湖南省森林植物園 李一琨

論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響

湖南省森林植物園 李一琨

“營(yíng)改增”是推進(jìn)我國(guó)稅制體制走向成熟的必然選擇，也是我國(guó)稅務(wù)與國(guó)際化接軌的重要舉措?！盃I(yíng)改增”能夠避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)，規(guī)范我國(guó)的稅收制度，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2013年，我國(guó)的事業(yè)單位也被納入了“營(yíng)改增”的范圍。本文將主要針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響進(jìn)行探究，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

“營(yíng)改增” 稅制改革 事業(yè)單位 影響

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅計(jì)征弊端越來(lái)越明顯。為了實(shí)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)形式，規(guī)范我國(guó)稅制，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，我國(guó)開(kāi)始了“營(yíng)改增”的步伐。2012年1月1日上海部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)率先拉開(kāi)了“營(yíng)改增”的帷幕，后來(lái)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)又逐步擴(kuò)大到多個(gè)省市。2013年，我國(guó)“營(yíng)改增”的步伐進(jìn)一步加大，開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推行，我國(guó)將逐步取消營(yíng)業(yè)稅，改為統(tǒng)一繳納增值稅，這對(duì)各行各業(yè)都會(huì)產(chǎn)生很大影響。

1 事業(yè)單位實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性分析

1.1 有助于解決“重復(fù)征稅”的現(xiàn)象

“重復(fù)征稅”問(wèn)題一直以來(lái)都困擾著我國(guó)稅制體制的健康運(yùn)行，也在一定程度上反映出我國(guó)稅收體系比較混亂，尤其是營(yíng)業(yè)稅計(jì)征存在很大弊端?！盃I(yíng)改增”稅制改革逐步取消營(yíng)業(yè)稅，改為統(tǒng)一征收增值稅，有助于解決“重復(fù)征稅”的問(wèn)題，降低事業(yè)單位的實(shí)際繳納稅額，減少事業(yè)單位的稅負(fù)成本，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

1.2 可以有效地實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅

盡管“營(yíng)改增”在很大程度上是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，但是“營(yíng)改增”稅制改革的根本目的還是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。事業(yè)單位實(shí)施稅務(wù)改革后，同樣能夠獲得受益，獲得增值稅效益。據(jù)調(diào)查，我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位在實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，相應(yīng)稅負(fù)有明顯下降。所以，事業(yè)單位在結(jié)構(gòu)性減稅政策下，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)減負(fù)，獲得更大的盈利空間，提升為社會(huì)服務(wù)的能力。

1.3 有助于提升國(guó)家的稅控功能

隨著我國(guó)增值稅稅控功能的增強(qiáng)，能夠進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的納稅體系，減少企事業(yè)單位增值稅偷稅漏稅的現(xiàn)象。而營(yíng)業(yè)稅管理存在很多漏洞，制約著國(guó)家稅控功能的發(fā)揮，一些事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)利用營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)漏洞進(jìn)行偷稅漏稅。“營(yíng)改增”稅制改革后，取消營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)一征收增值稅，無(wú)疑會(huì)在很大程度上提升國(guó)家的稅控能力，促進(jìn)事業(yè)單位規(guī)范納稅，杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

2 實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)事業(yè)單位的影響

2.1 對(duì)于實(shí)際稅負(fù)的影響

目前，我國(guó)事業(yè)單位在稅負(fù)方面受到“營(yíng)改增”政策影響較大的主要是服務(wù)性收入，事業(yè)單位有關(guān)服務(wù)性收入在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，是按照5%的營(yíng)業(yè)稅率征收營(yíng)業(yè)稅的，而在實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于事業(yè)單位的服務(wù)性收入主要由課題經(jīng)費(fèi)組成，所以，是否繳稅會(huì)根據(jù)經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)來(lái)判斷。2010年國(guó)家財(cái)政部就事業(yè)單位的課題經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目做出了明確規(guī)定，嚴(yán)禁開(kāi)具事業(yè)單位財(cái)政專(zhuān)用收據(jù)。對(duì)于不需要開(kāi)具任何票據(jù)的課題經(jīng)費(fèi)，接受經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位只需要根據(jù)銀行進(jìn)賬單確認(rèn)收入即可，而支付經(jīng)費(fèi)的單位也根據(jù)銀行支付回單確認(rèn)支出即可，所以，這種性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)如同國(guó)庫(kù)集中支付下?lián)艿馁Y金一樣，是不需要繳稅的。如果項(xiàng)目書(shū)沒(méi)有明確課題的承擔(dān)單位，那么接受經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位需要提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)就需要開(kāi)具營(yíng)業(yè)發(fā)票，所以這種性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。如果事業(yè)單位提供的服務(wù)課題經(jīng)費(fèi)沒(méi)有合理的途徑取得增值稅發(fā)票，同樣這類(lèi)經(jīng)費(fèi)收入就沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，那么就需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，不再征收營(yíng)業(yè)稅，改成征收6%的增值稅。

對(duì)于事業(yè)單位而言，尤其是差額撥款的事業(yè)單位，其收入來(lái)源分為國(guó)家財(cái)政投入和自主經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入，由于近幾年財(cái)政預(yù)算方面對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及人員增加的因素不考慮，事業(yè)單位為了穩(wěn)定員工隊(duì)伍，單純依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要依靠自身優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)等其他資金收入的增長(zhǎng)。支出方面，財(cái)政撥款中的基本支出關(guān)于人員經(jīng)費(fèi)和日常辦公經(jīng)費(fèi)的比例非常明確，二者不能相互挪用，人員經(jīng)費(fèi)又不能計(jì)入項(xiàng)目支出，所以只能通過(guò)經(jīng)營(yíng)支出反映。同時(shí)零星的設(shè)備購(gòu)置一般也是有支出但無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)。因此，由于很多進(jìn)項(xiàng)稅票無(wú)法取得，“營(yíng)改增”的初期事業(yè)單位整體稅負(fù)會(huì)有所上升，但是隨著政策的調(diào)整，抵扣鏈條的完善，很多原增值稅不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)會(huì)逐漸納入“營(yíng)改增”的范圍，到時(shí)事業(yè)單位的稅負(fù)也會(huì)逐漸下降。

2.2 對(duì)單位會(huì)計(jì)核算要求更高

在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，稅收依據(jù)不再依照是否開(kāi)具票據(jù)來(lái)進(jìn)行征稅，而是需要核定事業(yè)單位的稅收收入項(xiàng)目才行，這就給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算需要對(duì)課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)收入進(jìn)行稅收收入與非稅收收入的區(qū)分。現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本原則是按收入與成本實(shí)現(xiàn)配比。然而，多數(shù)事業(yè)單位都屬于財(cái)政補(bǔ)助單位，本身運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)不足，許多缺口部分都需要通過(guò)課題經(jīng)費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)收入來(lái)自己解決。對(duì)于課題經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)收款管理，在會(huì)計(jì)年末會(huì)依據(jù)支出情況將預(yù)收款轉(zhuǎn)收入，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)收入與成本的配比。相對(duì)來(lái)說(shuō)，技術(shù)服務(wù)收入與成本實(shí)現(xiàn)配比就比較困難，技術(shù)服務(wù)收入所對(duì)應(yīng)的成本部分，比如印刷費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等這部分支出也可能在其他課題經(jīng)費(fèi)里列支，再者，技術(shù)服務(wù)收入主要是為了彌補(bǔ)事業(yè)單位工資經(jīng)費(fèi)支出和機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)用，收入與成本也不能實(shí)現(xiàn)配比。

在實(shí)行“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位針對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)定難度就很大，技術(shù)服務(wù)收入不能實(shí)現(xiàn)配比，事業(yè)單位取得的增值稅稅票所使用的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政撥款，那么，所支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣應(yīng)繳稅服務(wù)收入形成的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，“營(yíng)改增”稅制改革要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式必須發(fā)生改變，建立健全適應(yīng)新的增值稅征收管理辦法的會(huì)計(jì)核算勢(shì)在必行，因而需要厘清各種稅收之間的科學(xué)關(guān)系，確定單位應(yīng)納稅收入和非納稅收入項(xiàng)目。

2.3 事業(yè)單位平穩(wěn)過(guò)渡的難度大

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的時(shí)間比較短，事業(yè)單位的準(zhǔn)備不夠充分，加上“營(yíng)改增”后，增值稅的申報(bào)體制、發(fā)票體制以及征管要求比以往的營(yíng)業(yè)稅有了很大改變，而多數(shù)事業(yè)單位都是無(wú)法適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革所帶來(lái)的改變，只能倉(cāng)促應(yīng)對(duì)。在具體的執(zhí)行“營(yíng)改增”稅制制度上，還需要積極做好自身稅務(wù)財(cái)務(wù)、以及有關(guān)業(yè)務(wù)工作的調(diào)整，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的各種效益，然而，由于增值稅的申報(bào)程序比較復(fù)雜且要求相對(duì)嚴(yán)格，給事業(yè)單位的納稅體制提出了巨大挑戰(zhàn)，因此事業(yè)單位需要改變對(duì)以往的稅收制度的認(rèn)識(shí)，積極接受新的稅收體制，有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員必須加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提高專(zhuān)業(yè)技能，嚴(yán)格按照“營(yíng)改增”稅制改革后的新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行納稅程序。

3 對(duì)策建議

3.1 盡快確定經(jīng)營(yíng)收支情況

現(xiàn)階段，按照國(guó)家事業(yè)單位分類(lèi)改革的思路，對(duì)于承擔(dān)國(guó)家行政職能的事業(yè)單位不再需要繳納增值稅；對(duì)于從事生產(chǎn)服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位可以逐漸轉(zhuǎn)制為企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額；對(duì)于公益服務(wù)事業(yè)單位，經(jīng)營(yíng)收入小的可以確定為小規(guī)模納稅人，而經(jīng)營(yíng)收入多的事業(yè)單位需要積極做好抵扣憑證的認(rèn)證和抵扣工作，做好經(jīng)營(yíng)收支項(xiàng)目的盤(pán)點(diǎn)，控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)模，改善支出的梳理，盡量將可取得進(jìn)項(xiàng)稅額的支出由經(jīng)營(yíng)收入列支。同時(shí)，介于我國(guó)“營(yíng)改增”還在試點(diǎn)階段，沒(méi)有形成統(tǒng)一的針對(duì)事業(yè)單位稅收的政策。作為事業(yè)單位尤其是差額撥款單位，可以申請(qǐng)國(guó)家對(duì)差額撥款單位的調(diào)研，爭(zhēng)取國(guó)家稅收政策的扶持，解決短期內(nèi)稅負(fù)增加的問(wèn)題。對(duì)于主要依靠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，必要時(shí)可以謀劃成立公司，轉(zhuǎn)制為企業(yè)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)收支配比。

3.2 完善會(huì)計(jì)核算體系

事業(yè)單位應(yīng)按照財(cái)政部新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》盡快完善自己的會(huì)計(jì)核算體系，制定符合新制度的財(cái)務(wù)管理辦法，既要滿(mǎn)足單位的預(yù)算管理，又要按照《政府收支分類(lèi)科目》規(guī)定完善會(huì)計(jì)科目體系。事業(yè)單位面對(duì)“營(yíng)改增”后的新要求，要在會(huì)計(jì)核算上對(duì)稅收收入和非稅收收入進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅服務(wù)收入與其成本配比。新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)“事業(yè)單位的收入”進(jìn)行了很大幅度的調(diào)整，在一級(jí)科目“事業(yè)收入”下增設(shè)了“應(yīng)稅服務(wù)性收入”和“免稅服務(wù)性收入”兩個(gè)二級(jí)科目，分別核算應(yīng)稅的咨詢(xún)、技術(shù)、出版印刷等服務(wù)性收入和免稅的服務(wù)性收入。對(duì)于“事業(yè)支出”的規(guī)定，在原有的基本支出、項(xiàng)目支出基礎(chǔ)上增加了“服務(wù)性支出”明細(xì)科目。規(guī)定事業(yè)單位開(kāi)具應(yīng)稅發(fā)票的款項(xiàng)不作為課題經(jīng)費(fèi)，其性質(zhì)屬于有償服務(wù)，應(yīng)該納入“應(yīng)稅服務(wù)性收入”科目下核算，并將各項(xiàng)合同或任務(wù)所發(fā)生的支出均放在“服務(wù)性支出”中核算。事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，完善自身的會(huì)計(jì)核算體系。

3.3 配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員

事業(yè)單位有的屬于行政職能，有的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者公益服務(wù)，這樣在具體的財(cái)務(wù)管理方面需要區(qū)別對(duì)待。對(duì)于承擔(dān)性質(zhì)職能的事業(yè)單位，可以參照行政單位的會(huì)計(jì)核算和管理辦法；對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位可以納入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系；對(duì)于從事公益服務(wù)的事業(yè)單位則按照事業(yè)財(cái)務(wù)管理的辦法執(zhí)行。其中，從事公益服務(wù)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力比較薄弱，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位需要積極應(yīng)對(duì)稅收類(lèi)別和稅率的改變，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，應(yīng)從自身的財(cái)務(wù)管理和稅收實(shí)務(wù)出發(fā)，配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，可以通過(guò)對(duì)原有財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)或者引入業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理人員，為順利實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅制改革后的平穩(wěn)過(guò)渡提供基本的財(cái)務(wù)管理保障。

3.4 加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)建立完善的單位內(nèi)部管理機(jī)制，做好增值稅明細(xì)賬，加強(qiáng)發(fā)票管理。一方面，事業(yè)單位應(yīng)積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的政策內(nèi)容并做好自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，關(guān)注國(guó)家的稅制動(dòng)態(tài)，根據(jù)增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票合理計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)要注意避免原有收支項(xiàng)目的影響。在“營(yíng)改增”稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期，事業(yè)單位一定要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)于過(guò)去存在的違規(guī)行為要及時(shí)糾正，并對(duì)現(xiàn)有資金管理存在的問(wèn)題進(jìn)行排查，嚴(yán)格按照新制度來(lái)制定財(cái)務(wù)管理辦法，確保資金運(yùn)作安全。另一方面，“營(yíng)改增”稅制改革后，以往合規(guī)的費(fèi)用可以作為稅收折扣，那么，事業(yè)單位就必須完善自身的發(fā)票使用管理制度，規(guī)范發(fā)票的使用程序，避免陷入違法違規(guī)操作的困境。在以往的營(yíng)業(yè)稅制下，事業(yè)單位開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票相對(duì)簡(jiǎn)單，只需要確定到款情況和合同即可，而“營(yíng)改增”后需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，對(duì)發(fā)票管理更為嚴(yán)格，尤其是增值稅設(shè)有專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以就更應(yīng)該嚴(yán)格加強(qiáng)發(fā)票管理，規(guī)范發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用使用、核銷(xiāo)等工作，事業(yè)單位可以根據(jù)合作方的信用情況，設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的發(fā)票領(lǐng)用單，然后經(jīng)過(guò)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的審核簽批后方可收取款項(xiàng)和開(kāi)具增值稅發(fā)票。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革的全面推行，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)的稅收制度，促進(jìn)了我國(guó)事業(yè)單位的健康發(fā)展。正因?yàn)槿绱?，事業(yè)單位要正視“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響，積極采取應(yīng)對(duì)措施，完善單位會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部管理，配置專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，加快財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，做好“營(yíng)改增”的后續(xù)發(fā)展工作，實(shí)現(xiàn)單位“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡，為社會(huì)主義事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1] 一林．“營(yíng)改增”的尷尬[J]．21世紀(jì)商業(yè)評(píng)論，2012 (10)．

[2] 葉青．營(yíng)改增稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(09)．

[3] 劉燕．基于稅制改革創(chuàng)新的角度探討“營(yíng)改增”的意義[J]．財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014(05)．

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：2096-0298(2016)03(c)-028-03