可靠保障。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備投資減值準(zhǔn)備

當(dāng)前階段，隨著企業(yè)資產(chǎn)減值行為不斷增多，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也受到了社會各界的關(guān)注。企業(yè)在經(jīng)營過程中，存在許多不確定性的風(fēng)險，因此，在會計核算過程中，需要通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛嘀赋銎髽I(yè)面臨的不確定因素，對面臨的風(fēng)險和損失進(jìn)行充分的估計，保證資產(chǎn)的真實性。

1　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備概述

在國際會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值的定義是資產(chǎn)可以回收的資金小于其賬面價值。我國會計準(zhǔn)則以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)資產(chǎn)潛在的損失和風(fēng)險進(jìn)行審核評估，以資產(chǎn)可能或已經(jīng)存在的減損現(xiàn)象為根據(jù)，定義資產(chǎn)減值準(zhǔn)備概念。

根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)需要在一定時期內(nèi)對其各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，包括固定資產(chǎn)、投資資產(chǎn)等，對資產(chǎn)中可回收金額低于賬面價值的計提為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍較廣泛，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。

綜上所述，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是對企業(yè)資產(chǎn)凈值減項的反映，是對企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)情況的一種反映，也是為了避免資產(chǎn)由于計量上的不真實而造成的資產(chǎn)虛假現(xiàn)象。對于企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，既能夠解決資產(chǎn)價值波動問題，又能夠遵守會計處理原則，對企業(yè)的發(fā)展非常重要[1]。

2　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響

2.1更真實地反映資產(chǎn)價值和利潤

會計要素的確認(rèn)和計量缺少可靠性，導(dǎo)致會計信息失去真實性。長時間以來，企業(yè)資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)本身的價值存在一定差距，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)存在不真實現(xiàn)象，這樣企業(yè)的資產(chǎn)損失較多，但是壞賬準(zhǔn)備計提比例又很低，與實際的情況相違背，允許計提的壞賬準(zhǔn)備與存在的壞賬準(zhǔn)備存在較大差別，導(dǎo)致企業(yè)會計數(shù)據(jù)中反映的現(xiàn)象與實際情況不符合。部分企業(yè)的很多過時存貨已經(jīng)失去價值，但是報表上仍反映其成本價值。有的投資已經(jīng)失去效益，甚至連成本資金都很難收回，例如投資企業(yè)已經(jīng)虧空停業(yè)，投資成本損失，報表卻無法顯示真實的投資狀況。以上現(xiàn)象可以通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況和利潤情況，提高企業(yè)會計信息的可靠性[2]。

2.2壞賬準(zhǔn)備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響

壞賬準(zhǔn)備的計提方法是根據(jù)企業(yè)自身實際情況自行制定的，壞賬準(zhǔn)備計提方法制定后不能隨意更改，如果需要更改，需要在會計報表附注中寫明原因。企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備比例主要是根據(jù)經(jīng)營經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況等相關(guān)信息，通過科學(xué)合理計算進(jìn)行估計的。壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自己調(diào)整計提比例，這一點有利有弊。一方面，對于會計核算正規(guī)、資產(chǎn)較好的企業(yè)來說，能夠根據(jù)財務(wù)報告真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，起到積極作用；另一方面，部分企業(yè)通過調(diào)節(jié)壞賬計提比例來調(diào)整企業(yè)財務(wù)狀況，通過調(diào)整計提比例來增加當(dāng)期費用，減少利潤，減少當(dāng)期納稅[3]。

2.3投資減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響

首先，短期投資減值準(zhǔn)備。會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在短期投資過程中，可以根據(jù)投資的資本與市價比較，根據(jù)實際情況通過投資比例、投資類型和單項投資進(jìn)行計提跌價準(zhǔn)備，如果其中一項短期投資的比例較大，占據(jù)整個短期投資的10%以上的，可以按照單項投資為基礎(chǔ)計算其計提跌價準(zhǔn)備，由于會計準(zhǔn)則中的規(guī)定相對靈活，這就給企業(yè)的操控和選擇留有了空間，部分企業(yè)根據(jù)總體、類型或單項的選擇來控制利潤，使得總體計提跌價損益失去可靠性。其次，長期投資減值準(zhǔn)備。根據(jù)投資總則要求，企業(yè)需要對長期投資的賬面價值進(jìn)行定期和不定期的檢查，至少每年檢查一次。如果由于市場價值的持續(xù)下降或投資部門經(jīng)營狀況發(fā)生變化導(dǎo)致其投資項目可回收金額低于投資賬面價值，可以計算可回收金額與投資賬面金額之間的差額，以此來作為當(dāng)期投資的損失。然而，在實際操作中，企業(yè)的部分長期投資中，有的投資有市價，有的投資沒有市價，根據(jù)不同情況通過財務(wù)人員對長期投資項目經(jīng)營狀況進(jìn)行判斷而采取不同方法的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，對投資項目經(jīng)營情況的判斷主要根據(jù)從業(yè)人員的職業(yè)水平和主觀判斷。從客觀的角度講，每個企業(yè)的情況不同，每個財務(wù)人員的價值觀和專業(yè)水平不同，在企業(yè)結(jié)構(gòu)不清晰，市場機制不完善的情況下會導(dǎo)致判斷結(jié)果的偏差，使得部分企業(yè)利用這一漏洞操控計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的結(jié)果。

2.4存貨跌價準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響

企業(yè)進(jìn)行存貨跌價準(zhǔn)備需要滿足一定的條件，主要分為以下幾種情況。第一，市場價格持續(xù)下降，在未來的一段時間內(nèi)很難升值。第二，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，使用的原材料的成本價格高于其銷售價格。第三，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不斷進(jìn)行生產(chǎn)工藝和技術(shù)的更新?lián)Q代，原有的庫存材料已經(jīng)不能滿足產(chǎn)品生產(chǎn)的需要，而該材料的市場價格又低于投資的價格。第四，企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品因消費群體減少或消費人群喜好改變而使市場需求量減少，導(dǎo)致市場價格降低。第五，其他證據(jù)證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。當(dāng)存在上述情況中的一項或幾項時，應(yīng)當(dāng)對存貨進(jìn)行跌價準(zhǔn)備。對于已經(jīng)發(fā)生變質(zhì)或過期的無價值存貨，或者生產(chǎn)中不再需要，已經(jīng)無法實現(xiàn)使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。在相關(guān)準(zhǔn)則中，由于存貨跌價準(zhǔn)備可以進(jìn)行單個或分類計提，而存貨計提狀況判斷主要由企業(yè)自行決定，這就給了企業(yè)一定的靈活性，同時也給企業(yè)會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性造成了一定的影響，給一些動機不良的企業(yè)提供了可乘之機。

2.5計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)的影響

計提資產(chǎn)減值會給會計數(shù)據(jù)帶來負(fù)面影響，不能體現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的穩(wěn)健性。在會計制度的嚴(yán)格要求下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在每個季度末能夠合理地預(yù)計幾項重要資產(chǎn)可能發(fā)生的減值準(zhǔn)備，根據(jù)規(guī)定能夠有效地減少企業(yè)資產(chǎn)計量缺少真實性而造成的資產(chǎn)夸大和利潤虛增等現(xiàn)象，進(jìn)而能夠從會計信息上較真實地反映企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象和財務(wù)真實狀況，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。但是，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在較大的隨意性，計提過程中，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，這樣一來，會計人員的主觀思想在計提資產(chǎn)準(zhǔn)備過程中占據(jù)主導(dǎo)地位，如果沒有很好的控制尺度，很容易產(chǎn)生隱匿資產(chǎn)現(xiàn)象，使得企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況不能真實地得到披露，從而影響信息使用者的利益。

3　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在企業(yè)會計中存在的問題

3.1計量上存在缺陷

資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因主要是資產(chǎn)賬面價值大于可回收價值，其根本原因在于我國會計計量存在缺陷，計量發(fā)展存在滯后性。國際上，一般企業(yè)采用公允價值計量模式，而我國還采用傳統(tǒng)的計量模式，沒有統(tǒng)一的計量模式，且在計量方面的制度還不完善，不利于資產(chǎn)減值工作的進(jìn)行，影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)確性。

3.2財務(wù)人員素質(zhì)不高

資產(chǎn)可回收價值是計提和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中較為重要的依據(jù)，而在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程中，財務(wù)人員的判斷能力和專業(yè)水平更是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定的關(guān)鍵性因素。而當(dāng)前階段，我國企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，缺少專業(yè)的水平和豐富的經(jīng)驗，沒有較好的判斷能力，而且，企業(yè)部門對財務(wù)人員的監(jiān)督管理松懈，沒有嚴(yán)格的管理制度和管理措施，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤估計不準(zhǔn)確現(xiàn)象頻繁發(fā)生，給資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作發(fā)展帶來困難。

3.3監(jiān)管機制不完善

當(dāng)前階段，我國企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備監(jiān)管機制不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺少權(quán)威性。在會計審計過程中，沒有合理的監(jiān)督管理制度做指導(dǎo)，沒有完善的監(jiān)督管理體制發(fā)揮作用，導(dǎo)致會計信息存在虛假現(xiàn)象，在資產(chǎn)準(zhǔn)備中難以進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，不利于企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的良好發(fā)展。而且，沒有完善的監(jiān)管機制無法實現(xiàn)工作人員行為規(guī)范，很難推動企業(yè)資產(chǎn)減值的進(jìn)一步發(fā)展。

4　解決資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的對策

4.1統(tǒng)一計量模式

由于計量模式的不統(tǒng)一，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)多、規(guī)則多，難以控制和掌握，因此，可以參考國際會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計量標(biāo)準(zhǔn)，通過對中國國情的研究和我國當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合我國的獨立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。此外，在建立統(tǒng)一計量模式的同時，需要對現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值進(jìn)行計算，估計各現(xiàn)金流出量、流入量以及貼現(xiàn)率和使用期限等，這就對我國財務(wù)人員的專業(yè)水平和能力提出了更高的要求。

4.2提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

科學(xué)合理的業(yè)績考核制度能夠幫助企業(yè)更好地管理資產(chǎn)，也是提升企業(yè)影響力的重要手段。所以，完善企業(yè)業(yè)績考核制度不僅是提高財務(wù)人員專業(yè)水平的有效措施，更是加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段。通過建立考核制度，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力，建立物質(zhì)、精神獎勵，激勵工作人員工作熱情。同時，減少操縱利潤、虛增企業(yè)資產(chǎn)的不良行為，打造健康的企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境。提高財務(wù)人員的能力，使其適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中擁有更精準(zhǔn)的判斷力，保證資產(chǎn)減值信息的真實可靠。

4.3完善監(jiān)管機制

首先，良好的監(jiān)督管理是企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)確性的有效保證，更是企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有效性的重要保障。通過建立嚴(yán)格的監(jiān)督管理體制，加強對企業(yè)資產(chǎn)減值定期和不定期的審計與監(jiān)督。通過單獨審計加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的可靠性，與此同時嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)人員的工作行為和規(guī)范，在工作過程中進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而不斷推動我國企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的發(fā)展。其次，完善的市場機制能夠增強財務(wù)人員對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操控性，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供可靠性保障。因為目前我國的市場體系不夠完善，會計信息存在不真實、虛假現(xiàn)象。通過完善市場機制，能夠保障會計信息的真實性，為企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供真實可靠的數(shù)據(jù)信息，為推動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

5　結(jié)語

綜上所述，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是對一個企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的真實反映，當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，企業(yè)資產(chǎn)管理是必不可少的一部分。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括很多部分，通過每個部分對企業(yè)的整體財務(wù)現(xiàn)象反映出來，其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生一定的影響，包括正面影響和負(fù)面影響。我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要想全面發(fā)展，需要在發(fā)揮其積極作用的同時，減少其消極影響。

參考文獻(xiàn)

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[3] 何志銘，汪偉.實施資產(chǎn)減值會計政策存在的問題及改進(jìn)措施[J].中國外資，2013(3).

中圖分類號：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(a)-069-03

作者簡介：馬菲菲（1993-），女，黑龍江省大慶人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2012級會計學(xué)專業(yè)本科生，主要從事會計學(xué)方面的研究。