摘 要：財(cái)務(wù)成本核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)者重要的地位，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展起著重要的作用。企業(yè)管理人員能夠?qū)Τ杀究刂频目?jī)效、成本管理水平進(jìn)行綜合的檢查和測(cè)量，發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的措施完善決策，進(jìn)而降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文以春輝不銹鋼廠為例，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算的相關(guān)概念以及企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行一定的分析，進(jìn)一步探討完善春輝不銹鋼廠成本核算的有效控制措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)成本；核算；控制

一、財(cái)務(wù)成本核算理論綜述

1.財(cái)務(wù)成本核算概念

財(cái)務(wù)成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，所發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，最后以計(jì)算總成本和單位成本。在進(jìn)行成本的核算時(shí)，核算人員要首先審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的費(fèi)用，審查其是否已經(jīng)發(fā)生，是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生。對(duì)于已發(fā)生的，是否應(yīng)當(dāng)合理的計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣可以有效實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用，財(cái)務(wù)審核人員要科學(xué)、有效的按照用途進(jìn)行分配和歸集，并合理計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，進(jìn)而為成本管理提供真實(shí)、可靠的成本資料。

2.財(cái)務(wù)成本核算內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)成本可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分類，一是按其具有相同作業(yè)和內(nèi)容的費(fèi)用進(jìn)行分類，二是按其價(jià)值角度進(jìn)行分類。下面我們就這兩種分類方法研究財(cái)務(wù)成本核算的主要內(nèi)容。

（1）按其具有相同作業(yè)和內(nèi)容的費(fèi)用分類

企業(yè)成本按其具有相同作業(yè)和內(nèi)容的費(fèi)用分類共分為五部分，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本。預(yù)防成本顧名思義就是為了預(yù)防質(zhì)量不達(dá)標(biāo)或產(chǎn)品故障所需的成本；鑒定成本是用來檢測(cè)各項(xiàng)指標(biāo)是否符合規(guī)定所需的成本；內(nèi)部損失成本就是在產(chǎn)品出廠前不能達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)所需要的費(fèi)用，內(nèi)部損失包括廢品、返工、復(fù)檢、停工等產(chǎn)生的損失；而外部損失成本就是指產(chǎn)品在出廠后因達(dá)不到顧客需要或者有所損壞造成的損失，外部損失包括索賠、退貨、保修、信譽(yù)等產(chǎn)生的損失；外部質(zhì)量保證是指提供客觀證據(jù)給用戶時(shí)所支付的費(fèi)用，包括特殊的和附加費(fèi)用。

（2）按其價(jià)值角度分類

企業(yè)成本按其價(jià)值角度分類共分為顯性成本和隱性成本，顯性成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生的有形損失，必須得到補(bǔ)償；隱性成本是指已經(jīng)發(fā)生但并未實(shí)際支付的無形損失，只需計(jì)算而不得到補(bǔ)償，如因質(zhì)量問題導(dǎo)致公司產(chǎn)品市場(chǎng)份額減少的損失。

二、財(cái)務(wù)成本核算方法--定額法

企業(yè)通過定額法可以分解監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)施，有助于財(cái)務(wù)成本的控制。對(duì)于現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的大型企業(yè)而言，制定完整的預(yù)算方案對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售都有極大的幫助作用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展更是極為重要。下面我們就以春輝不銹鋼廠為例，簡(jiǎn)單制定半年的成本預(yù)算額，預(yù)算范疇主要包括項(xiàng)目預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，因此企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算方案的指定時(shí)，這三方面都要考慮在內(nèi)。

我通過計(jì)算可以得到春輝不銹鋼廠預(yù)算中預(yù)防成本、鑒定成本、外部損失成本和內(nèi)部損失成本所占的比例：

預(yù)防成本率=預(yù)防成本/總計(jì)財(cái)務(wù)成本=7.20%

鑒定成本率=鑒定成本/總計(jì)財(cái)務(wù)成本=15.98%

外部損失成本率=外部損失成本/總計(jì)財(cái)務(wù)成本=75.13%

內(nèi)部損失成本率=內(nèi)部損失成本/總計(jì)財(cái)務(wù)成本=1.69%

通過對(duì)質(zhì)量成本率的計(jì)算，可以很明顯的看出在預(yù)算中外部成本率是最高的，因此結(jié)合具體預(yù)算分析其中存在的問題，制定可行的改良措施。

三、春輝不銹鋼廠成本核算的現(xiàn)狀

1.春輝不銹鋼廠總體狀況概述

春輝不銹鋼廠是太空鋁衣鉤、鋁合金衣鉤、不銹鋼鞋架等產(chǎn)品專業(yè)生產(chǎn)加工的公司，擁有完整、科學(xué)的質(zhì)量管理體系。但是，企業(yè)發(fā)展過程中，在財(cái)務(wù)成本管理方面還存在很多的問題。為了更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)要分析好問題的原因，并有效解決。

2.春輝不銹鋼廠成本核算存在的問題

（1）財(cái)務(wù)成本核算程序混亂無序

目前，春輝不銹鋼廠財(cái)務(wù)成本核算程序混亂無序。春輝不銹鋼廠內(nèi)部核算過程中，往往核算的相關(guān)程序不具備較強(qiáng)的程序化，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)多記或者是漏記的現(xiàn)象，造成了成本核算的不準(zhǔn)確性，不利于部門及時(shí)、有效的把握實(shí)際的支出。春輝不銹鋼廠成本核算的程序比較為單一，不能很好的利用記帳、算帳等財(cái)務(wù)管理方法。春輝不銹鋼廠成本核算的混亂無序，在稅務(wù)稽查時(shí)，一部分?jǐn)?shù)據(jù)無從查證，難以對(duì)成本資料實(shí)施查驗(yàn)，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的打擊力度，更影響了春輝不銹鋼廠的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（2）管理部門不完善

目前，春輝不銹鋼廠成本核算方面，普遍存在的問題就是，春輝不銹鋼廠相關(guān)管理人員對(duì)成本核算的觀念意識(shí)淡薄，核算能力不高，不能有效的落實(shí)好成本的審計(jì)和管理工作。此外，企業(yè)的考核制度也是不完善的，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)關(guān)于成本核算的發(fā)展起步晚，無論是從領(lǐng)導(dǎo)還是員工方面講，對(duì)成本核算的管理都沒有意識(shí)，認(rèn)為那是可有可無的，其實(shí)不然，我們發(fā)現(xiàn)成本核算管理體系完善的企業(yè)的成本更容易控制，質(zhì)量也得到很大的提高，發(fā)展速度也是很快的。成本核算的管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。目前看來，春輝不銹鋼廠并沒有完整的考核制度。

（3）生產(chǎn)預(yù)算不具體

即使預(yù)算本身具有一定的不確定性，但是我們?nèi)匀豢梢愿鶕?jù)以往的情況制定出比較合理的預(yù)算方案，將預(yù)算的范圍更詳細(xì)化，這就需要員工對(duì)以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行不斷的分析及對(duì)未來的市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

我們以春輝不銹鋼廠某一季度的生產(chǎn)預(yù)算案為例，我們發(fā)現(xiàn)盡管該預(yù)算案基本的成本費(fèi)用都已包括在內(nèi)，但仔細(xì)分析還是可以看出其中存在對(duì)的一些問題。比如設(shè)備折舊費(fèi)的預(yù)算，不同的機(jī)器設(shè)備的使用情況是不同的，是不能統(tǒng)一而論的。另外，在鋼鐵生產(chǎn)的過程中，動(dòng)力能源也是一項(xiàng)很重要的成本，但是在該預(yù)算中并沒有明顯的體現(xiàn)。

四、春輝不銹鋼廠成本核算的改進(jìn)措施

1.合理全面的對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析

企業(yè)只有在對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和估計(jì)，才能夠合理有效的控制成本。因此，員工應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄和詳細(xì)的研究。另外，應(yīng)當(dāng)形成標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)核算體系，雖然預(yù)算值具有不穩(wěn)定性，但是對(duì)預(yù)算方案的提出應(yīng)當(dāng)有一定的方法體系，不能隨意研究。合理的預(yù)算也需要部門的合理分工與安排。至于春輝不銹鋼廠，可以使用連環(huán)替代法，根據(jù)各個(gè)因素之間的互存關(guān)系，依次研究不同因素對(duì)指標(biāo)的影響。員工需要做的就是分析歷年來的影響因素，找出最為影響預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性的因素。

2.設(shè)立專門管理部門人員

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的部門對(duì)財(cái)務(wù)成本管理進(jìn)行研究，并安排具有工程管理專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)的專員進(jìn)行管理研究，定期組織成本檢測(cè)活動(dòng)，對(duì)專門的部門所進(jìn)行的質(zhì)量成本的研究進(jìn)行定期的評(píng)估檢測(cè)，指出其中的優(yōu)勢(shì)和不足，提出改進(jìn)意見。將財(cái)務(wù)成本管理用專業(yè)的部門和方法進(jìn)行研究，落實(shí)在每一個(gè)具體的工作日，而不是只有高層領(lǐng)導(dǎo)的定期討論。成本核算不是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，它與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)品的質(zhì)量策略相關(guān)。這就需要企業(yè)的高層人員以及專業(yè)人員對(duì)無意識(shí)員工有定期的培訓(xùn)指導(dǎo)，挖掘探索有利于企業(yè)發(fā)展的成本核算管理方法，并定期開展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，把每一個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合在一起，取其長(zhǎng)避其短，綜合運(yùn)用，達(dá)到資源共享，找到利于企業(yè)發(fā)展的方法。

對(duì)于春輝不銹鋼廠，成本核算部門的完善也是必不可少的，成本核算主要應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面進(jìn)行建設(shè)，一個(gè)是內(nèi)部核心系統(tǒng)，一個(gè)是外圍系統(tǒng)，內(nèi)部核心系統(tǒng)主要職責(zé)就是進(jìn)行財(cái)務(wù)成本的核算報(bào)表，具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表處理部門、生產(chǎn)成本核算部門、普通科目往來科目總賬處理部門、會(huì)計(jì)憑證處理部門、財(cái)務(wù)核算運(yùn)行環(huán)境分析部門，外圍系統(tǒng)主要就是對(duì)涉及到成本的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行管理，具體包括應(yīng)收應(yīng)付賬款管理部門、工資費(fèi)用分配計(jì)提部門、固定資產(chǎn)折舊核算部門、各類生產(chǎn)費(fèi)用管理部門、生產(chǎn)原始數(shù)據(jù)匯總部門。

3.分解目標(biāo)，落實(shí)到基層

整個(gè)企業(yè)的發(fā)展也可以將整體目標(biāo)具體化，將大目標(biāo)分解，分解到每一個(gè)部門，每一個(gè)員工身上來落實(shí)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展情況來制定合理的目標(biāo)，層層落實(shí)，定期進(jìn)行總結(jié)，分析小目標(biāo)的完成情況，季末或年終進(jìn)行整體分析，分析目標(biāo)實(shí)施過程中的不足和缺陷，并探討改進(jìn)方法，這樣從小的不足得到改進(jìn)，整體的失誤就會(huì)大大減少。

通過目標(biāo)分解可以分塊分析企業(yè)的成本核算值，了解各部門成本核算的情況，從而做到保證企業(yè)的成本處于最優(yōu)狀態(tài)。例如不銹鋼產(chǎn)業(yè)的指標(biāo)分解可以按照部門類型進(jìn)行不同的指標(biāo)分解，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)金融方面的指定目標(biāo)，營(yíng)銷部負(fù)責(zé)銷售方面的指定目標(biāo)等等；也可以按照第一季度各部門完成目標(biāo)總和要達(dá)到一個(gè)數(shù)值，第二季度又要達(dá)到一個(gè)數(shù)值，年終進(jìn)行總結(jié)分析。

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作者單位：張夢(mèng)（1991- ），女，學(xué)生，研究生，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)