馮婧

【摘 要】對高職院校內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅進行SWOT分析，針對分析的結(jié)果提出高職院校內(nèi)部審計外包的改進措施。

【關(guān)鍵詞】高職院校 內(nèi)部審計 外包 SWOT分析

【中圖分類號】G 【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2016）06C-0092-03

隨著我國高職院校各項教育和科研事業(yè)的迅速發(fā)展，高職院校所涉及的經(jīng)濟事項日益復(fù)雜，財務(wù)內(nèi)部審計事項也在不斷增加。內(nèi)部審計外包已經(jīng)成為高職院校內(nèi)部審計的選擇。本文試對高職院校內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅進行SWOT分析，并針對分析的結(jié)果提出高職院校內(nèi)部審計外包的改進措施。

一、高職院校內(nèi)部審計外包現(xiàn)狀

目前，大部分高職院校已經(jīng)與其他部門合設(shè)了內(nèi)部審計機構(gòu)，或者單獨設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備了專職的審計人員，承擔(dān)內(nèi)部審計的相關(guān)工作。隨著近幾年國家在政策上、操作上對內(nèi)部審計的持續(xù)強化，高職院校的內(nèi)部審計力量不斷加強，專業(yè)水平也在不斷提高。

但是，由于高職院校內(nèi)部審計的發(fā)展尚處在起步階段，仍然存在著內(nèi)部審計人員人數(shù)少、專業(yè)能力較弱、實踐經(jīng)驗不足，以及內(nèi)部審計部門獨立性不強等諸多現(xiàn)實問題，無法完全獨自承擔(dān)所有的內(nèi)部審計工作。在這種情況下，內(nèi)部審計外包逐步成了高職院校內(nèi)部審計的選擇。

內(nèi)部審計外包（又稱內(nèi)部審計外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企業(yè)（或事業(yè)單位等）管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給社會中介機構(gòu)或其他專業(yè)人員實施。目前在高職院校，普遍采用的方式是補充，即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在綜合財務(wù)審計、工程項目預(yù)結(jié)算審計等一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助等。

二、高職院校內(nèi)部審計外包的SWOT分析

所謂SWOT，即Strengths（優(yōu)勢）、Weaknesses（劣勢）、Opportunities（機會）、Threats（威脅）的簡寫。SWOT分析，就是將與研究對象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢和外部的機會和威脅等，通過調(diào)查列舉出來，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配起來加以分析，從中得出一系列相應(yīng)的結(jié)論。我們利用SWOT分析法對內(nèi)部審計外包進行分析，就是對內(nèi)部審計外包的各種內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢和外部的機會和威脅進行分析，然后利用各種組合戰(zhàn)略得出對內(nèi)部審計外包的改進措施。

（一）優(yōu)勢。主要包括四個方面：

1.轉(zhuǎn)移高職院校內(nèi)部審計風(fēng)險，內(nèi)審工作更加有針對性。審計工作的政策性、理論性和實踐性都非常強，審計人員的政策水平、理論水平和實踐經(jīng)驗對提高審計工作質(zhì)量、防范審計風(fēng)險有重要影響。而現(xiàn)實情況是高職院校內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識及實踐能力還十分欠缺，在實施內(nèi)部審計時會產(chǎn)生較大風(fēng)險。一旦風(fēng)險發(fā)生，就會嚴重影響內(nèi)部審計的形象。選擇內(nèi)部審計外包將能規(guī)避這些風(fēng)險。同時，將部分內(nèi)部審計工作外包還有利于內(nèi)部審計部門集中精力圍繞學(xué)校的核心工作開展審計，使內(nèi)審工作更加具有針對性。

2.充分利用社會資源，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。從目前實際情況看，社會中介機構(gòu)擁有大量具有豐富審計經(jīng)驗的專業(yè)人才，這是高職院校難以做到的。而采用內(nèi)部審計外包的形式，不需要改變內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)，就能取得社會中介機構(gòu)專業(yè)和高效的服務(wù)，不失為一種提高內(nèi)部審計質(zhì)量的選擇。采取內(nèi)部審計外包充分利用了社會資源，從宏觀層面上看也節(jié)約了整個社會的運行成本。

3.有利于提高內(nèi)部審計的獨立性，客觀上起到提高社會公正的作用。首先，絕大部分高職院校的內(nèi)部審計機構(gòu)是與紀委、監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，且是由副院長、副書記或紀委書記等其他領(lǐng)導(dǎo)主管，因此內(nèi)部審計機構(gòu)并非完全獨立。由內(nèi)部審計人員直接對學(xué)校內(nèi)部其他部門進行審計，勢必影響審計人員的獨立性。審計結(jié)果很難做到客觀公正。其次，高職院校的規(guī)模較小，職工互相之間非常熟悉，總會忌憚三分人情關(guān)系。更進一步說，內(nèi)審人員的人事關(guān)系隸屬于本單位，審計起來也不能做到絕對的公正客觀。而社會中介機構(gòu)不容易被學(xué)校行政干預(yù)，以外部相對獨立的視角開展審計，有利于提高內(nèi)部審計的獨立性，提供的審計結(jié)論會更讓人信服，客觀上起到提高社會公正的作用。

4.有利于降低高職院校內(nèi)部審計成本，提高管理效率。隨著內(nèi)部審計任務(wù)的不斷增加，對于內(nèi)部審計工作的要求也越來越高。要使內(nèi)部審計能跟上發(fā)展的需求，則要求不斷增加內(nèi)審的人員數(shù)量，這在實際中往往很難做到。因此，內(nèi)部審計外包可以相對降低高職院校內(nèi)部審計的成本，以較低的價格獲得專業(yè)高效的服務(wù)，同時也提高了內(nèi)部審計的管理效率。

（二）劣勢。主要包括三個方面：

1.形成依賴，導(dǎo)致外包成本不斷上升。從長期的發(fā)展上看，當(dāng)審計外包項目超過一定數(shù)量和范圍之后，高校內(nèi)部審計部門可能會愈發(fā)依賴社會中介機構(gòu)的工作。內(nèi)部審計人員由于有了外包的選擇，很可能將內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)外包逐步增加到全部業(yè)務(wù)外包。由于外包業(yè)務(wù)的數(shù)量增加，為獲得高效服務(wù)所付出的相對低價成本的現(xiàn)狀將被打破，成本也將不斷上升，甚至高于引進高水平審計人才所付出的成本。

2.不利于高職院校內(nèi)部審計人員的持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計外包形成依賴，不僅會導(dǎo)致成本上升，還會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不思進取，產(chǎn)生職業(yè)倦怠，不利于內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和內(nèi)審部門的可持續(xù)發(fā)展。久而久之必然降低內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，失去內(nèi)部審計部門的權(quán)威性。

3.對于高職院校整體情況不夠了解導(dǎo)致的偏差。內(nèi)部審計人員的優(yōu)勢是對于高職院校內(nèi)部情況十分了解，他們了解高職院校的特點，熟悉高職院校的運營管理、業(yè)務(wù)程序和人事狀況，這在很大程度上決定了審計建議是否可行。而社會中介機構(gòu)只能通過查閱資料和詢問來了解過去的經(jīng)濟運行狀況，有時還有可能出現(xiàn)高職院校因保密的需要而不提供完整資料的情況。這勢必影響到外部機構(gòu)的判斷，從而影響審計的質(zhì)量。

（三）機會。主要包括三個方面：

1.全球內(nèi)部審計外包的發(fā)展和國家政策層面對內(nèi)部審計外包的支持。國外的內(nèi)部審計外包發(fā)展得如火如荼，據(jù)國外調(diào)查資料顯示，在美國和加拿大，內(nèi)部審計外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)。我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十九條明確指出：內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負責(zé)人批準，可委托社會中介機構(gòu)對有關(guān)事項進行審計。這為內(nèi)部審計外包提供了政策依據(jù)。

2.各級管理部門對于內(nèi)部審計的重視。近年來，隨著國家對高校乃至高職院校反腐倡廉工作的日益重視，高職院校管理層對內(nèi)部審計部門越來越重視，對內(nèi)部審計外包也逐步了解和接受，這為內(nèi)部審計外包工作的順利開展創(chuàng)造了條件。

3.高職院校不斷發(fā)展引起的內(nèi)部審計要求的提高。隨著我國高職院校各項教育和科研事業(yè)的迅速發(fā)展，高職院校所涉及的經(jīng)濟事項日益復(fù)雜，財務(wù)內(nèi)部審計事項也在不斷增加。經(jīng)費大幅度增長，校企合作、院校間的合作不斷拓展，后勤服務(wù)集團化和社會化，校辦企業(yè)規(guī)模的擴大使得學(xué)校經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，這在客觀上要求內(nèi)部審計的水平要不斷提高。

（四）威脅。主要包括兩個方面：

1.選擇社會中介機構(gòu)的風(fēng)險。外部機構(gòu)良莠不齊，社會中介機構(gòu)的選擇往往會影響審計的效果。目前在高職院校，常常會采用詢價、招投標的方式，以低價中標確定社會中介機構(gòu)。由于價格較低，社會中介機構(gòu)在提供審計服務(wù)時會進行評估，基于成本效益的原則，這必然影響到審計服務(wù)的質(zhì)量。

2.外部審計機構(gòu)人員的信用風(fēng)險。在實際操作中，會有一些合作良好的社會中介機構(gòu)作為高職院校內(nèi)部審計的長期合作對象，或者中間的某位審計人員作為長期審計顧問。但這也容易產(chǎn)生一些問題。社會中介機構(gòu)派出的審計人員不受高職院校的行政約束，道德素質(zhì)也良莠不齊，很難做到像高校內(nèi)審人員那樣有責(zé)任心，因此極易引發(fā)舞弊問題。

我國還沒有出臺專門針對內(nèi)部審計外包的服務(wù)人員的相關(guān)規(guī)范和政策，這在一定程度上影響了對內(nèi)部審計外包服務(wù)的監(jiān)管。

三、構(gòu)建SWOT分析模型

表1 SWOT分析模型

四、高職院校內(nèi)部審計外包的改進措施

（一）利用機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，推動內(nèi)部審計的良性發(fā)展。高職院校應(yīng)充分利用利用社會發(fā)展的大機遇，充分利用國家對于內(nèi)部審計外包的政策支持，利用社會發(fā)展的大機遇，合理選擇內(nèi)部審計外包。而不是因噎廢食，擔(dān)心外包帶來的負面影響而不采取任何外包的形式。外包的優(yōu)勢已經(jīng)顯而易見，高職院校更應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢，利用社會中介機構(gòu)的力量，獲得社會中介機構(gòu)所擁有的豐富的實務(wù)經(jīng)驗、專業(yè)的知識和技能，不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）重視加強內(nèi)審人員的培養(yǎng)，建立內(nèi)審與外審的配合機制。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重視并加強對于內(nèi)部審計人員專業(yè)知識和實踐能力的培養(yǎng)，給予內(nèi)審人員更多的機會，通過與外部審計人員的合作而接觸到更前沿的審計知識和掌握更先進的審計技能，使得將來內(nèi)部審計更具有獨立審計的能力。同時，建立內(nèi)審人員的參與機制、配合機制，要求內(nèi)審人員全過程跟進，并與內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)計劃相協(xié)調(diào)，由于內(nèi)部審計人員對于高職院校內(nèi)部情況的熟悉，也能夠發(fā)揮內(nèi)部審計人員的功能作用。加強內(nèi)外審計人員的合作內(nèi)審，將極大提高審計質(zhì)量，也有利于以后內(nèi)部審計部門的可持續(xù)發(fā)展。

（三）在宏觀層面上推動內(nèi)部審計外包立法，為內(nèi)審保駕護航。國家層面、地方層面對于內(nèi)部審計外包的政策支持，已經(jīng)肯定了內(nèi)部審計外包的合規(guī)合法性。但在操作層面，仍然沒有內(nèi)部審計外包相應(yīng)的法律法規(guī)。未來應(yīng)加強內(nèi)部（下轉(zhuǎn)第118頁）（上接第93頁）審計服務(wù)的監(jiān)管，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。因此，未來進一步規(guī)范內(nèi)部審計外包服務(wù)市場，進一步推動內(nèi)部審計外包立法，將是內(nèi)部審計外包繼續(xù)健康發(fā)展的必要保障。

（四）有選擇地進行內(nèi)部審計外包。在高職院校內(nèi)部較少開展或者專業(yè)性較強的審計領(lǐng)域，不必花費較多的精力和成本培訓(xùn)內(nèi)部審計人員，而是從外部獲得更為專業(yè)化和系統(tǒng)化的外包服務(wù)。但是，內(nèi)部審計外包并不是全部外包，而是特殊時期、特殊業(yè)務(wù)的外包。對于核心審計領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，最好還是由高職院校內(nèi)部審計人員來承擔(dān)。

（五）合理選擇社會中介機構(gòu)，提高內(nèi)審獨立性。對于社會中介機構(gòu)的選擇，應(yīng)采取嚴格保密的原則，審計單位的選取、審計結(jié)果未公布前盡量控制知情的人數(shù)。盡量選取一定數(shù)量的社會中介機構(gòu)進行服務(wù)，避免長期只與同一個中介機構(gòu)合作。對于招投標選取的過程，應(yīng)著重考慮社會中介機構(gòu)的口碑、服務(wù)能力、質(zhì)量等方面，不能只講求低價。

（六）社會中介機構(gòu)應(yīng)主動采取措施規(guī)范服務(wù)，加強監(jiān)管。社會中介機構(gòu)應(yīng)建立相應(yīng)的約束機制，與服務(wù)單位簽訂嚴格的外包合同，規(guī)范內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、安全保密、相互責(zé)任、相互義務(wù)、費用等工作。進一步規(guī)范外包服務(wù)。其次，嚴格紀律規(guī)定，不允許外審人員私下與利益相關(guān)的部門或人員接觸。事后所服務(wù)的單位進行評估，滿意與否計入員工的考核。如員工發(fā)生舞弊行為，將進入行業(yè)黑名單。

（七）“高薪養(yǎng)廉”，提高外審人員的提成比例，降低舞弊的可能性。外審人員的基本工資收入往往較低，大部分的績效收入都與承擔(dān)項目的多少密切相關(guān)，這在一定程度上提高了外審人員的積極性。但是，大部分社會中介機構(gòu)給予外審人員的提成費用還較低，當(dāng)被審計單位相關(guān)人員私下給予一定的利益時，外審人員不一定能拒絕。這會逐漸影響外包市場的穩(wěn)定發(fā)展，造成行業(yè)風(fēng)氣的逐漸敗壞。因此，在宏觀層面，應(yīng)出臺相關(guān)的法規(guī)規(guī)定給予外審人員最低的審核費用比例。同時，為了社會中介機構(gòu)的長期發(fā)展和信譽，在審核費用方面，應(yīng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)的大小程度、難易程度，給予外審人員較高的審核提成。這有利于提高外審人員的工作積極性，也減小了舞弊的可能性。

總之，高職院校內(nèi)部審計外包，既有優(yōu)勢也有劣勢，既具有機遇也面臨著威脅。關(guān)鍵是高職院校能否根據(jù)具體情況對內(nèi)部審計有選擇地進行外包，利用機遇，規(guī)避風(fēng)險。總體來說，內(nèi)部審計外包在較長一段時期內(nèi)將極大地促進內(nèi)部審計的高效化、專業(yè)化和全面化，是高職院校內(nèi)部審計發(fā)展的正確選擇。

【參考文獻】

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（責(zé)編 王 一）