楊柏順

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理理論上是不同的兩部分；實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)內(nèi)部控制與全面預(yù)算又是相輔相成的一個(gè)“整體”。本文闡述了全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，并針對(duì)運(yùn)用中所存在的問題加以分析，探討了有效性解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制中，定期總體預(yù)測(cè)和管理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作，被稱為全面預(yù)算管理。它的價(jià)值體現(xiàn)在可以使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上實(shí)現(xiàn)最大化，通過優(yōu)化配置企業(yè)預(yù)算管理中的各種資源，規(guī)劃、考核、控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)活動(dòng)，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、組合和協(xié)調(diào)上更好的幫助管理者開展工作。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織溝通的影響

企業(yè)都是需要多部門協(xié)調(diào)作業(yè)和營(yíng)運(yùn)的，每個(gè)部門之間要做好相互溝通，全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)部門之間的溝通有很大作用。在日常工作中，每一位員工看似有著各自不同的任務(wù)，實(shí)則目標(biāo)是一致的，為了實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)員工之間必須進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的交流和溝通，而溝通的內(nèi)容有很大一部分是業(yè)務(wù)資料，業(yè)務(wù)資料的來(lái)源又有很大一部分是通過全面預(yù)算管理得到的。所以，全面預(yù)算有促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織之間溝通的作用。

（二）全面預(yù)算可以有效降低企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)能否順利的運(yùn)營(yíng)和良好的發(fā)展，受很多方面的影響，更要做好許多方面的工作。全面預(yù)算管理可以對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的負(fù)面因素進(jìn)行分析，全方位降低影響企業(yè)正常發(fā)展的可能性因素，同時(shí)可以為企業(yè)每一項(xiàng)工作開展之前提供計(jì)劃和理論依據(jù)，保證工作完成的質(zhì)量。如企業(yè)的投資計(jì)劃、成本預(yù)算、盈虧預(yù)算等。所以說，全面預(yù)算具有降低企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）全面預(yù)算管理可以作為企業(yè)內(nèi)部的評(píng)估依據(jù)

企業(yè)內(nèi)部評(píng)估也是企業(yè)管理的重要組成部分，是對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部每一位人員業(yè)績(jī)的評(píng)估。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，全面預(yù)算管理會(huì)根據(jù)當(dāng)年或者具有歷史性的盈虧情況和相關(guān)的其他因素，對(duì)次年的盈虧情況提前做出預(yù)計(jì)分析，并總結(jié)出實(shí)際的數(shù)據(jù)和材料，以這些數(shù)據(jù)和材料作為企業(yè)次年實(shí)際盈虧的評(píng)估依據(jù)；另外，全面預(yù)算管理會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)需求，為每個(gè)部門以及每一位員提前制定出工作任務(wù)總量和任務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)與實(shí)踐情況相比較。這些企業(yè)盈虧評(píng)估的依據(jù)和員工的工作標(biāo)準(zhǔn)又稱預(yù)算指標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）定位不準(zhǔn)確

從基本概念上看，全面預(yù)算是一種管理模式，具有全方位、全過程、以及全員參與編制的特點(diǎn)。某些企業(yè)將全面預(yù)算管理只定位在一個(gè)或幾個(gè)部門范圍內(nèi)、一種業(yè)務(wù)或者幾種業(yè)務(wù)方面、一個(gè)因素或幾個(gè)因素上以及指導(dǎo)的個(gè)別人員等，沒有真正深刻理解全面預(yù)算管理意義，定位太過模糊不清。

（二）組織不全面

基于全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，那么要做好全面預(yù)算工作，企業(yè)擁有一個(gè)全面的預(yù)算組織是必要的，實(shí)際上，諸多企業(yè)并沒有意識(shí)都這一點(diǎn)，一直將全面預(yù)算工作歸屬于財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算工作不能有效的進(jìn)行，久而久之企業(yè)必將面臨預(yù)算管理上的困境，這種形同虛設(shè)的企業(yè)內(nèi)部管理模式，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的一大弊病。

（三）編制不完善

現(xiàn)代企業(yè)中單一性的預(yù)算管理編制是一種普遍現(xiàn)象，這是受傳統(tǒng)企業(yè)模式的影響所造成的。很多企業(yè)在預(yù)算工作方面依然采用主觀性較強(qiáng)的增、減量編制方法，從根本上說，這是企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的預(yù)算編制程序和方法的落后，不能跟上科學(xué)技術(shù)的發(fā)展腳步。并且，受全面預(yù)算管理編制單一的影響，導(dǎo)致許多企業(yè)各方面管理模式不能有效的結(jié)合，工作不能進(jìn)行協(xié)調(diào)性的開展，最終起不到全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)控制中的作用，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。由此可見，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用效果與預(yù)算編制方法的完善性有息息相關(guān)的聯(lián)系。

（四）全面預(yù)算管理考核缺少獎(jiǎng)懲制度

全面預(yù)算管理考核與獎(jiǎng)懲制度是相輔相成的，全面預(yù)算管理考核工作結(jié)束后，就應(yīng)該有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰。某些企業(yè)只做全面預(yù)算管理考核工作，缺少獎(jiǎng)懲的實(shí)際行動(dòng)。例如，只對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，卻沒有給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，這樣也就無(wú)法調(diào)高員工工作的積極性。所以說，缺少獎(jiǎng)懲制度或激勵(lì)機(jī)制的全面預(yù)算管理考核工作，最后只能流于形式。

三、如何完善全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

（一）對(duì)全面預(yù)算管理做出準(zhǔn)確的地位

企業(yè)內(nèi)部控制中，如何做好全面預(yù)算管理的前提是定位，對(duì)全面預(yù)算管理本身的定位，以及全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的定位，所以必須納入到戰(zhàn)略性策略當(dāng)中去。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員必須認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性，才能促使企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度。其次，就是全面預(yù)算管理在企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中的開展，將全面預(yù)算管理與企業(yè)的每一部分工作、每一個(gè)部門、甚至每一位員工做到全面貫穿。例如，定位全面的預(yù)算管理包括：財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源管理、營(yíng)銷管理等多個(gè)方面。這里一定要注意的是，全面預(yù)算管理中一定要做到“全面”，這也是其中的重點(diǎn)。

（二）設(shè)立專業(yè)的預(yù)算部門組織或機(jī)構(gòu)

提高全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部中的作用和影響力，就要設(shè)立全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，把整體預(yù)算機(jī)構(gòu)結(jié)合到企業(yè)內(nèi)部控制工作中，流程需要全面有效，并且具有針對(duì)性，將全面預(yù)算組織劃分對(duì)應(yīng)的控制任務(wù)模塊，每一個(gè)任務(wù)模塊設(shè)有對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人，如此才能詳細(xì)有效的做好企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，從而體系全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)科控制中的效果。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算編制的完善程度

科學(xué)有效的預(yù)算編制制度是全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)所在，代表這企業(yè)內(nèi)部中全面預(yù)算管理水平的高低。預(yù)算編制階段包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)等具體環(huán)節(jié)，如何完善企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容具體如下：

⑴將預(yù)算編制責(zé)任明確到每個(gè)部門或單位，拓展預(yù)算管理的范圍，具體包括的業(yè)務(wù)活動(dòng)有經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)方面的各個(gè)環(huán)節(jié)。要將經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)合到一起，構(gòu)建綜合性的預(yù)算體系。

⑵完整的預(yù)算編制，首先，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃作為依據(jù)，目的是確保與企業(yè)目標(biāo)一致；其次，需要準(zhǔn)確的市場(chǎng)情況作為依據(jù)，目的是為了適應(yīng)社會(huì)；最后，需要企業(yè)上一期的預(yù)算信息和以往的歷史資料作為依據(jù)，目的是為了更完善，更實(shí)際。

⑶預(yù)算編制程序控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，通過上層主管部門和下級(jí)各個(gè)預(yù)算單位之間的溝通和協(xié)調(diào)來(lái)編制年度全面預(yù)算。基本程序內(nèi)容包括：目標(biāo)下達(dá)，全面預(yù)算管理將企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)期運(yùn)營(yíng)情況制定出的預(yù)算目標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門；上報(bào)編制，各個(gè)部門根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身情況，制定出本部門的財(cái)務(wù)預(yù)算方案上報(bào)給財(cái)務(wù)管理部門；平衡審查，財(cái)務(wù)部門對(duì)上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查，并提出相應(yīng)意見反饋給各個(gè)部門；審議批注，財(cái)務(wù)部門將修正后的預(yù)算方案，編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案上報(bào)給全面預(yù)算管理層，經(jīng)過全面預(yù)算管理層討論后，由財(cái)務(wù)部門編制出合理的企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，并提交企業(yè)管理層審批；執(zhí)行下達(dá)，經(jīng)過企業(yè)管理層審批通過后，由財(cái)務(wù)部門分級(jí)下達(dá)給各個(gè)部門。

⑷預(yù)算編制方法控制。固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算是全面預(yù)算編制的幾種基本方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，因地制宜地選用不同的預(yù)算編制方法，并注意各種預(yù)算方法的結(jié)合使用

⑸預(yù)算編制時(shí)間控制。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、外部環(huán)境、內(nèi)部因素等，編制出月預(yù)算、季度預(yù)算、全年度預(yù)算。確保預(yù)算時(shí)間的合理性。

（四）建立完整的全面預(yù)算考核體系

為增強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，必須具有完整的預(yù)算考核體系，企業(yè)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理具有權(quán)責(zé)分配的特點(diǎn)、以及周期性的特點(diǎn)。所以全面預(yù)算管理就對(duì)分段、分責(zé)、分時(shí)考核提高了重要依據(jù)。例如，以企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)期為基準(zhǔn)：建立企業(yè)年度、季度、月度盈虧考核，部門年度、季度、月度業(yè)績(jī)考核，以及個(gè)人年、季、月的業(yè)績(jī)考核等。

（五）加強(qiáng)完善企業(yè)信息化系統(tǒng)

企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況，以ERP系統(tǒng)為基點(diǎn)，加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的開發(fā)完善，形成內(nèi)部完善的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部溝通的快捷便利，提高工作質(zhì)量和效率，如開發(fā)預(yù)算系統(tǒng)，使其預(yù)算（項(xiàng)目預(yù)算、全面預(yù)算）能及時(shí)、準(zhǔn)確得出預(yù)算結(jié)果，節(jié)約時(shí)間，提高效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的效果，決定企業(yè)是否有長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展?jié)摿?。要提高全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，就要掌握正確的應(yīng)用方法。企業(yè)在提高對(duì)全面預(yù)算管理重視程度的同時(shí)，還要對(duì)全面預(yù)算管理有深刻的認(rèn)識(shí)，建立專業(yè)的全面預(yù)算組織，采用科學(xué)合理的預(yù)算編制，健全全面預(yù)算管理體系，如此才能發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的最大作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)理想的發(fā)展目標(biāo)。

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