摘要：科研經(jīng)費(fèi)是高校從事科研活動(dòng)的重要物質(zhì)保障。但現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定只重直接成本補(bǔ)償，而對(duì)高校的間接成本補(bǔ)償率偏低，勞務(wù)費(fèi)開支范圍也將在職人員排除在外。由于全成本補(bǔ)償機(jī)制的缺失，不僅使原本窘迫的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)更加緊張，也使優(yōu)質(zhì)科研人員流失，制約了高校教學(xué)事業(yè)的發(fā)展和科研水平的提高。要完善科研經(jīng)費(fèi)管理，增加科研事業(yè)費(fèi)撥款、重置科研勞務(wù)費(fèi)支出范圍是解決問題的關(guān)鍵，也是高校實(shí)現(xiàn)全成本核算的重要前提。

關(guān)鍵詞：高校 科研經(jīng)費(fèi) 成本補(bǔ)償

一、引言

隨著科教興國戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，國家不斷加大對(duì)教育和科研的投入力度，高校作為創(chuàng)新主體之一，獲得財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的撥款也在逐年遞增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年我國基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)為670.6億元，其中作為知識(shí)創(chuàng)新主體的高?；A(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)為347.2億元，比2012年增長26%。為了規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用，國家歸口主管部門相繼制定或修訂出臺(tái)了各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法。如科技部、財(cái)政部、國家計(jì)委、國家經(jīng)貿(mào)委制定的《關(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》（國辦發(fā)[2002]2號(hào)），財(cái)政部、國家自然科學(xué)基金委員會(huì)修訂的《國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》（財(cái)教[2015]15號(hào)）。但相關(guān)科研管理辦法并沒有將企業(yè)和高校及科研機(jī)構(gòu)區(qū)別對(duì)待，忽視了高校非營利機(jī)構(gòu)的特性，下達(dá)的項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)多為定額資助而非成本補(bǔ)償。同時(shí)相關(guān)規(guī)定也未將在職人員投入的人力資本補(bǔ)償納入勞務(wù)費(fèi)開支范圍。不僅造成高校的教育成本虛高，也使科研項(xiàng)目成本得不到真實(shí)體現(xiàn)。完善高?？蒲谐杀狙a(bǔ)償機(jī)制，不僅有利于投資主體合理確定撥款金額，科研承擔(dān)主體核算科研成果的真實(shí)成本，確?？蒲谐晒袃斵D(zhuǎn)讓給使用主體，也有助于促進(jìn)高校教育和科研事業(yè)的和諧發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)高校教師的創(chuàng)造性，為經(jīng)濟(jì)增長提供更高的科技貢獻(xiàn)率。

科研項(xiàng)目成本補(bǔ)償是近年來的研究熱點(diǎn)，引起了國內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注。林建華（2007）提議以科研事業(yè)費(fèi)形式補(bǔ)償研究型大學(xué)因承擔(dān)科研項(xiàng)目而發(fā)生的間接成本，減輕高校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)高校管理體制改革。徐孝民（2009）分析了對(duì)科研項(xiàng)目人力資本補(bǔ)償?shù)谋匾?，建議重新劃定人員經(jīng)費(fèi)開支范圍。李淑霞（2009）提出合理設(shè)置科研全成本項(xiàng)目，建立高?？蒲腥杀竞怂阒贫?。胡勇軍（2014）通過中美研究型大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理的比較研究，建議增加研究型大學(xué)科研間接成本的撥付比例、適當(dāng)提高人員費(fèi)比重?，F(xiàn)有研究更多關(guān)注研究型大學(xué)，側(cè)重于研究型大學(xué)間接成本補(bǔ)償或人力資本補(bǔ)償，對(duì)全成本補(bǔ)償前提下全成本核算的文獻(xiàn)相對(duì)匱乏。本文試從高校科研項(xiàng)目全成本補(bǔ)償視角，以成本分析為切入點(diǎn)，結(jié)合高校實(shí)際及相關(guān)理論分析現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中有待改進(jìn)的地方，提出有針對(duì)性的建議。

二、高?？蒲谐杀镜慕缍ㄅc構(gòu)成分析

參照國家出臺(tái)的相關(guān)文件，高校科研成本可定義為高校教師為完成特定的科研任務(wù)所投入耗費(fèi)的各種資源的貨幣計(jì)量，包含與科研相關(guān)及輔助活動(dòng)的一切支出?？蒲谐杀究煞譃閮刹糠郑阂皇侵苯映杀?，是指在項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，具體包括設(shè)備費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)及差旅費(fèi)等；二是間接成本，是指為實(shí)施科研項(xiàng)目而發(fā)生的無法直接列支的相關(guān)費(fèi)用，具體包括?？蒲小⒇?cái)務(wù)、院系的科研管理費(fèi)用及現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)等。由于高校承擔(dān)橫向課題時(shí)具有話語權(quán)可獲得合理成本補(bǔ)償，因此，本文主要研究由財(cái)政撥款的縱向課題經(jīng)費(fèi)。

由直接成本的概念可知，直接成本因高校承擔(dān)某項(xiàng)目而發(fā)生，因此直接成本構(gòu)成一種增量成本。在職教師若不承擔(dān)某一項(xiàng)目，就不用將其人力資本投入該項(xiàng)目，所以投入的人力資本是一種增量成本，應(yīng)給予合理補(bǔ)償。而間接成本通常由多個(gè)項(xiàng)目共享，即使沒有承擔(dān)科研項(xiàng)目，高校要維持日常教學(xué)仍需發(fā)生該部分支出，故間接成本不構(gòu)成某一特定項(xiàng)目增量成本。于是，有人認(rèn)為支付科研經(jīng)費(fèi)不必考慮間接成本。該觀點(diǎn)顯然違背客觀事實(shí)，原因在于忽視了增量成本的協(xié)力作用。按照協(xié)力作用原理，將高校的所有科研項(xiàng)目作為一個(gè)整體來考慮，其增量成本總是大于單個(gè)科研項(xiàng)目的增量成本總和。比如多個(gè)科研項(xiàng)目共用某一檢測中心，該檢測中心的建設(shè)及維護(hù)費(fèi)不構(gòu)成任何使用它的特定項(xiàng)目的增量成本。但如果取消所有使用該檢測中心的項(xiàng)目，那么高校就不用建設(shè)及維護(hù)該檢測中心?？梢?，將所有項(xiàng)目看成一個(gè)整體，該檢測中心的建設(shè)及維護(hù)費(fèi)就構(gòu)成了增量成本。高校承擔(dān)科研項(xiàng)目而發(fā)生的間接成本也具有該特性。因此，要保證高校有足夠的資金支持科研項(xiàng)目，撥付科研經(jīng)費(fèi)時(shí)必須考慮間接成本。

三、科研項(xiàng)目成本補(bǔ)償?shù)谋匾耘c合理性

（一）科研項(xiàng)目間接成本補(bǔ)償?shù)谋匾?。高校作為?dú)立核算的非營利機(jī)構(gòu)，主要承擔(dān)著培養(yǎng)人才、科學(xué)研究和服務(wù)社會(huì)三項(xiàng)社會(huì)職能。在實(shí)現(xiàn)其社會(huì)職能的過程中，取得的各項(xiàng)收入與發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)保持平衡?？梢姡咝５拇嬖诤桶l(fā)展都離不開在實(shí)現(xiàn)社會(huì)功能過程中的成本補(bǔ)償機(jī)制。目前，高?，F(xiàn)行的教學(xué)事業(yè)費(fèi)撥款模式為生均定額加專項(xiàng)補(bǔ)助，這使得高校的教育成本補(bǔ)償機(jī)制得以實(shí)現(xiàn)。高校的社會(huì)服務(wù)職能包括成果轉(zhuǎn)化和向社會(huì)普及科學(xué)文化知識(shí)。高校社會(huì)服務(wù)收入通常是按市場價(jià)格機(jī)制來定價(jià)取得的，所以該部分收入彌補(bǔ)其成本的同時(shí)盈余部分可用來補(bǔ)償高校教育和科學(xué)研究支出。高校通過競爭來承擔(dān)國家各類科研課題，不僅要耗費(fèi)人、財(cái)、物等直接成本，為維持科研項(xiàng)目正常有序展開也要發(fā)生相應(yīng)管理費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施維持費(fèi)等間接成本。相關(guān)直接成本可直接在科研經(jīng)費(fèi)中列支獲得補(bǔ)償，但間接成本按現(xiàn)有規(guī)定列支比例過低而不能獲得合理補(bǔ)償。高校獲得的科研經(jīng)費(fèi)收入不能彌補(bǔ)科研項(xiàng)目的支出，為抹平“科研赤字”，更多高校選擇擠占高校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)，勢(shì)必影響教學(xué)事業(yè)與科研事業(yè)的和諧可持續(xù)發(fā)展。為調(diào)動(dòng)高?？茖W(xué)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力與巨大潛力，建立合理的科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)補(bǔ)償機(jī)制勢(shì)在必行。

（二）科研項(xiàng)目人力資本補(bǔ)償?shù)暮侠硇浴８咝＝處熗ㄟ^多年的努力與付出，才獲得現(xiàn)在的知識(shí)與技能，擁有現(xiàn)在的崗位與職稱，其人力資本投資不可小覷。根據(jù)舒爾茨的人力資本理論，人力資本（凝結(jié)在勞動(dòng)者身上的知識(shí)、技能等總和）是通過后天資本投資形成的，人力資本產(chǎn)權(quán)是產(chǎn)權(quán)主體獲取收入的基礎(chǔ)。高校教師通過激烈的競爭取得科研項(xiàng)目，將自己的人力資本使用權(quán)讓渡給項(xiàng)目投資方。而投資的目的是為了獲得預(yù)期的收益?？蒲泄ぷ鞅旧砭哂刑剿餍约鎰?chuàng)新性，需要高校教師付出大量的時(shí)間、精力與體力，而科研結(jié)果的不確定性也非常高。作為人力資本產(chǎn)權(quán)主體，高校教師必然要求科研項(xiàng)目投資方給予相應(yīng)的報(bào)酬。此外，根據(jù)亞當(dāng)斯的公平理論，員工關(guān)心絕對(duì)報(bào)酬和相對(duì)報(bào)酬，會(huì)將自己當(dāng)前的收入付出情況與自己過去的情況及他人現(xiàn)在的情況作比較，只有收入付出比值相當(dāng)時(shí)才認(rèn)為是公平的。而弗魯姆的期望理論認(rèn)為：決定行為動(dòng)機(jī)的因素是期望和效價(jià)；當(dāng)目標(biāo)的價(jià)值（收益）越大，實(shí)現(xiàn)的可能性越高時(shí)，行為動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈，工作的態(tài)度也就越積極。所以高校教師通過努力完成科研任務(wù)，投資主體給予合理報(bào)酬，才符合人的期望模式。因此，若要鼓勵(lì)高校教師全身心投入科學(xué)研究，建立人力資本補(bǔ)償機(jī)制不可或缺。

四、高?？蒲许?xiàng)目成本補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定及導(dǎo)致的問題

（一）科研項(xiàng)目間接成本開支的相關(guān)規(guī)定及導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)問題。財(cái)教[2015]15號(hào)文明確規(guī)定：結(jié)合不同學(xué)科特點(diǎn)，間接費(fèi)用一般按照不超過項(xiàng)目直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的一定比例核定，并實(shí)行總額控制，采用累進(jìn)比率，最高的核定比率不超過20%。而《國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》也明確規(guī)定：管理費(fèi)的支出總額，重大項(xiàng)目每項(xiàng)不超過5 000元；其他項(xiàng)目不得超過項(xiàng)目資助額的3%。而《教育部哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究重大課題攻關(guān)項(xiàng)目管理辦法》則明確指出各高校不得從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提取管理費(fèi)。

高校作為科研項(xiàng)目的依托單位，需要預(yù)先投入科研工作所需的公共設(shè)施、儀器設(shè)備，并配套相應(yīng)的人力和物力保障科研基礎(chǔ)設(shè)施的正常運(yùn)行。該部分支出雖然對(duì)現(xiàn)行的科研項(xiàng)目都是必需的，但按現(xiàn)行的規(guī)定并不屬于科研項(xiàng)目的直接費(fèi)用，不能在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接列支。為彌補(bǔ)該部分支出，高校只能自籌資金來解決，而更多的高校選擇用教育經(jīng)費(fèi)來支付，短期內(nèi)會(huì)使原本就捉襟見肘的教育經(jīng)費(fèi)更加窘迫，加重了高校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，長期來看也會(huì)對(duì)高校教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。我國對(duì)科研項(xiàng)目采用課題制管理，政府資金是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的主體，這些情況與美國相似。但在美國間接成本通常為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的33%—41%，以美國密歇根大學(xué)為例，近幾年的間接費(fèi)用比例均在35%，而耶魯大學(xué)則在39%。湛毅青（2007）指出，由于我國高校辦社會(huì)的現(xiàn)狀再加上龐大的管理機(jī)構(gòu)，高校的間接成本率遠(yuǎn)高于美英等高校。然而，我國目前的項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定間接費(fèi)用比率均不超過20%，導(dǎo)致高校承擔(dān)的縱向科研課題越多，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)就越重的怪象。

（二）科研項(xiàng)目人力資本補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定及導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)問題。財(cái)教[2015]15號(hào)文規(guī)定勞務(wù)費(fèi)是指在項(xiàng)目研究過程中支付給項(xiàng)目組成員中沒有工資性收入的在校研究生、博士后和臨時(shí)聘用人員的勞務(wù)費(fèi)用，以及臨時(shí)聘用人員的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)用。這使得具有工資收入的在職人員不在勞務(wù)費(fèi)開支范圍內(nèi)。其他縱向項(xiàng)目管理辦法也有類似規(guī)定。

可見，在職教師參與科研項(xiàng)目而投入的人力資本在國家現(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定中不能獲得應(yīng)有報(bào)酬。雖然財(cái)教[2015]15號(hào)文規(guī)定了績效支出，但績效支出不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的5%，這種補(bǔ)償十分有限。由于在職人員人力資本投入補(bǔ)償機(jī)制的缺失，高校教師除了評(píng)職稱外便不再有足夠的動(dòng)力去爭取更多的科研項(xiàng)目，承擔(dān)更重要的科研課題，反而會(huì)積極尋找各種收益可觀的兼職活動(dòng)，如擔(dān)任培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教師、上市公司獨(dú)立董事等，造成優(yōu)質(zhì)科研人才的隱性流失。此外，高校教師作為科研項(xiàng)目人力資本的投入主體，無法通過合法渠道獲得合理報(bào)酬，根據(jù)亞當(dāng)斯的公平理論，他們認(rèn)為自己遭受了不公待遇，從而千方百計(jì)地用天南海北的差旅票據(jù)、數(shù)量金額龐大的試劑及辦公用品購置票據(jù)套取科研經(jīng)費(fèi)。更有少數(shù)道德缺失的科研人員借此謀取私利，走上了違法違紀(jì)的道路。舒爾茨在《論人力資本投資》中指出人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率要高于物質(zhì)資本的貢獻(xiàn)率。因此，高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)不能只重物質(zhì)資本的補(bǔ)償，應(yīng)關(guān)注更具創(chuàng)造性的人力資本補(bǔ)償，讓高校在職教師光明正大地獲取合理報(bào)酬，使尊重知識(shí)、尊重人才得到貫徹落實(shí)。

五、政策建議

（一）改革高校財(cái)政撥款制度，增加科研事業(yè)費(fèi)撥款。我國高?，F(xiàn)行的財(cái)政撥款模式為生均定額撥款加專項(xiàng)補(bǔ)助。其中，專項(xiàng)補(bǔ)助主要包括985工程、211工程等，此類經(jīng)費(fèi)管理嚴(yán)格，主要用來加強(qiáng)學(xué)科及師資隊(duì)伍建設(shè)、改善辦學(xué)條件等。雖然部分專項(xiàng)補(bǔ)助被用在科研基礎(chǔ)條件的改善上，但該項(xiàng)?？罡鼞?yīng)看作是教育經(jīng)費(fèi)，是對(duì)教育成本差異（985與非985，211與非211）的補(bǔ)償，是對(duì)建設(shè)世界一流大學(xué)的教育投入?？蒲惺聵I(yè)費(fèi)是政府機(jī)構(gòu)作為科研項(xiàng)目投資主體對(duì)科研項(xiàng)目依托單位高校在項(xiàng)目執(zhí)行過程中付出的間接成本的貨幣補(bǔ)償。英國根據(jù)對(duì)大學(xué)科研水平的評(píng)估結(jié)果按不同標(biāo)準(zhǔn)支付科研事業(yè)費(fèi)，美國則按照與大學(xué)談判協(xié)商確定的比例支付科研事業(yè)費(fèi)。不管是對(duì)大學(xué)進(jìn)行評(píng)估還是與大學(xué)協(xié)商談判都需要花費(fèi)大量的人力和物力。結(jié)合我國的實(shí)際情況，可根據(jù)高校的類型和其承擔(dān)的項(xiàng)目量來核定該高校的科研事業(yè)費(fèi)。研究型大學(xué)撥付比例略高，可按項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的20%—40%撥付；教學(xué)型大學(xué)撥付比例略低，可按項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的10%—20%撥付。同時(shí)，對(duì)同一類型的大學(xué)，承擔(dān)國家科研項(xiàng)目多的大學(xué)撥款比例要適當(dāng)高于承擔(dān)項(xiàng)目少的大學(xué)。

（二）重構(gòu)勞務(wù)費(fèi)支出范圍，對(duì)科研勞務(wù)收入實(shí)行封頂限制?？茖W(xué)研究通過對(duì)現(xiàn)有知識(shí)的運(yùn)用與加工來創(chuàng)造新的知識(shí)，具有明顯的探索性。高校教師承擔(dān)科研項(xiàng)目不僅要投入時(shí)間，也要消耗精力、體力，還要承受按時(shí)結(jié)題及無功而返的壓力。因此對(duì)勞務(wù)費(fèi)的支出范圍不應(yīng)僅局限于沒有工資性收入的學(xué)生及臨時(shí)聘用人員，更應(yīng)將在職的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及課題組成員納入其中。雖然高校教師通常是教學(xué)和科研工作雙肩挑，兩項(xiàng)工作的交融性增加了科研項(xiàng)目人力資本的補(bǔ)償難度，但并不是無法解決，可借鑒國外的管理辦法。在美國，大學(xué)全職教師通常領(lǐng)9個(gè)月工資，若其承擔(dān)科研項(xiàng)目則要求從科研項(xiàng)目中領(lǐng)取的勞務(wù)費(fèi)加上其工資不能超過其12個(gè)月的工資總額。我國高校教師通常放棄寒假與暑假休息時(shí)間潛心研究，因此可限定高校教師從科研項(xiàng)目中領(lǐng)取的勞務(wù)費(fèi)不超過其3個(gè)月的工資總額。當(dāng)然在執(zhí)行時(shí)還應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的屬性，對(duì)國家級(jí)、省部級(jí)、市廳級(jí)采取不同的約當(dāng)系數(shù)。如國家級(jí)為1，省部級(jí)為0.5，市廳級(jí)為0.2。若教師僅承擔(dān)國家級(jí)課題，補(bǔ)償其三個(gè)月收入；若教師僅承擔(dān)省部級(jí)課題，補(bǔ)償其一個(gè)半月收入；若教師既有國家級(jí)又有省部級(jí)課題，補(bǔ)償其三個(gè)月收入封頂。實(shí)行封頂限制，是為了避免教師熱衷于申請(qǐng)項(xiàng)目，也可讓教師集中精力關(guān)注自己現(xiàn)有的研究項(xiàng)目，畢竟高校教師的時(shí)間精力有限。

（三）建立科研項(xiàng)目全成本核算制度?？蒲许?xiàng)目全成本核算是對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，來確定項(xiàng)目成本。全成本核算不僅包括科研項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也包括高校在管理和組織科研工作中所發(fā)生的管理費(fèi)用。該核算以科研項(xiàng)目人力資本和間接成本可獲得合理補(bǔ)償為前提。其特點(diǎn)是將以前不計(jì)入成本核算的人力成本、間接成本（固定資產(chǎn)折舊、管理成本）都納入核算范圍。根據(jù)間接成本消耗主體不同，可將間接成本分為科研輔助成本、行政管理成本、后勤保障成本三類。對(duì)間接成本的分?jǐn)倕⒄振T寶軍（2012）提出的基于多屬性成本分析的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全成本計(jì)算模型，通過綜合考慮項(xiàng)目類型、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、學(xué)科性質(zhì)和權(quán)值的協(xié)調(diào)控制，準(zhǔn)確地完成間接成本分?jǐn)?，確定每個(gè)科研項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的間接成本。對(duì)人力資本補(bǔ)償可由科研部門根據(jù)教師承擔(dān)項(xiàng)目情況并結(jié)合人事部門提供的教師工資收入標(biāo)準(zhǔn)核定高校教師勞務(wù)費(fèi)，以三個(gè)月收入封頂。財(cái)務(wù)部門根據(jù)科研處的勞務(wù)費(fèi)收入表進(jìn)行核算入賬。此外，財(cái)務(wù)部門在設(shè)置科研成本項(xiàng)目時(shí)要遵循全面性和明晰性原則，確?？蒲匈M(fèi)用可歸集到相應(yīng)的成本項(xiàng)目，而相應(yīng)的成本項(xiàng)目也能體現(xiàn)科研費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。S

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作者簡介：

田云玲，女，韓山師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，核算中心副主任，會(huì)計(jì)師，碩士研究生；研究方向：財(cái)務(wù)管理。