王志文

摘要：在兩個不同行業(yè)之間，發(fā)現(xiàn)其工作的相似性，淺析小額貸款貸前審核工作與會計師事務所（社會審計）審計工作之間存在的相似性。

關(guān)鍵詞：貸款 審計 相關(guān)性

小額貸款公司在確保收益的情況，需要保證能收回所放貸款，內(nèi)部貸前審核工作最少經(jīng)過三輪，并且責任到人，負責到底。社會審計經(jīng)過幾次大的風波后，更加注重審計工作的嚴謹性，甚至在對外報告上出現(xiàn)三名注冊會計師共同簽字的情況。而兩個不相干的行業(yè)，通過比較我們發(fā)現(xiàn)了相關(guān)性的方面，在這里我們引入一家企業(yè)，它需要貸款也需要審計，工業(yè)企業(yè)我們稱為甲公司，小額貸公司我們稱為乙公司，會計師事務所我們稱為丙公司，我們試著進入這個工作流程。

一、前期審核工作

根據(jù)甲公司的申請，乙公司與該企業(yè)進行接洽。在沒有確定業(yè)務受理前，一般客戶經(jīng)理需要對申請進行貸款項目初審。丙公司在與甲公司簽訂業(yè)務約定書前，公司合伙人之一需要對項目做承接業(yè)務審核。

在前期審核工作中，乙公司與丙公司并不是來者不拒的，都需要對甲公司進行審核，這種審核不是停留于形式的風險控制的過場。在乙公司行業(yè)有風險考核金制度，如因初步審核出現(xiàn)瑕疵，致使后續(xù)工作不能進行時，初步審核人員會被扣繳風險考核金；同樣，丙公司行業(yè)也有考核制度，如在項目實施過程中發(fā)現(xiàn)高風險，可能會使項目作廢，前期工作造成浪費，會對初審人員進行考核扣分。

二、業(yè)務受理工作

業(yè)務受理工作主要是為了后期的調(diào)查或?qū)徲嫵绦蚍盏?，收集企業(yè)的資料工作。

乙公司需要企業(yè)提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證、驗資及變更報告、審計報告、評估報告、公司章程或合伙協(xié)議、公司組織結(jié)構(gòu)、納稅資料、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證、借款合同和銷售合同等。丙公司與其索要資料基本相同。

三、業(yè)務實施工作

該階段的工作在乙公司和丙公司都是關(guān)鍵性的，審核也是最嚴格的，直接影響最后的結(jié)果。工作步驟可以分為以下幾點：

（一）人員配置

第一人員素質(zhì)和技術(shù)必須能滿足該業(yè)務需求，有從事這類企業(yè)貸款或?qū)徲嫿?jīng)驗的優(yōu)先考慮；第二人員必須執(zhí)行回避原則。

（二）人員與企業(yè)溝通

不論是乙公司還是丙公司在與甲公司主要人員溝通前，都會對企業(yè)提供的資料進行閱讀，保證溝通的順暢，也可以加強甲公司對我們專業(yè)度和信任度的認可，并且在溝通過程中也可以對我們所獲取資料進行核對。

（三）進入實地

乙公司要求對甲公司進行實地調(diào)查，并在結(jié)束時撰寫貸前盡職調(diào)查，從調(diào)查報告反映的工作內(nèi)容具體如下：一是公司的成立和歷史沿革，系統(tǒng)的分析公司成立至今的來龍去脈，在國家法律層面調(diào)查其存在和經(jīng)營是否合規(guī)合法合理；二是公司組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理，調(diào)查了解公司中高層情況，對公司經(jīng)營管理方式方法深入調(diào)查等，有助于理解決策層對公司的發(fā)展方向和管理人員整體素質(zhì)，及經(jīng)營期是否存在周期性或季節(jié)性，合同簽約及執(zhí)行情況，經(jīng)營周期和回款周期等；三是公司資產(chǎn)、對外投資及被投資情況，主要是了解不良資產(chǎn)情況，及各項資產(chǎn)的狀態(tài)及產(chǎn)權(quán)；對外投資可以看出公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，了解是否存在盲目投資，公司規(guī)模效應是否在有效控制范圍，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)情況；四是公司重大債權(quán)債務情況，了解客戶融資水平、融資方式、對外擔保情況；有無逃廢債、拖欠其他金融機構(gòu)貸款本息等不良記錄等；了解對外債權(quán)方向，需要延伸債務人情況，是否存在長期掛賬，對于呆壞賬判斷；五是公司無形資產(chǎn)情況，對于無形資產(chǎn)主要是除了土地的其他無形資產(chǎn)調(diào)查。例如公司專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)的取得文件或資料（包括各項證書、受讓或許可協(xié)議等）和企業(yè)合并形成的商譽的相關(guān)資料進行調(diào)查，在行業(yè)內(nèi)是否處于領(lǐng)先地位，是否有替代的產(chǎn)品、技術(shù)或者方式方法，能否在短期實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)效益，能否形成規(guī)模化生產(chǎn)要求等情況，政府對其補貼或者獎勵情況，這些都將直接影響公司經(jīng)營；六是行業(yè)情況，從兩個方面進行調(diào)查：第一是該公司在行業(yè)中的地位、市場份額和競爭優(yōu)勢情況，第二是該公司所在行業(yè)是否屬于國家鼓勵行業(yè)，行業(yè)發(fā)展處于什么階段；七是公司稅務情況，可以通過幾個方面了解：第一公司各項稅種、稅率及繳納和欠稅情況，第二過去三年中就公司所做的納稅或減免稅情況，第三國家稅制是否對本行業(yè)有過優(yōu)惠政策及未來改革，這都將對公司稅務產(chǎn)生影響；八是環(huán)境保護及產(chǎn)品質(zhì)量情況，可持續(xù)發(fā)展對產(chǎn)業(yè)的影響越來越重要，產(chǎn)業(yè)對生態(tài)環(huán)境的影響可能影響企業(yè)的命運，不得不關(guān)注；而產(chǎn)品的質(zhì)量，是否能通過相關(guān)監(jiān)管部門的審核，市場上銷售的產(chǎn)品質(zhì)量能否滿足客戶的需求，是企業(yè)的生命線；九是財務狀況，企業(yè)一般會提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，根據(jù)這三張表格有資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、資本金利潤率等，財務稽核通過指標分析，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否屬于正常狀態(tài)；銀行開戶情況，查看銀行對賬單，陪同查看銀行余額，計算月、季、年現(xiàn)金流；往來賬務款項期限，是否存在長期掛賬；庫存現(xiàn)金保管情況，盤點庫存現(xiàn)金余額等調(diào)查了解其他財務狀況；十是其他方面，員工社保情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、相關(guān)部門的行政處罰和獎勵情況、是否加入自愿性質(zhì)或任何強制性的行業(yè)協(xié)會或類似組織、在進行或?qū)⒁M行的主要投資等。以上簡單介紹一般性小額貸款公司關(guān)注的貸前盡職調(diào)查報告內(nèi)容。

丙公司在入駐企業(yè)時，也有自己的流程。先著手開始風險評估、內(nèi)部風險控制測試和會計政策調(diào)查。風險評估主要是了解企業(yè)被審計單位及其環(huán)境，包括被審計單位基本情況（歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、主營業(yè)務）、行業(yè)狀況（所在行業(yè)的市場供求與競爭、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性）、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素（主要政治、外匯管制、匯率波動等）、被審計單位的性質(zhì)、執(zhí)行的會計制度和相關(guān)的會計政策、被審計單位的戰(zhàn)略目標等。內(nèi)部風險控制測試，相對較為系統(tǒng)化，按照甲公司的行業(yè)特點，對采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、工薪與人事循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)進行內(nèi)部控制測試，分析設計缺陷及執(zhí)行缺陷，一般審計擬信賴企業(yè)的內(nèi)部控制，審計風險相對較低，采取在企業(yè)的財務分析的基礎上進行抽樣的確定審計范圍，開展審計工作。會計政策調(diào)查，一般詢問會計人員，執(zhí)行何種財務會計制度、各種適用稅率、合并報表范圍、具體會計政策、長期投資中股權(quán)投資和聯(lián)營投資的投資收益的計價方法、壞賬準備、是否提存貨損失準備、低值易耗品標準、攤銷政策、產(chǎn)品成本計算核算、固定資產(chǎn)標準及初始計量、基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險金、職工教育經(jīng)費等各方面初步了解。再陸續(xù)進入實質(zhì)性程序，針對企業(yè)提供的財務報表、總賬明細賬、憑證、銀行對賬單等資料進行一對一的會計科目運用核對、測試、重新計算等方法。

在實質(zhì)性程序中，主要提出幾項進行比較：一是貨幣資金審計，了解現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬面與實際情況，通過盤點現(xiàn)金，向銀行發(fā)詢證函、獲取存款單據(jù)及進行貨幣資金大額收支檢查等程序。二是往來賬項審計，了解往來賬項賬面金額與單位、函證重要客戶、替代測試部分往來單位、對該公司壞賬政策分析賬齡計提壞賬及反應關(guān)聯(lián)企業(yè)所占情況。三是實物審計，涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等，通過盤點實物、獲取實物產(chǎn)權(quán)證明或者合同、檢查計提計算等程序，對實物產(chǎn)權(quán)進行核對，并檢查與其它科目產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的費用是否計提正確。四是借款審計，短期借款和長期借款審計，均需要獲取對應借貸合同和抵質(zhì)押物合同，并且實施借款利息測試和借款函證等。五是應付職工薪酬審計，通過公司工薪政策，編制明細項目分類表，并檢查計提情況。六是實收資本審計，了解歷次驗資增資情況編制明細表、查詢公司章程及股東會決議關(guān)于股東及股份變更情況。七是營業(yè)收入、營業(yè)成本審計，主要運用分析比較去年與今年的變化、分月分析周期性或季節(jié)性變化、分客戶分析重要客戶收入成本、毛利率分析、真實性測試、截止性測試和合同統(tǒng)計的方法。八是稅費審計有應交稅費和營業(yè)稅金及附加科目審計，在獲取稅率的基礎上測試稅費的計提是主要工作。

（四）審核報告

乙公司在貸前的盡職報告及申請人甲公司的資料需要向乙公司風險控制部或貸款審核委員會遞交，審核人員在資料的查閱基礎上進行再次復審，包括對貸款單位實地考察現(xiàn)場復核或者向調(diào)查人提出相關(guān)問題，如需改進或補充資料的，需重新申報審核。審核人員發(fā)現(xiàn)重大風險事項的或無法改正的，一般否決發(fā)放貸款。

丙公司在結(jié)束現(xiàn)場審計后，需要整理資料報丙公司風險控制部或業(yè)務審核部，工作底稿在經(jīng)過審核時，也會提出問題要求改進，如遇重大風險，要求規(guī)避或者放棄項目審計。

（五）完成工作

乙公司在完成上述工作后，準備向甲公司發(fā)放貸款，簽訂合同，辦理抵質(zhì)押擔保手續(xù)。風險流程表也簽署完畢，各個環(huán)節(jié)的風險責任人已全部簽字確認，當然簽字人也要承擔風險義務。

丙公司一般完成上述事項后，可以出具審計報告了。一般情況，針對財務報表審計報告，只要求兩名注冊會計師簽字蓋章，現(xiàn)在也有三名注冊會計師簽字蓋章的，而除了簽字的注冊會計師需要承擔風險外；丙公司業(yè)務流程里，一般有份報告書流程控制表也應該簽署完畢，一二三級復核人也要承擔風險責任。

四、結(jié)束語

通過貸前審核階段和審計過程的簡單描述，我們比較出許多項工作內(nèi)容存在相似性，前期接洽、溝通、收集資料、實地審核及整個風險控制流程。相似性根本因素應該在三個方面：第一乙公司與丙公司都屬于風險型企業(yè)，在財務報表里就能直觀反映，兩公司都有風險準備金的會計科目；第二兩公司都是追求最大利潤最小風險類的公司，在最小風險內(nèi)能貸款收息并安全收回貸款，在審計報告簽署后能獲取約定業(yè)務費并且減少所要承擔的風險或未來可能存在的風險。第三公司原則性要求，兩家公司在審核和審計的原則方面具有類似，均要求真實性、完整性、合理性和準確性。

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