遼寧省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 馬維娟

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范問題的研究

遼寧省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 馬維娟

防范和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的最終目的，通過有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以提升審計(jì)的權(quán)威性，建立良好的審計(jì)環(huán)境，推動(dòng)審計(jì)主體的建設(shè)，進(jìn)而保證社會(huì)資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范工作應(yīng)該受到高度重視。本文在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有較為全面認(rèn)知的基礎(chǔ)上，結(jié)合個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范兩方面展開研究。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)主體在審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行過程中，因?qū)徲?jì)操作不當(dāng)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的判斷失誤，作出了與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)各方主體造成了經(jīng)濟(jì)損失，產(chǎn)生不良影響的情況下審計(jì)主體承擔(dān)其后果責(zé)任的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在有利于糾正審計(jì)人員的審計(jì)態(tài)度，推動(dòng)正確審計(jì)評(píng)估的落實(shí)。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1 主體方面

審計(jì)主體即審計(jì)人員或具有權(quán)責(zé)的審計(jì)人員構(gòu)成的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中具有較強(qiáng)烈的不確定性，所以主體方面是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，其主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1.1 審計(jì)人員

審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員方面，在制定審計(jì)決策時(shí)，如果個(gè)人素質(zhì)較低，決策將會(huì)使審計(jì)活動(dòng)陷入被動(dòng)，提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率；在針對(duì)審計(jì)決策進(jìn)行管理的過程中在人員結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)、現(xiàn)場管理等工作中出現(xiàn)失誤也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能[1]。一般審計(jì)人員方面，如果其個(gè)人對(duì)審計(jì)崗位的認(rèn)識(shí)和熱愛程度、專業(yè)知識(shí)和工作能力、奉獻(xiàn)精神等都不能滿足審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際需求，將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；在多個(gè)一般審計(jì)人員構(gòu)成審計(jì)小組時(shí)，如果小組內(nèi)的人員缺少足夠的高素質(zhì)審計(jì)人員或知識(shí)結(jié)構(gòu)沒有實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，不能滿足審計(jì)活動(dòng)需要，會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)

當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，需要審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范制度、審計(jì)人員工作質(zhì)量考核制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)教育培訓(xùn)制度、審計(jì)工作目標(biāo)管理責(zé)任制等提供保障，當(dāng)任何制度缺失或不健全時(shí)都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且審計(jì)機(jī)構(gòu)在參與審計(jì)活動(dòng)的過程中受多方面因素影響，如果發(fā)生縮減審計(jì)力度、制作虛假報(bào)告等違規(guī)行為也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的過程中忽視審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的負(fù)相關(guān)性，受被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍或自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面的影響，一味的縮減審計(jì)成本，造成審計(jì)成本相比審計(jì)工作量嚴(yán)重不足，這也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)的過程中盲目、隨意編制審計(jì)方案、缺少明確的責(zé)任分工，在法規(guī)運(yùn)用的過程中隨意越權(quán)使用或引用已經(jīng)失效的法規(guī)、不合理應(yīng)用法規(guī)，隨意使用審計(jì)方式方法，忽視審計(jì)文書表述的準(zhǔn)確性和真實(shí)性等審計(jì)操作也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 客體方面

客體即審計(jì)活動(dòng)的對(duì)象，其主要表現(xiàn)在以下方面：首先，審計(jì)活動(dòng)對(duì)象，如行政事業(yè)單位、國有企業(yè)等雖然現(xiàn)階段都建立了不同程度的內(nèi)部控制制度，但其在設(shè)計(jì)的過程中過于粗放，并不能滿足市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，而且在執(zhí)行的過程中都更側(cè)重于形式，使內(nèi)部控制并未真正落實(shí)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。其次，在市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)向多元化方向不斷深化，跨區(qū)域經(jīng)營活動(dòng)不斷增多，隨著規(guī)模越來越大使審計(jì)活動(dòng)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提升；而且審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容也從財(cái)務(wù)收支狀況審核，向資產(chǎn)負(fù)債、損益、利益分配等更廣泛的范圍擴(kuò)展，審計(jì)過程的復(fù)雜，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。最后，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的深化應(yīng)用，在企業(yè)中出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)所不包括的新業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購、證券投資等，而且企業(yè)在利潤的驅(qū)使下反審計(jì)的行為也向信息化、智能化、隱匿化方向發(fā)展，這也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，雖然現(xiàn)階段我國《審計(jì)法》明確被審計(jì)對(duì)象有向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提供資料的義務(wù)，但受多方面因素的影響，審計(jì)對(duì)象的配合中存在諸多不確定因素，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對(duì)不確定因素準(zhǔn)確識(shí)別并作出及時(shí)準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)措施，很可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間，甚至造成審計(jì)方案的不合理，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]。

1.3 環(huán)境方面

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境包括內(nèi)部和外部兩方面，由于審計(jì)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要指審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，所以此處只針對(duì)審計(jì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行說明，審計(jì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)包括以下五個(gè)方面。

1.3.1 法律環(huán)境方面

審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)主要指直接對(duì)審計(jì)主體行為、職能、權(quán)限等進(jìn)行規(guī)定的法律法規(guī)，如《注冊會(huì)計(jì)師法》等，和審計(jì)主體在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)過程中所利用的法律法規(guī)，例如金融方面的法律法規(guī)、財(cái)政方面的法律法規(guī)等，此部分法律法規(guī)范圍非常龐大，近年來雖然我國法律體系得到不斷健全，使審計(jì)活動(dòng)的法律環(huán)境不斷得到優(yōu)化，但我國處于社會(huì)主義初級(jí)階段的實(shí)際國情，決定了我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中仍會(huì)不斷面臨新的法律問題，我國法律仍存在不健全的問題，法律環(huán)境的不健全加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[6]。

1.3.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面

國家經(jīng)濟(jì)管理政策的制定和調(diào)整對(duì)社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)主體會(huì)產(chǎn)生顯著的影響，經(jīng)濟(jì)主體會(huì)為了自身利益不斷調(diào)整經(jīng)營策略，經(jīng)濟(jì)主體中包括審計(jì)主體；而且市場經(jīng)濟(jì)體制自身具有顯著的周期性，會(huì)導(dǎo)致市場需求不斷進(jìn)行調(diào)整，加大了審計(jì)活動(dòng)中的不確定性，提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.3 審計(jì)執(zhí)法環(huán)境方面

受審計(jì)人員對(duì)法律認(rèn)知不足、民眾法制監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)體制獨(dú)立性較差等多方面因素的影響，現(xiàn)階段審計(jì)執(zhí)行情況并不理想，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

1.3.4 審計(jì)行業(yè)市場環(huán)境方面

雖然現(xiàn)階段社會(huì)審計(jì)已經(jīng)以市場主體的形式參與到市場競爭中，但現(xiàn)階段社會(huì)審計(jì)市場管理機(jī)制并未真正形成，導(dǎo)致部分社會(huì)審計(jì)進(jìn)行行業(yè)或區(qū)域壟斷，加大了社會(huì)審計(jì)之間的競爭性，盲目的競爭必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[7]。

1.3.5 審計(jì)的社會(huì)環(huán)境

隨著國家對(duì)審計(jì)工作越來越重視，審計(jì)報(bào)告、結(jié)果等越來越受到社會(huì)關(guān)注，地方政府甚至直接結(jié)合審計(jì)結(jié)果制定區(qū)域發(fā)展決策，社會(huì)審計(jì)責(zé)任的不斷加大，必然導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)受到更多因素的干擾，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防

2.1 全面認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

全面提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，首先，要在深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)體系的基礎(chǔ)上，針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)宣傳范圍，使審計(jì)人員切實(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作中客觀存在，并有意識(shí)地樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在實(shí)際工作中有意識(shí)地通過有效的方式落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范工作；其次，針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)中的領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際案例使其全面認(rèn)識(shí)審計(jì)決策中可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為，并在實(shí)際管理工作中有意識(shí)的避免或加強(qiáng)，以此縮減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)為保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)效果，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)效果與審計(jì)人員的績效考核直接掛鉤，以此提升審計(jì)人員參與培訓(xùn)的積極性。

2.2 提升審計(jì)人員素質(zhì)

我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展背景和發(fā)展現(xiàn)狀決定，審計(jì)人員隊(duì)伍構(gòu)成并不能真正的滿足審計(jì)事業(yè)的實(shí)際需求，所以提升審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍成為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。首先，審計(jì)的性質(zhì)決定審計(jì)人員必須具備客觀辯證的思想，能夠在參與審計(jì)活動(dòng)的過程中結(jié)合其專業(yè)理論和經(jīng)驗(yàn)客觀辯證的分析、觀察和解決問題，進(jìn)而提升對(duì)問題的解決能力。其次，由于審計(jì)的落實(shí)需要法律法規(guī)做支撐，審計(jì)人員要掌握法律法規(guī)知識(shí)和應(yīng)用能力，在參與審計(jì)活動(dòng)的過程中，降低因法律越權(quán)使用、錯(cuò)誤使用或引用已失效法律等造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。最后，審計(jì)自身的職能決定審計(jì)人員必須具備并靈活應(yīng)用廣泛的專業(yè)知識(shí)，例如其不僅要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，而且對(duì)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用相關(guān)知識(shí)等都要有較深刻的體會(huì)和較靈活的應(yīng)用。除此之外，審計(jì)活動(dòng)通常由小組成員共同完成，其對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力等方面也都有較高的要求。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員各方面素質(zhì)的全面提升，單純依靠審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)難度較大，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過制定切實(shí)合理的審計(jì)人員培訓(xùn)制度，合理地安排審計(jì)人員培訓(xùn)體系，使審計(jì)人員的素質(zhì)在不斷接受培訓(xùn)的過程中逐步完善和提升。

2.3 通過健全法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，利用《審計(jì)法》和《中國注冊會(huì)計(jì)師法》對(duì)審計(jì)主體參與審計(jì)活動(dòng)的行為進(jìn)行規(guī)范，使其在審計(jì)活動(dòng)過程中每個(gè)環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，以此縮減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)部門內(nèi)部要圍繞審計(jì)工作制定健全的組織管理制度，如崗位責(zé)任制度、內(nèi)部監(jiān)控制度、審計(jì)失誤處罰制度等，使審計(jì)人員的行為在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部得到規(guī)范，以此防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，結(jié)合我國審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀，確定可以衡量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，并對(duì)每個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量，以此使量化模糊的審計(jì)工作質(zhì)量可以通過具體的數(shù)值得到反映，使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自身的不足，在有針對(duì)性的強(qiáng)化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

2.4 通過改革創(chuàng)新審計(jì)方法強(qiáng)化審計(jì)管理

隨著審計(jì)對(duì)象的逐漸復(fù)雜，反審計(jì)技術(shù)逐漸深化，傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)法和抽閑審計(jì)法已經(jīng)不能滿足實(shí)際需求，內(nèi)部控制制度審計(jì)法出現(xiàn)并得到迅速推廣，此方法是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺點(diǎn)進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄中的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而通過針對(duì)性的詳細(xì)考證確定其問題的方法，其對(duì)縮減審計(jì)工作量、提升審計(jì)效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。在信息科技不斷深化和推廣的過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)嘗試將現(xiàn)代信息化手段應(yīng)用于審計(jì)工作中，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在處理、分析、存儲(chǔ)、傳輸、共享數(shù)據(jù)等方面的優(yōu)越性提升審計(jì)水平，縮減風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 優(yōu)化審計(jì)活動(dòng)外部環(huán)境

首先應(yīng)加強(qiáng)我國法律環(huán)境建設(shè)，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員的責(zé)任問題在現(xiàn)有法律基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步明確，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)進(jìn)行有針對(duì)性的完善，為審計(jì)工作的開展提供全面的法律依據(jù)。其次，在審計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，健全社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制，使審計(jì)機(jī)構(gòu)真正的在市場競爭中認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，并通過在市場中對(duì)審計(jì)方法的探索和優(yōu)化，提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力[8]。另外，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的宣傳力度，使社會(huì)各類經(jīng)濟(jì)主體切實(shí)認(rèn)識(shí)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國家、企事業(yè)單位等主體的重要性，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，需要社會(huì)各界的共同努力，應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況逐步落實(shí)。

3 結(jié)語

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源于審計(jì)主體、客體、環(huán)境三方面因素，其不僅導(dǎo)致審計(jì)人員要承擔(dān)一定的責(zé)任，而且對(duì)審計(jì)主體及其相關(guān)主體、審計(jì)自身權(quán)威性、市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行等各方面都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，所以對(duì)其有效預(yù)防是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

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F239.1

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