鄭靈

摘要：一種新企業(yè)制度的建立，需要有相關的管理體系和會計思想的確立。同時，會計理論的不斷發(fā)展也有利于促進新型企業(yè)制度的改革與創(chuàng)新，使得其不斷完善，從而形成一定的發(fā)展體系。隨著我國企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展與擴大，我國現(xiàn)代化的企業(yè)制度也得到了一定的建立與完善，因此，也就需要與其相適應的會計體系要不斷的發(fā)展和健全。就目前而言，我國會計管理仍存在許多不足，比如會計信息失真等情況，就是因為我國會計監(jiān)督管理不到位。所以，當前最重要的工作是加強和完善會計監(jiān)督職能，不斷加強法律建設、建立比較健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，通過加強外部監(jiān)督，不斷的加強單位負責人的會計監(jiān)督責任。另外，我們要抓緊培養(yǎng)高素質(zhì)會計人員的工作，從本身改變會計人員身上存在的問題。本文主要研究一下現(xiàn)代企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的關系、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的特點以及通過對新中基會計監(jiān)督失敗的案例分析，企業(yè)應該如何完善會計監(jiān)督的管理，從而使得企業(yè)治理結(jié)構(gòu)得到改善的對策。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度 會計監(jiān)督 建立

隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)為了更好的追隨先進企業(yè)的步伐，不斷的創(chuàng)新和改革其企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是公司治理結(jié)構(gòu)，但公司治理結(jié)構(gòu)并不能完全的承擔起企業(yè)制度的全部需求，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度不能只局限于公司治理，我們需要不斷完善外部條件，進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度。對公司治理的改造應與追求中的現(xiàn)代企業(yè)制度相匹配，與所處的環(huán)境相匹配。但是，建立企業(yè)制度，首先需要我們確立相關的會計思想，加強會計監(jiān)督管理。企業(yè)只有認識到自己的不足，進而做出一定的改變，如在會計監(jiān)督方面，由于監(jiān)督力度不夠，導致企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真的情況，才能更快、更穩(wěn)、更長久的發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)制度主要包括企業(yè)法人制度、企業(yè)自負盈虧制度等，是通過完善企業(yè)法人制度為基礎，有限責任制度為保證，公司企業(yè)為主要形式，保證產(chǎn)權的清晰、權責的明確、政企的分開、管理的科學的新型企業(yè)制度。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與特征

會計治理機制是社會主義市場經(jīng)濟下現(xiàn)代公司治理成功的保證。而公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，所以我們要想建立更加完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，我們需要認識到會計目標、會計監(jiān)督的重要性，從而更好的認識到會計監(jiān)督在管理中的地位，進一步促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

（一）會計目標與會計監(jiān)督的關系

會計目標主要是以提供的信息，不斷加工會計信息，從而比較人性化監(jiān)督管理的一種主要手段。而會計監(jiān)督則是通過財務報表、憑證、賬戶等會計信息的分析，從而監(jiān)督企業(yè)是否有偷稅等違法行為的一種管理方式。所以會計目標為會計監(jiān)督提供了資料，而會計監(jiān)督則為會計目標的實現(xiàn)提供了更多的保證。

（二）會計監(jiān)督在企業(yè)管理中的地位

第一，會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。首先，我們先了解一下現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征?，F(xiàn)代企業(yè)制度相比原先的管理制度有了更嚴格的要求，主要特征包括以下幾點：現(xiàn)代企業(yè)制度是產(chǎn)權關系明晰的企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度是法人權責健全的企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度是有限責任的企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度是政企職責分開的企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度是一種組織管理科學的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度管理中，由于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，進一步增加了企業(yè)與企業(yè)經(jīng)營活動相關的政府部門、企業(yè)管理者、債權人等之間的矛盾，從而導致企業(yè)經(jīng)營活動無法正常、有序的進行。我們只有通過法律法規(guī)來約束會計信息的管理，進一步緩和、調(diào)解企業(yè)彼此之間的關系才能更好的適應不同利益團體的要求，除此之外，我們還可以利用規(guī)范的會計基礎，準確的描述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計做的財務狀況的分析和對比經(jīng)營的成果形象的評價企業(yè)的經(jīng)營管理。所以說，會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)的基本要求。

第二，會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。就目前而言，企業(yè)要努力增加收益減少支出，合理、有效地運用資金，更好的提高經(jīng)濟效益，同時也要保證企業(yè)的各項收入與支出都在國家允許的范圍內(nèi)進行。另外，會計監(jiān)督也是企業(yè)制度的重要組成部分之一，實行會計監(jiān)督可以幫助有企業(yè)不斷完善其經(jīng)營管理模式，進一步促進企業(yè)的長遠的、平穩(wěn)的發(fā)展。會計監(jiān)督可以更好的幫助企業(yè)合法、有效的完成受托責任，滿足現(xiàn)代企業(yè)制度建立的需要。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的特點

隨著科技的不斷進步，我國經(jīng)濟實力的不斷加強，國內(nèi)許多企業(yè)逐漸走出國門，與世界接軌，會計監(jiān)督體系也逐漸建立，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了基礎。就現(xiàn)在來看，我國企業(yè)的發(fā)展仍存在許多問題，主要指會計監(jiān)督體系不完善，無法適應經(jīng)濟的發(fā)展。就我國現(xiàn)狀分析，會計失真現(xiàn)象嚴重，部分企業(yè)也會出現(xiàn)會計造假的情況，從而致使企業(yè)發(fā)展中會計管理的混亂。這些問題的出現(xiàn)主要是因為會計監(jiān)督職能的弱化，體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，從而導致現(xiàn)代企業(yè)制度中存在許多弊端

由于我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，使得會計監(jiān)督的職能無法真正的落實到位，從而導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。會計人員只是會計監(jiān)督的執(zhí)行體，不具備獨立的地位，當服務管理者的意志發(fā)生改變時，會計工作者一般都是無條件的服從，這樣就導致了會計工作一般無法獨立的行使監(jiān)督的權利。另外，會計監(jiān)督對服務單位比較強烈的依附性，使得在監(jiān)督過程中不能獨立的執(zhí)行。

（二）政府監(jiān)督不到位、無威懾力，從而影響了監(jiān)督質(zhì)量，使得現(xiàn)代化企業(yè)制度無法貫徹落實下去

我國會計監(jiān)督的執(zhí)法部門主要包括財政、審計、稅務等部門，但是各部門之間的監(jiān)督目標并不完全遵循于執(zhí)法依據(jù)，從而導致監(jiān)督過程中出現(xiàn)多層監(jiān)督，多部門管理的情形。其次，執(zhí)法部門對被查單位沒有人事任免權，因此，在在執(zhí)法部門的監(jiān)督過程中，無法對被查單位進行相應的行政處分，使得政府監(jiān)督?jīng)]有威懾力。

（三）會計環(huán)境的影響

就我國現(xiàn)狀進行分析，政府部門制度不完善，沒有真正的落實法律法規(guī)，會計監(jiān)督法律約束機制不全，會計的監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮。在我國，我國會計監(jiān)督弱化，主要包括指在會計監(jiān)督過程中對于部分概念理解不清，掌握十分模糊。如無法區(qū)分會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，對于執(zhí)法機構(gòu)的職業(yè)、權限等分配不清。我國有許多企業(yè)會認為審計監(jiān)督就是會計監(jiān)督，但事實上，審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后的監(jiān)督，二者之間存在本質(zhì)上的問題，所以二者在企業(yè)管理中起到不同的作用?，F(xiàn)在，我國企業(yè)快速發(fā)展，沒有一個健全的具有針對性會計制度，很難滿足現(xiàn)在復雜的經(jīng)濟活動的要求。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

我國部分企業(yè)缺乏內(nèi)部監(jiān)督，沒有一個規(guī)范會計監(jiān)督行為、防范舞弊的標準，使得會計工作無法規(guī)范有序的落實，進而導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理混亂。另外，也有少部分企業(yè)建立了相應的制度，但是這些制度并沒有真正的貫徹落實下去，企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊的現(xiàn)象還是經(jīng)常發(fā)生。

（五）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督困難重重，對單位負責人約束機制不健全

會計人員雖然有監(jiān)督的權利，但是并不具備一個獨立的地位，所以很容易收到管理層意志的影響。另外，由于會計人員的利益主要依附于企業(yè)和企業(yè)的領導者，所以如果會計人員過度的、大范圍的行使監(jiān)督的權利，很容易受到打擊報復。長此以往，會計人員的監(jiān)督很難一直堅持下去，就會導致對企業(yè)領導者監(jiān)督弱化的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、新中基會計監(jiān)督失敗的案例分析

我們主要研究一下新中基會計造假的現(xiàn)象，從現(xiàn)代化企業(yè)制度的核心進行并分析，從而具體的了解一下企業(yè)制度對公司發(fā)展的重要性。出現(xiàn)該現(xiàn)象主要包括以下幾點：

（一）公司治理過程中存在缺陷

新中基企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主要包括股東大會、董事會、管理層和監(jiān)事會等，該治理結(jié)構(gòu)存在的主要原因是討論新中基內(nèi)部的決策，并做出決定，同時也用于探討治理企業(yè)的方法，從而增加企業(yè)收益。另外，也為了協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的利益矛盾，克服或減少代理成本。雖然從表面上看，新中基的法人治理機構(gòu)符合中國證監(jiān)會有關法律法規(guī)的要求，企業(yè)運作也比較規(guī)范，但在實際上企業(yè)內(nèi)部治理仍存在嚴重缺陷，這也是導致新中基出現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象的重要原因之一。最后，董事長權力過大、部分監(jiān)督部門形同虛設等問題普遍存在，從而導致企業(yè)治理機構(gòu)沒有起到實際的作用。

（二）沒有健全的會計監(jiān)督制度

新中基會計造假，徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，主要因為新中基企業(yè)的管理層權利過大，企業(yè)內(nèi)部沒有建立實施有效的內(nèi)部監(jiān)督機制。

（三）會計監(jiān)督的基本職能界定不清

新中基對于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之間的職責、目標、實施手段以及承擔的責任界定不清，從而導致工作無法順利展開。在新中基企業(yè)管理中，沒有正確區(qū)分會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，導致企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督弱化，從而出現(xiàn)了徇私舞弊、會計造假等現(xiàn)象。

（四）會計監(jiān)督采取的方式效果不佳

就目前而言，我國大部分企業(yè)主要采取普查式的會計監(jiān)督模式，并適應一對一的監(jiān)督方法。該模式有利于監(jiān)督的規(guī)范性。但新中基在執(zhí)行該方案的過程中，輕罰輕打，嚴重降低了會計監(jiān)督的威懾力。

（五）關于企業(yè)單位負責人的約束機制不全，從而嚴重阻礙了會計的有效監(jiān)督

就我國現(xiàn)有的一部分企業(yè)，以新中基為例，企業(yè)管理者為了短期內(nèi)增加企業(yè)收益，指揮會計機構(gòu)做假賬、偽造會計憑證等，破壞了會計監(jiān)督的獨立性，也使得新中基管理混亂，會計監(jiān)督失敗。

（六）企業(yè)內(nèi)部管理松弛

我國部分企業(yè)會計監(jiān)督不力，導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。部分企業(yè)不是沒有監(jiān)督體系，就是設有監(jiān)督體系但是落實不到位，并且沒有相應的考核制度，從而使得該規(guī)章制度形同虛設，導致企業(yè)的經(jīng)濟活動和會計工作本身均于無人監(jiān)督的狀態(tài)中，從而出現(xiàn)了大量違紀現(xiàn)象。以新中基為例，雖然企業(yè)內(nèi)部建立了相關的規(guī)章制度，但其只是為了應付相關部門的檢查，并不發(fā)揮作用，從而使得企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊現(xiàn)象嚴重，甚至被新聞報道出來。

（七）會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強

會計監(jiān)督工作能否很好的貫徹落實下去，會計人員的素質(zhì)會對其有一定的影響。企業(yè)的虛假信息一般來源于會計，所以會計人員的職業(yè)道德觀念和綜合素質(zhì)會影響會計監(jiān)督是否能夠真正的執(zhí)行下去。就目前而言，我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，改革開放的貫徹落實，促進了我國與國際接軌的步伐，也就大大增加了企業(yè)需要的會計人數(shù)。雖然現(xiàn)在看來，學習會計的人數(shù)在逐漸增多，并且基本上滿足了企業(yè)的需求，但是從質(zhì)量上來看，大多數(shù)會計人員的整體素質(zhì)都不是很高，現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的弊端沒有體現(xiàn)出來，但一段時間后，這些綜合素質(zhì)不過關、監(jiān)督意識不達標的會計人員就會體現(xiàn)出其自身方面的弱點。我們以新中基為例，其會計人員就存在以上的問題。他們擁有較強的專業(yè)水平，但是整體上來看，他們存在很大的問題，尤其是過分聽從領導指揮，缺乏一定的法律意識和判斷能力。因而在領導指揮的前提下，幫助領導制作假賬，使得會計信息失真。

五、會計監(jiān)督對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改善的對策

（一）加強會計監(jiān)督基礎建設

我國政府需要不斷加快法律體系的建設，為會計監(jiān)督基礎建設提供法律幫助，并奠定法律基礎。關于會計監(jiān)督的基礎建設，離不開法律法規(guī)的保障，因此，要想不斷加強會計監(jiān)督的基礎建設，我們需要不斷健全、完善法律體系。就目前而言，我們需要不斷的創(chuàng)新和完善會計制度，建立一個滿足企業(yè)多元化經(jīng)營需求的統(tǒng)一的會計制度。同時，我們也要進一步明確各監(jiān)督部門的執(zhí)法權限和執(zhí)法職責，在企業(yè)管理中充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。最重要的是，政府需要增加對違法違規(guī)行為的處罰力度，并且要曝光違規(guī)企業(yè)及其負責人。通過不斷的完善會計法律的建設，建立統(tǒng)一的會計法律體系，從而為會計監(jiān)督的建設奠定基礎，使會計監(jiān)督做到有法可依。

（二）完善企業(yè)會計制度

通過加強對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督管理，進一步減少資產(chǎn)的損失。首先我們要加強對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督，對各項資產(chǎn)進行每年的及時清查，處理已形成損失的資產(chǎn)。其次，我們要加強對外投資的監(jiān)督。關于對外投資，會計監(jiān)督人員需要做好可行性研究報告，職員代表之間進行討論決定。最后，還需要加強企業(yè)對外經(jīng)濟擔保的監(jiān)督。對于提供經(jīng)濟擔保的公司，需要認真的調(diào)查其資產(chǎn)情況和償還能力，按照相關的程序執(zhí)行后才可以進一步實施。

加強對企業(yè)成本費用的監(jiān)督管理，進一步確保成本費用開支的合理性和規(guī)范性。首先，企業(yè)要加強使用費用的監(jiān)督。其次，企業(yè)需要加強對管理、銷售費用支出的監(jiān)督，特別是要監(jiān)督各部門業(yè)務招待費用的報銷情況和開支情況。

加強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護所有者權益。企業(yè)通過不斷加強對營業(yè)外支出的監(jiān)督，對于私自支出的部分不提供報銷，加強對非營業(yè)內(nèi)支出項目的監(jiān)督。

（三）建立健全企業(yè)外部監(jiān)督機制

不斷的強化社會的審計監(jiān)督。社會審計監(jiān)督主要是通過會計事務所審查企業(yè)年度報表的真實性、合法性、全面性，并對于企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行審核與咨詢。為了避免虛報、誤報情況的出現(xiàn)，企業(yè)要對資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估等，保護會計信息使用者的合法權益。

充分發(fā)揮政府監(jiān)督的作用?！稌嫹ā吩敿氁?guī)定了相關部門的職責，并通過對會計事務所進行定期抽查，對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督管理，從而進一步保證會計事務的合法性和公平性。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

會計事項相關人員的職責權限應當明確。首先，確立經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員，明確經(jīng)辦人員、財務人員等的職責，保證職權分明，避免在工作中彼此推脫、彼此越界，造成管理失控。其次，對于記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員等要進行職務分離，避免因權利過分集中或職務重合而造成徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。最后，記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員要形成相互制約的關系。通過明確每個職位的工作重點和工作范圍后，再進行職務分離，確保分離后每個崗位之間都是相互聯(lián)系、相互制約的，減少出現(xiàn)失誤、徇私舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的頻率。

重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確?！稌嫹ā穼ζ髽I(yè)提出以下要求∶一是保證決策的制度化和執(zhí)行程序的規(guī)范化；二是保證決策和執(zhí)行過程中，人員之間相互監(jiān)督、相互制約，避免權利過分集中，但也有減少權利過分零散。

進行財產(chǎn)清查。通過《會計法》的相關規(guī)定，企業(yè)中的相關部門需要核查財產(chǎn)明確的、具體的范圍，明確財產(chǎn)期限，保證財產(chǎn)清查制度的具體落實。

對會計資料進行內(nèi)部審計。根據(jù)國外內(nèi)部審計協(xié)會的發(fā)展，我國需要制定一個標準政策、制度，來確定該政策是否真正的貫徹落實下去，檢測是否真的遵循建立的標準，是否合理有效的利用了資源等。通過設置內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計人員，對會計工作進行控制和監(jiān)督，從而更好的監(jiān)督、審查會計資料，保證資料的真實性和完整性。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設

強化會計監(jiān)督的根本要求之一是不斷加強對會計人員的監(jiān)督管理，全面提高會計隊伍的整體素質(zhì)。首先，會計人員需要樹立較強的法制觀念，依法履行其職責。其次，會計人員要具備一定的業(yè)務水平、工作能力，良好的會計職業(yè)道德和較強的專業(yè)素質(zhì)；在工作過程中，要主動地學習新知識、新技能，不斷的增強業(yè)務操作水平；明確該職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性，并時刻提醒自己提高注意力。通過不斷的提高會計人員整體素質(zhì)，可以進一步確保會計信息的真實性、全面性，從而保證會計監(jiān)督能夠有效地得到執(zhí)行。

（六）樹立重視會計監(jiān)督的觀念

企業(yè)管理層注意把工作重心放在會計監(jiān)督上，不要只是為了完成任務而檢查賬本。通過會計監(jiān)督，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全面監(jiān)督。在生產(chǎn)過程中監(jiān)督，可以有效的減少不合理開支；在生產(chǎn)結(jié)束后監(jiān)督，可以進一步考核經(jīng)營目標的完成情況等。通過會計監(jiān)督可以有效的做好提前的防護措施。

隨著改革開放的不斷深入，我國企業(yè)逐步趨于國際化。公司治理結(jié)構(gòu)不同于現(xiàn)代企業(yè)制度，我們不能只注重公司治理，而忽略了對現(xiàn)代企業(yè)制度的探索。公司治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)制度相互促進，互相依存，但是只發(fā)展公司治理結(jié)構(gòu)對現(xiàn)代企業(yè)制度的建立沒有意義。因此，我們需要不斷的發(fā)展與完善現(xiàn)代化企業(yè)制度，通過現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督的不斷完善，可以進一步預防做假賬、徇私舞弊等現(xiàn)象的出現(xiàn)，并且通過更為細致的劃分各職位的責任，可以增強企業(yè)的管理水平，有效的促進企業(yè)發(fā)展。

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