摘 要：在會計師事務(wù)市場的大多是都是注冊資本100萬以下的中小會計師事務(wù)所。通過對中小會計師事務(wù)所特點的分析，發(fā)現(xiàn)它們面臨很多的問題：人才問題；管理問題；缺乏監(jiān)管機制；缺乏事務(wù)所文化；缺乏品牌意識。本文針對以上的問題提出了對策。

關(guān)鍵詞：中小會計事務(wù)所；內(nèi)部管理；注冊會計師

中小會計師事務(wù)所一般是指自身資金與人員都相對較少，規(guī)模較小，營業(yè)額也不大；注冊資本一般都在100萬以下；沒有上市的會計師事務(wù)所。在我國的中小會計師事務(wù)所在所有的會計師事務(wù)數(shù)量中所占比重很大，達到百分之八十之高。這樣的事務(wù)所所招聘的員工的學(xué)歷一般不高，初始大多沒有會計注冊執(zhí)業(yè)證，且缺乏職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。事務(wù)所對于員工缺乏培養(yǎng)計劃，缺乏職業(yè)指導(dǎo)意見。由于公司的業(yè)務(wù)規(guī)模一般不大，業(yè)務(wù)量也不多，業(yè)務(wù)的范圍相對較窄，主要是審計、驗資等低價格項目。所以員工發(fā)展空間受到限制，導(dǎo)致人員缺乏忠誠度，流動率較高，即使有很多通過了會計注冊師的考試也會很快的外流?，F(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展是的競爭壓力越來越大，因此中小會計師事務(wù)的現(xiàn)狀值得我們深入研究。

注冊會計師制度最早在西方國家出現(xiàn)，它伴隨著西方經(jīng)濟的快速發(fā)展應(yīng)運而生。我國的注冊會計師制度曲折發(fā)展，直至一屆三中全會后，重新恢復(fù)確立了注冊會計師制度。從此我國的注冊會計師制度開始快速發(fā)展。

中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀有以下幾個特點：1.企業(yè)數(shù)量多。經(jīng)過30多年的快速發(fā)展，大量會計師事務(wù)所快速出現(xiàn)，占據(jù)市場主體。據(jù)悉，目前全國會計師事務(wù)所超過8000多家，但大部分都是中小會計事務(wù)所。2.盈利水平低。大型國有企業(yè)和大型上市公司都被名氣大的國外會計事務(wù)所壟斷，尤其是四大會計師事務(wù)所。剩下的國有企業(yè)和規(guī)模教的民營企業(yè)被有能力、有關(guān)系的大型少數(shù)會計師事務(wù)所占有，剩下業(yè)務(wù)單一、盈利水平低的業(yè)務(wù)才是中小企業(yè)的天下。3.管理水平低下。由于人才難得，很多中小事務(wù)所根本沒有那么多注冊會計師，只能采取掛靠的方式來通過評審。實際很多業(yè)務(wù)都是實習(xí)生或沒有注冊會計師證的來做。工作業(yè)務(wù)以來個人能力，而不是建立系統(tǒng)管理方式，缺乏信息管理系統(tǒng)。4.缺乏自主創(chuàng)新能力。中小會計師事務(wù)所從業(yè)人員普遍學(xué)歷偏低，還有一些人沒有講過會計專業(yè)的訓(xùn)練。事務(wù)所又沒有給予相應(yīng)的培訓(xùn)，所以中小會計師事務(wù)所的自主創(chuàng)新能力總體偏弱。5.違規(guī)擦邊球現(xiàn)象較多。基于中小會計師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)也大部分是中小企業(yè)，它們的組織結(jié)構(gòu)不規(guī)范，對市場經(jīng)濟法則不了解，所以更加需要靈活方便，收費較低的中小事務(wù)所為它們打通道路。6.惡性競爭嚴(yán)重。經(jīng)營同質(zhì)化嚴(yán)重，業(yè)務(wù)單位，抗風(fēng)險能力小，以低價競爭是常用的方法。

目前中小會計師事務(wù)所面臨的問題有五個方面：

第一，人才匱乏。企業(yè)發(fā)展、以人為本。尤其是知識型員工在服務(wù)行業(yè)的重要性毋庸置疑。中小會計事務(wù)所工作環(huán)境較差，工作強度大，薪酬沒有吸引力，常常很難招聘到滿意的人才。招聘不到滿意的人才有兩方面的原因：首先，中小所規(guī)模小，發(fā)展平臺小。規(guī)模小繼而導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量小，所接手的業(yè)務(wù)一般來說都很簡單，同時客戶質(zhì)量相比較大事務(wù)所也較差；關(guān)于發(fā)展平臺方面，究其根源，是中小會計事務(wù)所的激勵機制建立不夠完善，大部分中小所都存在缺乏完整的晉升通道，激勵目標(biāo)的問題；例如現(xiàn)階段中小所大部分是通過互聯(lián)網(wǎng)來招聘職工，而忽略了通過內(nèi)部提拔的方式選取管理人員。這就造成中小所人才流動量大，在職員工得不到應(yīng)有的晉升的問題。

第二，管理不正規(guī)。中小事務(wù)所一般都是規(guī)模不大的，從業(yè)人員也不多，對事務(wù)所的管理，控制權(quán)往往掌握在一個或幾個人手上。這些為數(shù)不多的掌權(quán)人員由于自身素質(zhì)及對業(yè)務(wù)認(rèn)識不全面的問題，容易做出一些不適當(dāng)，甚至是錯誤的業(yè)務(wù)決定或人事決定。長此以往，在事務(wù)所內(nèi)容易形成不公平，不公正的風(fēng)氣。大家不以服務(wù)質(zhì)量為中心進行工作，而是以上司的喜愛為風(fēng)向標(biāo)。再加上事務(wù)所的三級復(fù)核制度并沒有切實地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。

第三，缺乏監(jiān)控機制。對于會計事務(wù)所來說，審計的質(zhì)量無疑是決定會計事務(wù)所存亡的關(guān)鍵一筆。那么如何更好地確保會計事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量呢？這就需要事務(wù)所在結(jié)合自己的規(guī)模，組織形式，人員數(shù)量以及事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上設(shè)計一套質(zhì)量控制制度。這一質(zhì)量控制制度要求中小事務(wù)所必須對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和執(zhí)行機構(gòu)、控制制度體系和職業(yè)道德規(guī)范、風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險環(huán)節(jié)以及控制措施和程序等內(nèi)容進行十分清楚地了解。中小事務(wù)所的合伙人（股東）對業(yè)務(wù)質(zhì)量負有直接的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為此中小所應(yīng)嚴(yán)格按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定實施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序，強化風(fēng)險管理，保障質(zhì)量控制落到實處。質(zhì)量控制制度不但可以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，而且還可以提高執(zhí)業(yè)水平。而當(dāng)前的中小會計事務(wù)所的質(zhì)量控制制度往往不明確，沒有真正地落到實處。

第四，缺少事務(wù)所合伙文化。現(xiàn)在的中小會計事務(wù)所大部分都缺乏這種事務(wù)所文化精神，更缺乏有這種事務(wù)所文化所帶來的凝聚力和影響力。為了事務(wù)所的長遠發(fā)展，中小所應(yīng)該把《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》以合伙文化為導(dǎo)向，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化同時把它作為事務(wù)所發(fā)展的基石。

第五，缺乏品牌意意識。中小所的管理人員在經(jīng)營理念上存在追逐短期利益的弊端，導(dǎo)致中小所只追求拉到越多客戶越好，在服務(wù)定價方面，隨心所欲，沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)質(zhì)量不言而喻。這就導(dǎo)致中小所沒有品牌而言，沒有自己的服務(wù)理念，為中小所的長期發(fā)展埋下隱患。

通過上面對中小事務(wù)所發(fā)展面臨的問題類型分析，要解決上述的問題，提升事務(wù)所自身的素質(zhì)，發(fā)展自身特色的核心競爭力，才能在眾多事務(wù)所中立于不敗之地，長久健康地發(fā)展。下面本文對中小會計師事務(wù)所的發(fā)展給出建議。

1.制定人才培養(yǎng)計劃。會計師事務(wù)所中高素質(zhì)人才是關(guān)鍵。針對中小所留不住人才的問題，中小所應(yīng)該建立一套人才戰(zhàn)略體系，將招聘人才，培訓(xùn)人才，留住人才，貯備人才，激勵人才這些程序制度化，規(guī)范化，從而創(chuàng)造良好的惜才，愛才的人文氣氛。中小所在招到人員后，要為員工提供一套系統(tǒng)完整的培訓(xùn)計劃，包括對員工個人職業(yè)發(fā)展前景的規(guī)劃，事務(wù)所長期發(fā)展的目標(biāo)。事務(wù)所要為在職員工積極提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)機會。建立合理的激勵機制。

2.建立質(zhì)量控制體系。合理，有效的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)能夠使事務(wù)所管理人員在處理事務(wù)時能做到有章可循。合理的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)能凝聚人才，保證各方的權(quán)益，恰當(dāng)?shù)靥幚碛龅降膯栴}進而能使得事務(wù)所穩(wěn)定健康地發(fā)展。有效的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)包括完善的章程協(xié)議以及各項內(nèi)部管理制度。比如具體落實到合理的薪資體系，明確的出勤時間，和有效的晉升渠道。同時為了提高審計質(zhì)量，中小所要建立適合本所的質(zhì)量控制制度，同時必須明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和執(zhí)行機構(gòu)、控制制度體系和職業(yè)道德規(guī)范、風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險環(huán)節(jié)以及控制措施和程序等內(nèi)容。

3.創(chuàng)造事務(wù)所文化。企業(yè)文化是一家企業(yè)的靈魂，同樣事務(wù)所文化，也代表了一家事務(wù)所的靈魂，即事務(wù)所的價值觀，行為準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)精神，職業(yè)道德以及事務(wù)所的人際環(huán)境。良好的事務(wù)所文化不僅能在事務(wù)所內(nèi)部起到使員工們團結(jié)一致，營造輕松高效的工作氛圍的作用。

4.提供專業(yè)化服務(wù)。中小會計師事務(wù)所要避免簡單的低價吸引客戶的方式。通常吸引客戶的方式有三種：提供專業(yè)的服務(wù)；良好的關(guān)系；提供增值服務(wù)。比如，事務(wù)所能不能在稅務(wù)以及其他方面能幫助到客戶?；谝陨先c，我們能看出只有當(dāng)事務(wù)所能根據(jù)客戶的需求，為客戶著想，才能讓事務(wù)所和客戶的關(guān)系永續(xù)發(fā)展。

5.搶占新業(yè)務(wù)。就目前情況來說，事務(wù)所如果執(zhí)著于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)是不可能做大做強的。這就需要事務(wù)所開拓新業(yè)務(wù)，增加新的利益增長點。隨著市場的發(fā)展，更多的企業(yè)不僅僅要求事務(wù)所做傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)而需要事務(wù)所做更多相關(guān)的業(yè)務(wù)。事務(wù)所要把握住這一市場需求，積極開展以公司咨詢?yōu)楹诵牡男聵I(yè)務(wù)，在稅務(wù)咨詢，信息技術(shù)方面為客戶提供更加全面的服務(wù)。

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[3]屈濤.“互聯(lián)網(wǎng)+”成為會計行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的新動能.中國會計報，2015.

作者簡介：馬娟（1983- ），女，河南周口人，吉林大學(xué)珠海學(xué)院，助教，研究方向：管理會計，審計學(xué)