北京電子科技職業(yè)學(xué)院　鄧暉　高紅梅

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新準(zhǔn)則下職工薪酬核算的研究

北京電子科技職業(yè)學(xué)院鄧暉高紅梅

摘 要：本文針對(duì)新準(zhǔn)則下的職工薪酬核算制度展開了較為深入的研究，同時(shí)結(jié)合新準(zhǔn)則的主要變化與筆者的自身經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出了幾點(diǎn)新準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)，其中包括職工薪酬按照其具體用途和發(fā)生地點(diǎn)來進(jìn)行分配，企業(yè)開始為職工繳納五險(xiǎn)一金、增加“應(yīng)付福利費(fèi)”科目以及對(duì)原有的辭退福利會(huì)計(jì)進(jìn)行完善等，以期能夠?qū)π聹?zhǔn)則下職工薪酬核算制度的進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化提供建議。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則職工薪酬薪酬核算會(huì)計(jì)

高紅梅（1980-），女，漢族，河北人，講師，碩士研究生，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理方面的研究。

企業(yè)職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體員工的工資總額，也包括按照工資的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。

1　新準(zhǔn)則的主要變化

1.1進(jìn)一步完善企業(yè)短期薪酬的會(huì)計(jì)核算

在舊準(zhǔn)則中并沒有關(guān)于短期薪酬的概念內(nèi)容，只是將其零星地分散于講解或指南內(nèi)容中。而在新準(zhǔn)則的第二章中則專門針對(duì)短期薪酬的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，將舊準(zhǔn)則指南與講解中有關(guān)于職工的短期帶薪缺勤以及利潤(rùn)分享的計(jì)劃方案做出了詳細(xì)的規(guī)定，并且被納入到了新準(zhǔn)則的正文內(nèi)容中。此外，由企業(yè)為員工所繳納的養(yǎng)老金以及失業(yè)保險(xiǎn)等均屬于是職工在離開崗位后所應(yīng)享受到的福利待遇，因此要將其納入到提存計(jì)劃中。企業(yè)如若向員工發(fā)放非貨幣性質(zhì)的福利待遇時(shí)要采用公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量，只有在公允價(jià)值無法得出計(jì)量結(jié)果的情況下才能夠應(yīng)用成本計(jì)量。

1.2首次提出有關(guān)于離職后的福利政策

在舊準(zhǔn)則中并沒有出現(xiàn)有關(guān)于職工離職后的福利內(nèi)容，除去最基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及企業(yè)的年度獎(jiǎng)金以外，便沒有其他的離職福利規(guī)定。在新準(zhǔn)則中則單獨(dú)設(shè)立了有關(guān)于離職福利的章節(jié)，并且在其中將提存計(jì)劃與設(shè)定收益計(jì)劃的內(nèi)容與要求作出了詳細(xì)的解讀，同時(shí)對(duì)離職后福利的會(huì)計(jì)核算制度作出了詳細(xì)的規(guī)范。

1.3對(duì)原有的福利會(huì)計(jì)核算進(jìn)行完善

在舊準(zhǔn)則中雖然存在有關(guān)于辭退福利的內(nèi)容，但是卻表現(xiàn)的過于簡(jiǎn)單。由于在具體的工作實(shí)踐當(dāng)中企業(yè)經(jīng)常會(huì)向職工提供長(zhǎng)期的辭退福利待遇，因此有必要對(duì)長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率以及相關(guān)的處理方法進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范。在新準(zhǔn)則當(dāng)中明確指出，企業(yè)為職工所提供的辭退福利與職工所做出的服務(wù)貢獻(xiàn)并無瓜葛，并且將辭退福利與離職福利的具體內(nèi)容做出了明確的區(qū)分。

1.4引入了其他類型的長(zhǎng)期福利

在舊準(zhǔn)則中并不存在有關(guān)于職工長(zhǎng)期福利的概念，同現(xiàn)實(shí)生活中種類繁多的職工福利難以形成正比。為了能夠有效改善這一情況，新準(zhǔn)則中在原有的短期薪酬、辭退福利以及離職福利的基礎(chǔ)之上，又單獨(dú)增加了長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)核算制度。

2　新準(zhǔn)則中職工薪酬總額的具體組成

在新準(zhǔn)則中的職工薪酬要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舊準(zhǔn)則中的總額范圍，其中，職工薪酬準(zhǔn)則中的“職工”應(yīng)分為如下的三層含義：首先，同企業(yè)之前簽訂勞動(dòng)合同的所有職工，其中包括全職人員、兼職人員以及臨時(shí)外聘人員等；其次，并未同企業(yè)之間簽訂勞動(dòng)合同，但卻得到企業(yè)高管正式任命的職工，其中包括董事會(huì)成員以及監(jiān)事會(huì)成員等；最后，并未同企業(yè)正式簽訂勞動(dòng)合同或得到領(lǐng)導(dǎo)任命，但是卻仍然同其他普通職工一樣為企業(yè)的經(jīng)管活動(dòng)提供服務(wù)，同樣也需要被認(rèn)定是薪酬準(zhǔn)則中所指的職工。如今，為了可以進(jìn)一步確定職工薪酬的核算內(nèi)容，國(guó)家有關(guān)部門也專門針對(duì)新準(zhǔn)則中的工資綜合做出了詳細(xì)的規(guī)定，并且將工資性質(zhì)以及非工資性質(zhì)進(jìn)行了詳細(xì)的劃分。其中，屬于是工資性質(zhì)范圍的內(nèi)容包括如下幾點(diǎn)：第一，職工基本薪資。其中包括非工作時(shí)間的工資以及加班費(fèi)用等。第二，職工福利薪資。其中包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用、失業(yè)保險(xiǎn)以及工傷保險(xiǎn)等。第三，職工獎(jiǎng)金。企業(yè)為了能夠提高職工的工作積極性，專門為職工所設(shè)置的額外獎(jiǎng)勵(lì)，其中包括勞動(dòng)模范獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。第四，津貼。企業(yè)為了能夠?qū)T工所產(chǎn)生的特殊勞動(dòng)消耗所給予的額外報(bào)酬。第五，補(bǔ)貼。其中包括非貨幣性福利、辭退補(bǔ)償?shù)取?/p>

3　新準(zhǔn)則中職工薪酬的會(huì)計(jì)核算

3.1職工薪酬按照其具體用途和發(fā)生地點(diǎn)來進(jìn)行分配

新準(zhǔn)則中的職工薪酬是基于發(fā)生地點(diǎn)和用途來進(jìn)行科學(xué)分配的。具體的分配方法如下：借記包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、在建工程、無形資產(chǎn)、管理科目；貸記包括應(yīng)付薪酬、應(yīng)付工資科目。與之舊準(zhǔn)則中的內(nèi)容相比較來看，新準(zhǔn)則中的職工薪資分配進(jìn)一步擴(kuò)大了渠道范圍，新加入了無形資產(chǎn)成本。

3.2企業(yè)開始為職工繳納“五險(xiǎn)一金”

企業(yè)為員工所繳納的“五險(xiǎn)一金”需要根據(jù)其不同的崗位與工作內(nèi)容來進(jìn)行分配，其中借記包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、在建工程、無形資產(chǎn)以及管理費(fèi)用等科目；貸記包括應(yīng)付薪酬、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)等科目。除此之外，當(dāng)企業(yè)在為員工繳納住房公積金或是社會(huì)保險(xiǎn)時(shí)，借記則包括職工自己的應(yīng)付費(fèi)用、應(yīng)付薪酬、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)等；貸記包括銀行存款科目。

3.3增加“應(yīng)付福利費(fèi)”科目

在新準(zhǔn)則中，企業(yè)如果將自營(yíng)的產(chǎn)品作為職工薪酬來進(jìn)行發(fā)放時(shí)，必須要將薪酬產(chǎn)品的實(shí)際成本以及銷售稅金同時(shí)歸入到職工薪酬的入賬金額中，并且將其分別借記為應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)科目；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、銷項(xiàng)稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)成本后，借記為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸記為庫存商品。除此之外，企業(yè)如果將其他外購(gòu)產(chǎn)品作為非貨幣性福利待遇發(fā)放給企業(yè)職工時(shí)，要根據(jù)所購(gòu)商品的公允價(jià)值以及相關(guān)的稅費(fèi)來合并計(jì)算到成本費(fèi)用中的職工薪酬金額。如果是企業(yè)向職工提供免費(fèi)住房或其他資產(chǎn)的，則需要將固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用納入到職工薪酬的入賬金額中，而后再分別借記為應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)科目；貸記累計(jì)折舊科目。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要根據(jù)不同的受益主體來分別計(jì)入到其相關(guān)的賬戶中，借記為相關(guān)科目，貸記為應(yīng)付福利費(fèi)科目。

3.4對(duì)原有的辭退福利會(huì)計(jì)進(jìn)行完善

針對(duì)職工的辭退福利，企業(yè)需要嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則下的職工辭退計(jì)劃條款中的細(xì)則來進(jìn)行核算，合理化地預(yù)計(jì)并且確認(rèn)出辭退福利所應(yīng)產(chǎn)生的負(fù)債金額，同時(shí)將當(dāng)事職工的當(dāng)期損益準(zhǔn)確的計(jì)算出來。在新準(zhǔn)則中，職工辭退福利的核算需要考慮到職工本身是否具備自主選擇權(quán)利，具體表現(xiàn)如下：第一，針對(duì)職工并不具備選擇權(quán)利的辭退情況，會(huì)計(jì)核算人員需要按照新準(zhǔn)則中相關(guān)計(jì)劃條款的內(nèi)容來進(jìn)行勞動(dòng)關(guān)系解除計(jì)劃的擬定，并將具體的職工人數(shù)以及每位辭退職工的補(bǔ)償金額來將具體應(yīng)付的職工薪酬計(jì)算出來，借記為管理費(fèi)用科目，貸記為解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償科目。第二，針對(duì)主動(dòng)接受裁員或辭退建議，且無法具體確定裁剪職工數(shù)量的情況，企業(yè)需要根據(jù)新準(zhǔn)則中的規(guī)定內(nèi)容來進(jìn)行核算。例如，根據(jù)預(yù)估的職工數(shù)量，以及每位職工的辭退補(bǔ)償來計(jì)算出應(yīng)當(dāng)支付的職工薪酬，借記管理費(fèi)用科目，貸記接觸職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償科目。第三，針對(duì)帶有實(shí)質(zhì)性辭退，職工辭退工作在一年未完成且并沒有切實(shí)受到超過一年以上補(bǔ)償款的情況，企業(yè)需要結(jié)合適應(yīng)性較強(qiáng)的折現(xiàn)率，將職工辭退福利計(jì)劃以及實(shí)際支付金額之間的差額準(zhǔn)確的計(jì)算出來，將其認(rèn)定為是未經(jīng)確認(rèn)狀態(tài)的融資費(fèi)用，在今后按期支付福利金額時(shí)應(yīng)將其作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。除此之外，當(dāng)已經(jīng)確定職工因辭退福利所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，借記為管理費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目，貸記為辭退福利科目；在針對(duì)各期福利款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)際支付時(shí)，借記辭退福利科目，貸記銀行存款科目。

總之，應(yīng)付職工薪酬新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計(jì)量和披露，其準(zhǔn)則所發(fā)生的變化，為準(zhǔn)確、完整地核算企業(yè)人工成本界定了合理可執(zhí)行的規(guī)范基礎(chǔ)，利于企業(yè)正確核算產(chǎn)品成本和當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)企業(yè)全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度具有重要作用。

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中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）04（b）-038-02

作者簡(jiǎn)介：鄧暉（1971-），女，滿族，重慶人，講師，學(xué)士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究；