王宇寧

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，我國(guó)各企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐漸加大，因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理和控制十分必要。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基本保障，但由于固定資產(chǎn)非流動(dòng)性的特點(diǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移產(chǎn)生不同程度的價(jià)值損失，即固定資產(chǎn)的折舊。在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定下企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊情況存在著一定的差異，其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也不同。本文就新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異進(jìn)行分析，并就此差異對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；新稅法；固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)影響

中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）27-31-2

0 引言

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｊ褂脡勖侵腹潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計(jì)壽命，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。每個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過程中都會(huì)存在固定資產(chǎn)的折舊管理，而且其固定資產(chǎn)的折舊方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著舉足輕重的影響，現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的管理也越來越重視。固定資產(chǎn)的折舊方式有許多種，每種方法的處理方式和作用也存在不同的差異，企業(yè)會(huì)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)稅法并結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展運(yùn)營(yíng)情況，選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法，以求更好地為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異

新準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)政策規(guī)定對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊存在較大的影響，兩者在范圍、方式、預(yù)估方法等方面均存在差異，下面簡(jiǎn)單就幾個(gè)常見的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行差異對(duì)比。

1.1 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的初始計(jì)量差異

①企業(yè)合并增加的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并的所有固定資產(chǎn)可以單獨(dú)根據(jù)其公允價(jià)值的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行固定資產(chǎn)確認(rèn)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，其固定資產(chǎn)應(yīng)接受公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)值成本分析，以原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)稅。②投資者投資所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，按照合約簽訂的正式準(zhǔn)確價(jià)值進(jìn)行固定資產(chǎn)登記，合約外的協(xié)議價(jià)值除外。新稅法規(guī)定，應(yīng)按照合約簽訂的準(zhǔn)確價(jià)值進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，并按照其新舊程度不同進(jìn)行處理后再做準(zhǔn)確登記。③融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)融資租賃來的資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值和最低租賃額之間的比較，選擇較低的數(shù)值進(jìn)行登記，其中包含租賃時(shí)發(fā)生的一切相關(guān)費(fèi)用，并按雙方約定的辦法進(jìn)行折現(xiàn)。新稅法規(guī)定，融資租賃時(shí)，其發(fā)生的租賃手續(xù)費(fèi)在支付租賃額時(shí)直接扣除。④企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)，其購(gòu)買過程中發(fā)生的進(jìn)價(jià)額、相關(guān)稅費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等一切費(fèi)用都登記為其成本費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)即使是國(guó)外的產(chǎn)品設(shè)備，都要按產(chǎn)品設(shè)備買入時(shí)所產(chǎn)生的一切相關(guān)費(fèi)用后的總價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)于購(gòu)買價(jià)格超過規(guī)定正常價(jià)格時(shí)，以實(shí)際支出為原價(jià)，不隨時(shí)間進(jìn)行折現(xiàn)處理。另外還有許多固定資產(chǎn)的處理方式也存在差異，像非貨幣性資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的差額資產(chǎn)、房屋等固定資產(chǎn)的市值變化以及債務(wù)的重組方式等在新準(zhǔn)則和新稅法下都有不同程度的改變。

1.2 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊方法的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)所達(dá)到的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行相關(guān)合理的固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)只要在年度結(jié)束時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核即可，并可做出適時(shí)修改。此時(shí)可采用平均年限法、工作量法等直線法進(jìn)行折舊，也可采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法進(jìn)行折舊。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方式在采取折舊方法時(shí)，需要在固定資產(chǎn)使用或停用的下個(gè)延續(xù)月進(jìn)行折舊計(jì)算。另外，對(duì)于因客觀因素造成的高腐蝕、高磨損情況嚴(yán)重的可采用加速折舊的方法在由企業(yè)申報(bào)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門后并獲得批準(zhǔn)后進(jìn)行加速折舊處理。

1.3 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊殘值的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身固定資產(chǎn)的使用及損壞情況進(jìn)行合理的預(yù)期評(píng)估，預(yù)計(jì)殘值率，在年末的時(shí)候進(jìn)行殘值率復(fù)核，做出適時(shí)修改。

新稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、規(guī)格、使用情況，做出科學(xué)合理準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，其凈殘值一旦計(jì)算得出，日后不得修改。

1.4 新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊減值準(zhǔn)備的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)是否存在減值現(xiàn)象進(jìn)行判斷，若存在減值質(zhì)疑，應(yīng)當(dāng)對(duì)此固定資產(chǎn)進(jìn)行減值預(yù)測(cè)，預(yù)算期減值所造成的資產(chǎn)損失，預(yù)估資產(chǎn)減值后可回收的資金價(jià)值。需注意的是，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得沖回，只能等資產(chǎn)確切處理后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)賬面處理操作。

新稅法規(guī)定，企業(yè)不得私自調(diào)整其固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，除非是國(guó)家相關(guān)稅務(wù)部門對(duì)其固定資產(chǎn)的增減值進(jìn)行明文確認(rèn)批準(zhǔn)。

2 固定資產(chǎn)折舊的差異對(duì)企業(yè)的利弊影響

2.1 新準(zhǔn)則和新稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新準(zhǔn)則和新稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)和分析上。新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施，會(huì)降低企業(yè)近兩年來的利潤(rùn)報(bào)表增長(zhǎng)率，因?yàn)樵谙嗤睦麧?rùn)報(bào)表中，由于固定資產(chǎn)的折舊方法不同，其折舊額也不同，新的政策方法會(huì)增加成本費(fèi)用的數(shù)額，從而降低了利潤(rùn)值。但是，企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中資金的現(xiàn)值流動(dòng)周轉(zhuǎn)狀況會(huì)得到明顯改善，在折舊的年限統(tǒng)計(jì)后期會(huì)增加利潤(rùn)報(bào)表的數(shù)額。

2.2 新準(zhǔn)則和新稅法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的直接影響結(jié)果是在很大程度上較之前減少了企業(yè)所得稅的繳納。新準(zhǔn)則和新稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的不可變動(dòng)的預(yù)期增減值費(fèi)用預(yù)算，有效的延遲了企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間，充分保證了企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過程中的資金鏈順利運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，固定資產(chǎn)加速折舊方法的執(zhí)行過程中，折舊額的增加會(huì)轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，稅法上允許將此塊費(fèi)用全額扣除，所以極大地減少了企業(yè)所得稅的繳納額。

2.3 新準(zhǔn)則和新稅法對(duì)企業(yè)投資的影響

新準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定指出，國(guó)家正在鼓勵(lì)企業(yè)增加資本的使用和流通，支持資本支出，擴(kuò)大投資或融資規(guī)模。固定資產(chǎn)的折舊方法和方式的選擇在很大程度上保障了資金的流動(dòng)資源，加速的固定資產(chǎn)折舊雖然會(huì)增加企業(yè)的成本開支，但在折舊抵扣稅額的過程中，可以減少所得稅的繳納額，從而保障資金的現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，而且在此過程中可以利用抵扣的稅額進(jìn)行其他項(xiàng)目的投資，實(shí)現(xiàn)企業(yè)多渠道共同發(fā)展，最終增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 新準(zhǔn)則和新稅法對(duì)企業(yè)在社會(huì)中地位和信譽(yù)的影響

固定資產(chǎn)和企業(yè)的業(yè)績(jī)一直是企業(yè)向外界展示的一部分，但社會(huì)各界人士對(duì)其結(jié)果展示的真實(shí)性歷來存有一定的質(zhì)疑，企業(yè)為了某些經(jīng)濟(jì)利益會(huì)選擇疏忽性遺忘。但新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施規(guī)定了企業(yè)必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息進(jìn)行上報(bào)，而且新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)等減值損失不予以轉(zhuǎn)回，所以使企業(yè)的展示信息更加準(zhǔn)確，使其產(chǎn)品業(yè)績(jī)更加透明化，換個(gè)角度看，企業(yè)因此得到了社會(huì)各界投資者的信賴，有利于日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的合作發(fā)展，為企業(yè)未來發(fā)展帶來了有利條件。

2.5 新準(zhǔn)則和新稅法為企業(yè)提供了更多的發(fā)展機(jī)遇

新準(zhǔn)則和新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊對(duì)所有企業(yè)在研發(fā)階段所投入的設(shè)備在稅額統(tǒng)計(jì)前進(jìn)行扣除，充分為企業(yè)的發(fā)展帶來的更多的機(jī)會(huì)。像某些高端電子產(chǎn)品的研發(fā)、醫(yī)學(xué)方面的相關(guān)研究以及新興行業(yè)對(duì)生物化學(xué)、航空試驗(yàn)等新的探索等等，無論是何種目的都可以對(duì)新增設(shè)備進(jìn)行加速折舊，這對(duì)于折舊后的企業(yè)現(xiàn)值資金鏈流動(dòng)有很大的幫助。所以，新準(zhǔn)則和新稅法下固定資產(chǎn)折舊的差異對(duì)企業(yè)的影響是利大于弊，不僅真正實(shí)現(xiàn)了國(guó)家減稅政策的目標(biāo)，而且還為企業(yè)的發(fā)展帶來了美好的前景，更為企業(yè)的轉(zhuǎn)型提供了更多的機(jī)遇，更為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)固了基礎(chǔ)。

3 結(jié)束語

綜上所述，文章通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊在新準(zhǔn)則和新稅法下的差異比較，分析出固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的利弊影響，從而得出，固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，合理的按照國(guó)家的新準(zhǔn)則和新稅法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)，有利于促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 于海洋.中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選用研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（01）.

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