ABC成本法在高校全成本核算體系中的運用

2016-10-19 03:25聊城大學(xué)財務(wù)處谷書平山東科技大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院谷福云

財會通訊 2016年26期

關(guān)鍵詞：院系成本法動因

聊城大學(xué)財務(wù)處　谷書平　山東科技大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院　谷福云

聊城大學(xué)財務(wù)處谷書平山東科技大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院谷福云

本文運用ABC成本法，結(jié)合當(dāng)前我國高校成本核算存在的問題及可行性，從資源確認、作業(yè)及作業(yè)中心確定、資源消耗動因及歸集、作業(yè)成本費用歸集等角度構(gòu)建高校全成本核算體系。

ABC成本法成本核算資源

一、高校全成本核算存在的問題

（一）成本核算體系及安全度相對較低高校是成本核算唯一主體及責(zé)任中心，雖然下設(shè)相關(guān)單位，但是基本屬于輔助核算性質(zhì)，缺乏獨立核算主體。目前，大部分高校均采用收付實現(xiàn)制，設(shè)計費用核算報表包括收入支出表、支出明細表，其中事業(yè)支出以教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出為主，下設(shè)相關(guān)費用項目，但是各項費用所形成固定資產(chǎn)不計提相關(guān)折舊費用，導(dǎo)致高?？蒲谐杀镜暮怂銛?shù)據(jù)難以反應(yīng)支出產(chǎn)出比，在高校學(xué)生培養(yǎng)成本費用核算就存在很大弊端。

（二）成本核算方法系統(tǒng)性不強主要表現(xiàn)在：一是高校采用教育總成本、平均成本核算方法選擇可行性不足，大多數(shù)高校均采用估算方法對教育全成本及平均培養(yǎng)成本核算；二是高校對間接費用標(biāo)準(zhǔn)相對單一。間接費用是高校成本核算的關(guān)鍵，需要對教育全過程所發(fā)生教學(xué)、管理、后勤等費用采用合理方法進行歸集。但是，大多數(shù)高校對間接費用的歸集采用在校學(xué)生人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進行分配，導(dǎo)致間接費用歸集的科學(xué)性不足的問題。同時，該方法并未反映教育成本對象的真實成本，對于高校后續(xù)成本分析及成本控制都產(chǎn)生不利影響。

（三）成本控制機制建設(shè)滯后雖然我國高校對教育成本控制的意識越來越強，部分高校已經(jīng)構(gòu)建財務(wù)控制制度及預(yù)算管理制度，以對高校教育成本進行控制，在各學(xué)年之初就編制相應(yīng)的成本預(yù)算表，將其下發(fā)至各教學(xué)部及職能部門，由各院系結(jié)合自身實際需要制定相應(yīng)的預(yù)算編制，報送至財務(wù)處統(tǒng)一進行調(diào)配種成本控制。但是，當(dāng)前高校管理者對成本控制的意識依然相對較弱，缺乏全局性控制意識，過度重視經(jīng)費核算，對成本核算意識相對較弱，缺乏完善的成本控制機制。

二、ABC成本法在高校全成本核算中運用的可行性

（一）科學(xué)的高校管理體系一方面，高校具有嚴(yán)格的管理層次和結(jié)構(gòu)，以及規(guī)范化管理制度。高校為社會提供知識服務(wù)，從事非物質(zhì)服務(wù)管理，管理機構(gòu)表現(xiàn)為院系、科研機構(gòu)等，其中院系承擔(dān)教學(xué)任務(wù)、學(xué)生管理、學(xué)科建設(shè)等，科研機構(gòu)承擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、學(xué)術(shù)創(chuàng)新等職能。院系劃分以職能部門所承擔(dān)職責(zé)為基礎(chǔ)，二級院系和高校一級部門在職能上相互聯(lián)系，各個院系、專業(yè)之間相互聯(lián)系，高校是一種職能形式的平行機構(gòu)，在高校實施ABC成本法的風(fēng)險及付出的成本相對較低。另一方面，高校管理人員的專業(yè)化素質(zhì)較高，大多數(shù)高校院系、科研機構(gòu)管理涉及的專業(yè)性較強，涉及到領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、教學(xué)評估、教學(xué)監(jiān)控等多方面的職能，這就客觀要求高校管理人員需要掌握所方面專業(yè)知識與技能，為高校實施成本核算提供了保障。

（二）良好的高校軟硬件環(huán)境支持在激烈的市場競爭下，高校不斷強化自身內(nèi)涵修煉，以提升教學(xué)水平為己任，對教學(xué)方法、教學(xué)模式、教學(xué)體系、教學(xué)成果的重視程度較高，將其作為吸引學(xué)生資源的關(guān)鍵舉措，為成本動因確認提供保障。目前，大多數(shù)高校對學(xué)生管理均采用信息化技術(shù)，如在成績評價、圖書借閱、選修課分配、財務(wù)管理等方面均采用信息化系統(tǒng)，為ABC成本法的運用提供硬件條件。

（三）ABC成本法與高校教育成本的內(nèi)涵基本一致一方面，兩者核算的直接費用相對較少，而間接費用核算項目相對較多。在高校全成本核算過程中直接進行成本核算項目較少，多數(shù)均需要進行分配以后再進行成本核算歸集，但是當(dāng)前高校間接費用歸集標(biāo)準(zhǔn)單一，成本歸集準(zhǔn)確性相對較低，需要進一步構(gòu)建科學(xué)準(zhǔn)確的成本歸集體系，ABC成本法則提供了這樣一種途徑。另一方面，兩者核算對象均呈現(xiàn)出多元化趨勢。在高校教育規(guī)模不斷擴大背景下，高校培養(yǎng)對象呈現(xiàn)出多樣化特征，不同層次下的學(xué)生教育支持存在明顯差異，高校對教育成本核算提出更高要求，不同層次及專業(yè)學(xué)生需要結(jié)合自身情況制定開展成本核算工作，以提升成本控制的科學(xué)性及有效性。

三、ABC成本法在高校全成本核算體系的應(yīng)用

（一）高校資源確認首先必須明確高校全部開支項目，確認高校教育成本核算資源，剔除無關(guān)學(xué)生培養(yǎng)資源。高校全成本可以分為應(yīng)計入高等教育成本支出及不計入高等教育成本兩類，其中應(yīng)該計入高校教育成本的支出包括本期教育成本支出、非本期教育成本支出兩類。不計入教育成本支出則可以直接從核算體系中剔除。應(yīng)該計入本期高校教育成本直接成本進行直接對象歸集，間接成本則應(yīng)該單獨開展歸集工作。不能計入本期高等教育間接成本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行折舊攤銷，運用相應(yīng)的計提折舊方法進行間接成本合并與攤銷，以此歸集本期間接成本。高校教育成本資源項目包括辦公費、科研經(jīng)費、折舊費、工資及津補貼、差旅費、水電氣費等。

（二）高校作業(yè)及作業(yè)中心確定高校教育活動相關(guān)直接作業(yè)較多，包括與教學(xué)管理、實踐教學(xué)管理、招生就業(yè)管理、行政管理、水電氣管理等方面的相關(guān)作業(yè)類別，剔除與高校教學(xué)活動無關(guān)成本項目，可以大致將高校作業(yè)劃分為如表1所示的作業(yè)類別。

表1　高校主要作業(yè)項目及部門

由表1可知，高校全成本核算的項目較多，如果逐一分析各項目將引起高校成本核算過度復(fù)雜，可行性較低的問題，與成本核算的效益分配目標(biāo)相去甚遠，因此必須構(gòu)建作業(yè)中心來進行作業(yè)項目歸集，結(jié)合高校作業(yè)相關(guān)性，將各項作業(yè)劃分為直接歸屬成本、行政管理、教學(xué)管理、學(xué)生管理、招生就業(yè)管理、公共課堂管理及資產(chǎn)折舊管理等作業(yè)中心，可進行直接歸屬院系成本劃分為高校直接作業(yè)成本，否則劃分為間接作業(yè)成本，具體如表2所示。

表2　高校作業(yè)中心確定

（三）高校資源消耗動因及歸集在確定作業(yè)及作業(yè)中心以后，就需要對高校資源消耗動因進行分析并進行資源消耗歸集。一般而言，資源消耗動因可以劃分為直接計入院系成本終結(jié)性資源動因、專屬資源動因及先分解后歸集的資源動因等三類，具體如表3所示。

表3　高校資源動因

由表3可知，高校資源消耗動因大致包括終結(jié)性資源資源消耗歸集、作業(yè)專屬資源消耗歸集、非作業(yè)專屬資源消耗歸集等內(nèi)容，其中終結(jié)性資源消耗歸集指不以作業(yè)歸集分配為前提，直接計入各院系或?qū)I(yè)學(xué)生教育成本的各項成本支出。非作業(yè)專屬資源消耗歸集指包括行政管理費用在內(nèi)的高校整體性、綜合性較高的費用，難以直接計入任何一項費用，需要先進行量化，然后進行分配的各項成本支出，具體如表4-表6所示。